第九章 销售与收款循环的审计
审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
第九章-销售与收款循环审计
第九章销售与收款循环审计一、单选题1．在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度，应检查（）上是否有审批人的签字。
A．订货单B．发运单C．销货单D．销货发票2．在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种做法中，注册会计师最好应当采取（）。
A．从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对B．检查所有销售发票存根C．从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对D．逐一检查所有发货凭证3．注册会计师检查销售发票是否经适当的授权批准，主要是为了测试被审计单位有关内容控制的（）目标。
A．登记入账的销货业务确系已发货给真实的顾客B．所有的销货业务均已及时登记入账，分类正确C．登记入账的销货数量确系发货的数量，并已开具收款账单和登记入账D．销货业务已经正确地记入明细账，并经正确汇总4．对无法实施函证的应收账款，注册会计师可以实施的最为有效的审计程序是（）。
A．执行分析性复核B．扩大符合性测试的范围C．审查与销售有关的凭证及文件D．进行销售业务的截止测试5．注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（）。
A．以账簿记录为起点做销售业务的截止测试B．以销售发票为起点做销售业务的截止测试C．以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D．向债务人函证6．选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（）是个例外。
A．与债务人发生纠纷的项目B．交易频繁但期末余额为零的项目C．关联方项目D．主要客户项目及非正常项目7．被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录，是被审计单位确保其关于应收账款（）认定的重要方法。
A．存在或发生B．完整性C．表达与披露D．所有权8．注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中的（）最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。
第九章销售与收款循环的审计
第九章销售与收款循环的审计
（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功 能相分离[多种认定，职责分离]。
[销售单与销售发票分离] （4）销售人员应当避免接触销货现款； [销售与收款分离] （5）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主
管人员的书面批准。 [票据保管与办理分离]
第九章销售与收款循环的审计
（6）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾 向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审 批则在一定程度上可以抑制这种倾向。
存一联。无它不记账。附在记账凭证后。 财务
第九章销售与收款循环的审计
n 发运凭证是证明收入“发生”认定的最 关键证据。存货的完整性认定，没发货你 结转成本了。应收账款存在性认定。所以 发运环节起一个至关重要的作用。
第九章销售与收款循环的审计
5、（销售部门）向客户开具账单（开发票和寄送 发票）
账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：
因为这些科目都可能是货币资金的对方科目]
注册会计是通常通过观察有关人员的活动 ，以及与这些 人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
第九章销售与收款循环的审计
2.恰当的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四 个关键点上的审批程序：
（1）不经审批不得赊销：在销售发生之前，赊销 已经正确审批；
7、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关
心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款 通知单起着很重要的作用。
09-销售与收款循环审计
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第九章 销售与收款循环审计
案例之三：（2）
被《财经》杂志揭露的银广夏事件，其最初引起记者怀疑的也是一些财务 比率关系。
如该公司1999年主营业务毛利率为42.33％，2000年更是达到64.17％， 同属农业行业拥有高新技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有 36.03％。事实上，银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒， 而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下，极少有暴利机 会，不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10％就算相当优秀了， 如果超过20％就是顶尖高手了。如此离奇的高额毛利率，当然会引起记者 们的关注。
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第九章 销售与收款循环审计
第三节 销售与收款循环的控制测试
销售与收款循环控制测试内容 销售与收款循环穿行测试
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第九章 销售与收款循环审计
相关内部控制测试
通过销售与收款循环内部控制的设计和执行测 试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可 能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相 应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测 试的性质、时间和范围。
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第九章 销售与收款循环审计
第四节 销售与收款循环的实质性程序
1 交易的实质性程序 2 营业收入的实质性程序 3 应收账款的实质性程序
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交易的实质性程序 营业收入的实质性程序 应收账款的实质性程序
第九章 销售与收款循环的审计-涉及的主要业务活动
