第九章 销售与收款循环的审计
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坏账。
6企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存
7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准
8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款，应收票据，预收款项等往来款项
1.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款交易不相容职务
混岗的现象
2.销售与收款交易授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权
审批行为。
3.销售的管理情况。重点检查信用政策，销售政策的执行是否符合规定
4.收款的管理情况。重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和
应收票据的管理是否符合规定。
5.销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。
5.按月寄出对账单
4.凭证的预先编号
3.充分的凭证和记录
分摊”认定有关。
（三）根据销售单编制发运凭证并发货
企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货。设
立这项控制程序的目的是防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
信息系统可以协助企业在销售单得到发货批准后才能生成连续编号的发运凭证，并能按照设
定的要求核对发运凭证与销售单之间相关内容的一致性。
（四）按照销售单装运货物
将按经批准的销售单供货与按照销售单转运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的员
工在未经授权的情况下装运产品。装运部门员工在装运之前，通常会进行独立验证，以确定
从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提取商品的内容与销售单及发Biblioteka Baidu凭证一致
(五）向客户开具发票
（1）完整性：是否对所有装运的货物都开具了发票
调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。
（七）办理和记录现金，银行存款收入
（八）办理和记录销售退回，销售折扣与折让
（九）提取坏账准备
（十）核销坏账
在销售与收款循环中企业通常从以下方面设计和执行内部控制：
6.内部核查程序
共同遵循的情况：
1.企业应当按照《现金管理暂行条例》，《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。
第九章 销售与收款循环的审计
第一节 销售与收款循环的特点
一．不同行业类型的收入来源
行业类型
收入来源
贸易业
作为零售商向普通大众（最终消费者）零售商品；作为批发商像零售商供应商品
一般制造业
通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖给客户取得收入
专业服务业
律师，会计师，商业咨询师等主要通过提供专业服务取得服务费收入；医疗服务机构通过提供医疗服务取得收入，包括给住院病人提供病房和医护设备
信函，邮件和向现有的及潜在客户发送订购单等方式接受订货，取得客户订购单。
（二）销售单
销售单是列示客户所订商品的名称，规格，数量以及其他与客户订购单有关信息的凭证，作
为销售方内部处理客户订购单的凭证。
（三）发运凭证
发运凭证即在发运货物时填制，用以反映发出商品的规格，数量和其他有关内容的凭证。发
运凭证的一联留给客户，其余联（一联或数联）由企业保留，通常其中有一联由客户在收到
（2）发生:是否只对实际装运的货物开具发票，有无重复开具发票或虚开发票
（3）准确性：是否按照以授权批准的商品价目表所列价格计价开具发票
通常设立以下控制
1.负责开发票的员工在开具每张销售发票前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售
单
2.依据已授权批准的价目表开具销售发票
3.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较
（六）记录销售
在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销，现销，按销售发票编制转账凭证或现金
，银行存款收款凭证，再据以登记营业收入明细账和应收账款明细账或库存现金，银行存款
日记账。
记录销售的控制程序包括但不限于：
1.依据有效的发运凭证和销售单记录销售
2.使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控
的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。如果所测的
人工控制利用了系统生成的信息或报告，注册会计师除了测试人工控制，还需就系统生成的
信息或报告的可靠性获取审计证据。
第五节 销售与收款循环的实质性程序
一．营业收入的实质性程序
（一）营业收入的实质性目标
审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业收入是否均已发生，且与被审计单位有关
为病人提供精细护理，手术和药品等取得收入。
金融服务业
向客户提供金融服务取得手续费；向客户发放贷款取得利息收入；通过协助
客户对其资金进行投资取得相关理财费用。
建筑业
通过提供建筑服务完成建筑合同取得收入
二．设计的主要单据与会计记录
（一）客户订购单
客户订购单即客户提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电话，
银行存款收入和支出的日记账。
（十四）客户对账单
客户对账单是一种定期寄送给客户的用于购销双方核对账目的文件。客户对账单通常注明应
收账款的期初余额，本期交易金额，本期已收到的货款，货项通知单的金额以及期末余额等。
（十五）转账凭证
（十六）现金和银行凭证
第二节 销售与收款循环的业务活动和相关内部控制
了解被审计单位的重大业务循环的业务活动及其相关的控制是注册会计师在审计计划阶段实
3.独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性
4.记录销售的职责应与处理销售的其他功能向分离
5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。
6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性
7.由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行
2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。
3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催款制度。
4.企业应当按照客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信
用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实施动态管理，
及时更新。
5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认
目的一：为了识别和评估认定层次的重大错报风险
目的二：使注册会计师对相关内部控制的有效性作出初步判断，以便设计和实施应对重大错
报风险的进一步审计程序。
实施的程序：询问，获取并阅读，观察，检查，实施穿行测试。
（一）接受客户订购单
与发生认定有关
（二）批准赊销信用
设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价与
2.恰当的授权审批
1.适当的职责分离
第三节 销售与收款循环的重大错报风险的评估
（三）表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的现象
注册会计师通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势