（一）接受客户订购单 客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。很多企业在批准 了客户订购单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明销售 交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。 客户订购单是来自外部的引发销售交易的文件之一，有时也能为有 关销售交易的“发生”认定提供补充证据。 （二）批准赊销信用 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与 应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 （三）按销售单供货 已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发 货给装运部门的授权依据。
能记录了未发生的购货，属于“发生”认定错误；选项D不恰当，审核采购 价格及折扣，与购货记录的“计价和分摊”认定有关。 4.关于与“登记入账的销售是否真实”这一目标实施实质性程序，应当关注 的事项包括（）。 A.已经发货但未曾入账 B.销售交易重复入账 C.未曾发货却已登记入账 D.向虚构的客户发货并登记入账 正确答案：B,C,D 解析：选项A的事项属于证审计单位销售业务流程发现的以下事项中，没有进行有 效的职责分离控制的是（）。 A.编制销售发票通知单的人员没有开具销售发票 B.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 C.应收票据的取得、贴现和保管和审批由某一会计人员专门负责 D.在销售合同订立前，由专门人员就销售售格、信用政策、发货及收款方式 等具体事项与客户进行谈判 正确答案：C 解析：选项C中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面 批准。 2.以下关于被审计单位销售业务循环中“授权”控制活动中，存在缺陷的是 （）。 A.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决 策方式 B.销售价格、销售条件、运费、折扣由某一销售人员根据客户情况进行谈判 并签订合同 C.在销售发生之前，赊销已经正确审批 D.未经批准的销货一律不准发货 正确答案：B 解析：谈判和签订销售合同应当分离。 3.下列控制测试程序中，能够获取与采购交易“发生”认定相关的审计证据 的是（）。 A.检查验收单是否连续编号 B.检查有无未记录的供应商发票 C.检查付款凭单是否附有购货发票 D.审核批准采购价格和折扣的授权签字 正确答案：C 解析：选项A不恰当，如果验收单不连续编号，则影响购货记录的“完整性 ”认定；选项B不恰当，如果存在未入账的供应商发票，则可能与购货记录 的“完整性”认定相关；选项C恰当，如果付款凭单未附供应商发票，则可
第九章销售和收款循环审计
控制测试：检查
内部检查程序控制
内部控制目标
内部查核程序控制举例
登记入帐的销货业务是真实的
检查销售发票的连续性并检查所附的 佐证凭证
销货业务均经适当审批
了解顾客的信用状况，确定是否符合 企业的赊销政策
所有销售业务均已登记入帐
检查发运凭证的连续性，并将其与主 营业务收入明细账核对
要求：
（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内部 控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在 审计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。
（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试， 请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报 表项目或科目的何种认定相关。
分析 （1）产成品总账和明细账都有会计员乙登记，
使总账和明细账间的监督职能失效。建议总 账与明细账由不同的会计人员负责。
（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一 式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第 一联出库单留存产成品卡片，第二联由销售 部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登 记产成品总账和明细账
（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具 销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单，并根据已授权批准的商品价 目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上 的数量填写销售发票的数量。
3.抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发 票相核对，检查已发出的商品是否均以向顾客开 出发票。
4.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对， 以确定是否存在收入高估或低估的情况。
5.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销 售退回、折让、折扣的核准与会计核算。主要包括：
一、销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录
注册会计师-审计-突击强化题-第9章-销售与收款循环的审计
注册会计师-审计-突击强化题-第9章-销售与收款循环的审计[单选题]1.下列关于销售与收款循环的控制测试的说法中，错误的是()。
A.控制测试的范围取决于注册会计师需要通过控制测试获取的保（江南博哥）证程度B.如果拟信赖自动化控制，注册会计师仅需测试自动化的应用控制的运行有效性C.如果所测试的人工控制利用了系统生成的信息，注册会计师应在测试人工控制的同时就系统生成的信息的可靠性获取证据D.如果在期中实施了控制测试，应当在年末审计时实施适当的前推程序正确答案：B参考解析：如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。
[单选题]2.下列有关风险评估程序的相关表述，错误的是()。
A.风险评估程序，是注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估重大错报风险而实施的审计程序B.风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察、检查和重新执行程序C.如果注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险D.实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要正确答案：B参考解析：重新执行专属于控制测试，不属于风险评估程序。
[单选题]3.下列有关收入确认的说法中，错误的是()。
A.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当考虑假定收入确认存在舞弊风险B.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险C.被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析D.如果资产重组交易中的重组标的存在业绩承诺或对赌条款，则重组标的管理层可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收入）正确答案：B参考解析：假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
9 销售与收款循环审计
二、 收款交易的内部控制
1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定， 及时办理销售收款业务。 2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 销售人员应当避免接触销售现款。 3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门
收款凭证：记录现金和银行存款收入业务的记账
凭证。
三、 交易、账户、经营活动和相关的凭证和记录★
交易种类 账户 经营活动 销售 销售收入 接受顾客订单 应收账款 批准赊销信用 装运货物 开单并登记销 售账
凭证与记录 顾客订单 销售单 价目表 发运凭证 销货发票 销售日记账 应收账款明细账 应收账款账龄分析表 月对账单
6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账
又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。 7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书 面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应 及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日
后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪
• 防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，
也可防止重复开具账单或重复记账
• 由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按
顺序归档；而由另一位职员定期检查全部凭证的
编号，并调查凭证缺号的原因
5.按月寄出对账单
• 平时，由内部审计人员或其他人员对销售业务的
处理和记录进行独立核查
• 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员
• 编制和寄送客户对账单与收款、记账相互独立
• 内部检查与相关的执行和记录相互独立
2.恰当的授权审批
第九章 销售与收款循环审计PPT课件
3、每种截止测试路线除了能证实主营业务收入的归属
期是否正确外，还具有什么特点？
4、应收账款函证的数量及范围主要由哪些因素决定？
5、肯定式函证与否定式函证分别适用于哪些情况？
6、应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的
Hale Waihona Puke 原因有哪些？注册会计师应相应实施哪些主要审计程序？
7、被审计单位为何常常高估收入、高估资产，而不是
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二、销售与收款循环的控制测试
（一）被审计单位的内部控制 审计人员在了解被审计单位及其环境并评估重大错报
风险的过程中，需评估是否执行了以下内部控制程序: 1、不相容职务的职责分离； 2、授权审批控制； 3、单据和账簿的控制； 4、对账控制； 5、内部核查。
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3、分析程序：
（1）比较本期与上期的主营业务收入，分析产品销售的结 构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
（2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其 变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；
（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各 类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重 大波动和异常情况的原因；
因地址错误,被邮局退回
要求:针对以上各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应
实施哪些重要审计程序?
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(二）分析程序 AB注册会计师对Y公司2006年度报表进行审计。该 公司2006年度未发生购并、分立及债务重组行为，供产 销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的报表附注 的部分内容如下： 附注(1)：坏帐核算采用备抵法，坏账准备按期末 余额的0.5%计提.2006年末，应收账款/坏账准备余额为 16 553/52.77(单位：万元）
审计学[第九章销售与收款循环审计]山东大学期末考试知识点复习
![审计学[第九章销售与收款循环审计]山东大学期末考试知识点复习](https://img.taocdn.com/s3/m/586b6502336c1eb91a375d5d.png)
第九章销售与收款循环审计复习提要一、分项审计与业务循环审计在审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按财务报表项目进行，也可以按业务循环组织实施。
按财务报表项目组织实施的称为分项审计，按业务循环组织实施的称为业务循环审计。
(一)业务循环审计业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。
一般来说，可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独立的一个重要环节。
业务循环审计是指运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。
内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计的目的在于确保审计工作质量，提高审计工作效率。
(二)分项审计与业务循环审计的关系一般而言，分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果，所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环的审计通常可以相对独立于其他业务循环进行。
销售与收款循环的特性主要包括两部分内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。
(一)主要凭证和会计记录在内部控制系统比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：1.顾客订货单。
2．销售单。
3．发运凭证。
4．销售凭证。
5．商品价目表。
6．贷项通知单。
7．应收账款明细账。
8．营业收入明细账。
9．折扣与折让明细账。
10．汇款通知书。
11．现金日记账和银行存款日记账。
12．现金盘点表。
13．坏账审批表。
14．顾客月末对账单。
第9章销售与收款循环审计
9.2 销售与收款循环内部控制及其测试
9.2.1 销售业务的内部控制及控制测试
1）适当的职责分离 单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门 和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗 位相互分离、制约和监督。 单位办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别 设立。 有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责 制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用 管理岗位与销售业务岗位应分设。
主营业务收入的实质性测试程序
（1） 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正 确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。
（2）实质性分析程序（选做）
◆本年度与上年度的主营业务收入进行比较；
◆本年度各月各种主营业务收入进行比较；
◆计算本年重要产品的毛利率，并与上年数和同行业数 据进行比较；
◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。
（11）检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。
（12）检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以 旧换新、售后回购、分期收款销售、出口销售、 售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。
（13）调查集团内部销售的情况并追查至合并会计 报表，确认在合并报表中抵销。
（14）调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰 当，如关联方交易情况。
现金和银行存款
销售
应收帐款
销售退回与折让
发生坏帐时 冲销坏账
坏帐准备
收款
销售费用
营 销
管理费用
期末计提坏帐准备
9.1 销售与收款循环的特性
9.1.1 销售与收款循款中的主要业务活动
销售与收款循环中的主要业务包括处理顾客订货，批准赊销，发 运商品，向顾客开出账单，登记销货业务，处理和记录现金及银 行存款收入，处理和记录销货退回及折让，注销坏账，提取坏账 准备等。
【BT课件】2022年CPA 审计 第9章 销售与收款循环的审计
单据 客户订购单
相关认定
由于客户订购单也是来自外部 的引发销售交易的文件之一， 有时也能为有关销售交易的“发 Th”认定提供补充证据
2.编制销售单
活动 销售部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的 “销售单” 很多企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联
（一般是四联，上家一联、下家一联、财务一联、自 己留一联）的销售单
单据
相关认定
账簿 记录
①这些出库单和 销售单应能证明销 售交易的发Th（原 始单据齐全，发Th ）及其发Th的日期 （截止） ②与“准确性”认 定相关 ③与“发Th”认定 相关
第九章 销售与收款循环的审计
8.办理和记录现金、银行存款收入 9.确认和记录可变对价的估计和结算情况 如果合同中有可变对价，企业需要对计入交易价格的可变对价进行估计，并在每一资 产负债表日重新估计应计入交易价格的可变对价金额。以如实反映报告期末存在的情况以 及报告期内发Th的情况变化。 10.提取坏账准备 11.核销坏账
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第九章 销售与收款循环的审计
考点地图
风险评估
风险应对
4
第九章 销售与收款循环的审计
「考点1」销售与收款循环的业务活动和相关内部控制（★） （一）涉及的主要业务活动
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第九章 销售与收款循环的审计
1.接受客户订购单活动
①客户提出订货要求是整个销售和收款循环的起点 ②客户订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才 能被接受。如果该客户未被列入批准销售的客户名单 则通常需要由销售部门的主管来决定
【提示】防止监守自盗
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第九章 销售与收款循环的审计
6.向客户开具发票
活动
开具发票是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。为了降 低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险， 应设立以下的控制程序： ①开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在 “出库单”和相应的经批准的“销售单”（业务真的发Th了？） ②依据已授权批准的商品价目表开具销售发票（价格对不对？） ③将出库单上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行 比较（数量对不对？）
2022年注册会计师《审计》章节训练营(第九章 销售与收款循环的审计)
2022年注册会计师《审计》章节训练营第九章销售与收款循环的审计销售与收款循环涉及的特点单项选择题正确答案：C答案解析：选项A，与销售交易的准确性、计价和分摊认定相关；选项B，与销售交易的准确性相关；选项D，与销售交易的准确性、计价和分摊认定相关。
多项选择题正确答案：ABC答案解析：选项D，贷项通知单在销售退回时使用，是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而导致应收货款减少的单据。
而本题针对的是登记收入明细账的情形，是针对收入确认而言的，并不考虑销售退回的处理。
销售与收款循环的主要业务活动单项选择题企业为了扩大销售，实行赊销，赊销业务的审批人员是（）。
正确答案：D答案解析：赊销业务应由独立的信用管理部门负责人批准。
正确答案：C答案解析：验收部门和仓储保管属于不相容职务，应相互分离。
多项选择题被审计单位对销售与收款循环内部控制进行恰当授权审批时，应重点关注的审批程序包括正确答案：ABCD答案解析：选项AB目的在于防止企业因虚构的或无力支付货款的客户发货而蒙受损失；选项C目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；选项D目的在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。
销售与收款循环的相关内部控制正确答案：C答案解析：选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。
正确答案：D答案解析：编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。
单项选择题适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离正确答案：C答案解析：选项ABD三种情况均属于不相容职务没有分开，容易造成舞弊行为。
正确答案：ABD答案解析：选项C，必须经适当审批后才能及时进行账务处理。
销售与收款循环存在的重大错报风险正确答案：B答案解析：以账簿记录为起点追查至出库单，属于逆查，是证实发生认定的有效审计程序。
多项选择题A公司2020年度营业收入比2019年度增加20%，营业成本增加10%，销售费用减少8%。
第九章销售与收款循环审计PPT课件
金额
金额相关的原始凭证 的金额
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应收账款的实质性测试程序
（四）请被审计单位协助，在应收账款明 细表上标出至审计时已收回的应收账款金 额
（五）检查未函证应收账款
抽查有关原始凭证
如：销售合同、销售订单、 销售发票副本及发运凭证等
是否可以通过检 查资产负债表日 后的收款情况代
替？
44
应收账款的实质性测试程序
33
注册会计师于2002年3月5日对天龙公司的财务报 表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下 表列出了拟作函证对象的客户的有关情况：
客户名称 甲 乙 丙 丁
年末余额 10000 98900 86600 888000
帐龄 1年 0.5年 3年 1.5年
本年度销货总额
53000 86600
注册会计师从上列客户中，应选择哪些客户作为 应收账款的函证对象?说明理由。
2、查明主营业务收入的确认原则、 方法的合规性、前后期的一致性。
23
具体确认收入的时间
主营业务收入实质性测试
交款提货方式——收到货款或取得收
取货款的权利
预收帐款销售方式——发出商品
托收承付销售方式——办妥托收承付手续
委托代销销售方式——收到代销清单
分期收款销售方式——合同约定的收款日期 合同中约定安装调试——安装调试完毕后
住手续。A公司的账务处理已确认销售收入
10000万元。A公司在其会计报表附注中对
此予以披露。
21
主营业务收入审计目标
❖内容、数额的合理性、正确性、完 整性 ❖销货退回、销售折扣与折让处理的 适当性 ❖会计处理的正确性 ❖披露的恰当性
22
主营业务收入实质性测试
1、取得或编制主营业务收入项目明 细表，复核加计正确，并与报表数、总 帐数和明细账合计数核对相符。
第九章 销售与收款循环的审计
考点和典题第一节销售与收款循环的特点第二节销售与收款循环的业务活动和相关内部控制一、接受客户订购单二、批准赊销信用三、根据销售单编制发运凭证并发货四、按销售单装运货物五、向客户开具发票六、记录销售七、办理和记录销售退回、销售折扣与折让八、提取坏账准备第41讲-销售与收款循环的特点、业务活动和相关内部控制（2）第三编·第九章·销售与收款循环的审计考点和典题第一节销售与收款循环的特点第42讲-销售与收款循环的重大错报风险的评估与测试内部控制第三编·第九章·销售与收款循环的审计考点和典题第三节销售与收款循环的重大错报风险的评估第四节测试销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环存在的重大错报风险二、收入确认存在的舞弊风险（※※）三、以风险为起点的控制测试认定都假定为存在舞弊风险。
3.常见的舞弊迹象存在舞弊风险迹象并不必然表明发生舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，可能存在舞弊风险的迹象包括：(1)已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回。
(2)在接近期末时发生了大量或大额的交易。
(3)交易之后长期不进行结算。
(4)交易标的对交易对手而言不具有合理用途。
(5)在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度等。
脉络和复习第43讲-销售与收款循环的实质性程序（1）第三编·第九章·销售与收款循环的审计考点和典题第五节销售与收款循环的实质性程序一、主营业务收入的实质性程序（※）二、应收账款的实质性程序（※※）一、主营业务收入的实质性程序1.实施实质性分析程序【简答题/综合题考点】（1）建立有关数据的期望值：a）将本期数据与上期数据进行比较和分析；b）计算本期重要产品的毛利率，与上期数据或行业数据比较分析；c）比较本期各月、各类主营业务收入的波动情况等。
（2）确定可接受的差异额；（3）将实际金额与期望值相比较，计算差异；（4）如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。
第九章 销售与收款循环的审计-对函证结果的总结和评价
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第九章 销售与收款循环的审计知识点：对函证结果的总结和评价● 详细描述：回函可靠性评价 （1）对回函可靠性不产生影响的条款 “提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。
“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。
（2）对回函可靠性产生影响的限制条款 1.“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”； 2.“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”； 3.“接收人不能依赖函证中的信息”。
回函的结果评价 注册会计师对函证结果可进行如下评价： （1）注册会计师重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。
（2）如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。
（3）如果函证结果表明存在审计差异 ①应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。
②为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。
所有权： 询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。
除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿，注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情形外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。
舞弊风险迹象：1.管理层不允许寄发询证函；2.管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函；3.被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；4.注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；5.从私人电子信箱发送的回函；6.收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；7.位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；8.收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工；9.回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；10.不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低；11.被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息（如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商）；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者。
第九章 销售与收款循环的审计-函证的方式
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第九章 销售与收款循环的审计知识点：函证的方式● 详细描述：函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。
（1）积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
请注意：积极的函证方式可分为两种（具体格式见教材第203页－204页）： ①列明信息 在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。
“下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额”。
②不列明信息 在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。
“按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
请列示截止××年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。
回函请直接寄至××会计师事务所”。
（2）消极的函证方式 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
实例格式： “下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息”。
①如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。
②未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
例题：1.关于函证方式的选择和判断，以下说法中，恰当的有（）。
A.对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就回函确认B.对于注册会计师在询证函中不列明账户余额或者其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低C.对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，则收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据D.如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误正确答案：A,B,C解析：选项D不恰当。
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（四）销售发票
（五）商品价目表
（六）贷项通知单
贷项通知单是一种用来表示由于销Fra bibliotek退回或经批准的折让而导致应收货款减少的单据，格式
通常与销售发票的格式类似。
（七）应收账款账龄分析表
应收账款账龄分析表按月编制，反映月末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户月
审批行为。
3.销售的管理情况。重点检查信用政策，销售政策的执行是否符合规定
4.收款的管理情况。重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和
应收票据的管理是否符合规定。
5.销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。
5.按月寄出对账单
4.凭证的预先编号
3.充分的凭证和记录
目的一：为了识别和评估认定层次的重大错报风险
目的二：使注册会计师对相关内部控制的有效性作出初步判断，以便设计和实施应对重大错
报风险的进一步审计程序。
实施的程序：询问，获取并阅读，观察，检查，实施穿行测试。
（一）接受客户订购单
与发生认定有关
（二）批准赊销信用
设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价与
为病人提供精细护理，手术和药品等取得收入。
金融服务业
向客户提供金融服务取得手续费；向客户发放贷款取得利息收入；通过协助
客户对其资金进行投资取得相关理财费用。
建筑业
通过提供建筑服务完成建筑合同取得收入
二．设计的主要单据与会计记录
（一）客户订购单
客户订购单即客户提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电话，
信函，邮件和向现有的及潜在客户发送订购单等方式接受订货，取得客户订购单。
（二）销售单
销售单是列示客户所订商品的名称，规格，数量以及其他与客户订购单有关信息的凭证，作
为销售方内部处理客户订购单的凭证。
（三）发运凭证
发运凭证即在发运货物时填制，用以反映发出商品的规格，数量和其他有关内容的凭证。发
运凭证的一联留给客户，其余联（一联或数联）由企业保留，通常其中有一联由客户在收到
的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。如果所测的
人工控制利用了系统生成的信息或报告，注册会计师除了测试人工控制，还需就系统生成的
信息或报告的可靠性获取审计证据。
第五节 销售与收款循环的实质性程序
一．营业收入的实质性程序
（一）营业收入的实质性目标
审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业收入是否均已发生，且与被审计单位有关
（2）发生:是否只对实际装运的货物开具发票，有无重复开具发票或虚开发票
（3）准确性：是否按照以授权批准的商品价目表所列价格计价开具发票
通常设立以下控制
1.负责开发票的员工在开具每张销售发票前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售
单
2.依据已授权批准的价目表开具销售发票
3.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较
分摊”认定有关。
（三）根据销售单编制发运凭证并发货
企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货。设
立这项控制程序的目的是防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
信息系统可以协助企业在销售单得到发货批准后才能生成连续编号的发运凭证，并能按照设
定的要求核对发运凭证与销售单之间相关内容的一致性。
（四）按照销售单装运货物
将按经批准的销售单供货与按照销售单转运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的员
工在未经授权的情况下装运产品。装运部门员工在装运之前，通常会进行独立验证，以确定
从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提取商品的内容与销售单及发运凭证一致
(五）向客户开具发票
（1）完整性：是否对所有装运的货物都开具了发票
2.恰当的授权审批
1.适当的职责分离
第三节 销售与收款循环的重大错报风险的评估
（三）表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的现象
注册会计师通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势
第四节 测试销售与收款循环的内部控制
一．控制测试的基本原理
4.如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制
末应收账款金额和账龄。它也是常见的计提应收账款坏账准备的重要依据之一。
(八）应收账款明细账
应收账款明细账是用来记录每个客户各项赊销，还款，销售退回及折让交易的明细账。
（九）主营业务收入明细账
（十）折扣与折让明细账
（十一）汇款通知书
（十二）现金日记账和银行存款日记账
（十三）坏账核销审批表
坏账核销审批表是一种用来批准将无法收回的应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金
坏账。
6企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存
7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准
8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款，应收票据，预收款项等往来款项
1.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款交易不相容职务
混岗的现象
2.销售与收款交易授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权
第九章 销售与收款循环的审计
第一节 销售与收款循环的特点
一．不同行业类型的收入来源
行业类型
收入来源
贸易业
作为零售商向普通大众（最终消费者）零售商品；作为批发商像零售商供应商品
一般制造业
通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖给客户取得收入
专业服务业
律师，会计师，商业咨询师等主要通过提供专业服务取得服务费收入；医疗服务机构通过提供医疗服务取得收入，包括给住院病人提供病房和医护设备
银行存款收入和支出的日记账。
（十四）客户对账单
客户对账单是一种定期寄送给客户的用于购销双方核对账目的文件。客户对账单通常注明应
收账款的期初余额，本期交易金额，本期已收到的货款，货项通知单的金额以及期末余额等。
（十五）转账凭证
（十六）现金和银行凭证
第二节 销售与收款循环的业务活动和相关内部控制
了解被审计单位的重大业务循环的业务活动及其相关的控制是注册会计师在审计计划阶段实
（六）记录销售
在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销，现销，按销售发票编制转账凭证或现金
，银行存款收款凭证，再据以登记营业收入明细账和应收账款明细账或库存现金，银行存款
日记账。
记录销售的控制程序包括但不限于：
1.依据有效的发运凭证和销售单记录销售
2.使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控
3.独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性
4.记录销售的职责应与处理销售的其他功能向分离
5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。
6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性
7.由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行
2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。
3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催款制度。
4.企业应当按照客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信
用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实施动态管理，
及时更新。
5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认
调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。
（七）办理和记录现金，银行存款收入
（八）办理和记录销售退回，销售折扣与折让
（九）提取坏账准备
（十）核销坏账
在销售与收款循环中企业通常从以下方面设计和执行内部控制：
6.内部核查程序
共同遵循的情况：
1.企业应当按照《现金管理暂行条例》，《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。