第四节 测试销售与收款循环的内部控制
一．控制测试的基本原理
4.如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制
商品时签署并返还给销售方，用作销售方确认收入及向客户收取货款的依据。
（四）销售发票
（五）商品价目表
（六）贷项通知单
贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而导致应收货款减少的单据，格式
通常与销售发票的格式类似。
（七）应收账款账龄分析表
应收账款账龄分析表按月编制，反映月末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户月
末应收账款金额和账龄。它也是常见的计提应收账款坏账准备的重要依据之一。
(八）应收账款明细账
应收账款明细账是用来记录每个客户各项赊销，还款，销售退回及折让交易的明细账。
（九）主营业务收入明细账
（十）折扣与折让明细账
（十一）汇款通知书
（十二）现金日记账和银行存款日记账
（十三）坏账核销审批表
坏账核销审批表是一种用来批准将无法收回的应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金
6企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存
7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准
8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款，应收票据，预收款项等往来款项
1.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款交易不相容职务
混岗的现象
2.销售与收款交易授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权
审批行为。
3.销售的管理情况。重点检查信用政策，销售政策的执行是否符合规定
4.收款的管理情况。重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和
应收票据的管理是否符合规定。
5.销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。
5.按月寄出对账单
4.凭证的预先编号
3.充分的凭证和记录
分摊”认定有关。
（三）根据销售单编制发运凭证并发货
企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货。设
立这项控制程序的目的是防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
信息系统可以协助企业在销售单得到发货批准后才能生成连续编号的发运凭证，并能按照设
定的要求核对发运凭证与销售单之间相关内容的一致性。
（四）按照销售单装运货物
将按经批准的销售单供货与按照销售单转运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的员
工在未经授权的情况下装运产品。装运部门员工在装运之前，通常会进行独立验证，以确定
从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提取商品的内容与销售单及发Biblioteka Baidu凭证一致
(五）向客户开具发票
（1）完整性：是否对所有装运的货物都开具了发票
调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。
（七）办理和记录现金，银行存款收入
（八）办理和记录销售退回，销售折扣与折让
（九）提取坏账准备
（十）核销坏账
在销售与收款循环中企业通常从以下方面设计和执行内部控制：
6.内部核查程序
共同遵循的情况：
1.企业应当按照《现金管理暂行条例》，《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。
第九章 销售与收款循环的审计
第一节 销售与收款循环的特点
一．不同行业类型的收入来源
行业类型
收入来源
贸易业
作为零售商向普通大众（最终消费者）零售商品；作为批发商像零售商供应商品
一般制造业
通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖给客户取得收入
专业服务业
律师，会计师，商业咨询师等主要通过提供专业服务取得服务费收入；医疗服务机构通过提供医疗服务取得收入，包括给住院病人提供病房和医护设备
信函，邮件和向现有的及潜在客户发送订购单等方式接受订货，取得客户订购单。
（二）销售单
销售单是列示客户所订商品的名称，规格，数量以及其他与客户订购单有关信息的凭证，作
为销售方内部处理客户订购单的凭证。
（三）发运凭证
发运凭证即在发运货物时填制，用以反映发出商品的规格，数量和其他有关内容的凭证。发
运凭证的一联留给客户，其余联（一联或数联）由企业保留，通常其中有一联由客户在收到
（2）发生:是否只对实际装运的货物开具发票，有无重复开具发票或虚开发票
（3）准确性：是否按照以授权批准的商品价目表所列价格计价开具发票
通常设立以下控制
1.负责开发票的员工在开具每张销售发票前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售
单
2.依据已授权批准的价目表开具销售发票
3.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较
（六）记录销售
在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销，现销，按销售发票编制转账凭证或现金
，银行存款收款凭证，再据以登记营业收入明细账和应收账款明细账或库存现金，银行存款
日记账。
记录销售的控制程序包括但不限于：
1.依据有效的发运凭证和销售单记录销售
2.使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控
的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。如果所测的
人工控制利用了系统生成的信息或报告，注册会计师除了测试人工控制，还需就系统生成的
信息或报告的可靠性获取审计证据。
第五节 销售与收款循环的实质性程序
一．营业收入的实质性程序
（一）营业收入的实质性目标
审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业收入是否均已发生，且与被审计单位有关
为病人提供精细护理，手术和药品等取得收入。
金融服务业
向客户提供金融服务取得手续费；向客户发放贷款取得利息收入；通过协助
客户对其资金进行投资取得相关理财费用。
建筑业
通过提供建筑服务完成建筑合同取得收入
二．设计的主要单据与会计记录
（一）客户订购单
客户订购单即客户提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电话，
银行存款收入和支出的日记账。
（十四）客户对账单
客户对账单是一种定期寄送给客户的用于购销双方核对账目的文件。客户对账单通常注明应
收账款的期初余额，本期交易金额，本期已收到的货款，货项通知单的金额以及期末余额等。
（十五）转账凭证
（十六）现金和银行凭证
第二节 销售与收款循环的业务活动和相关内部控制
了解被审计单位的重大业务循环的业务活动及其相关的控制是注册会计师在审计计划阶段实
3.独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性
4.记录销售的职责应与处理销售的其他功能向分离
5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。
6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性
7.由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行
2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。
3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催款制度。
4.企业应当按照客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信
用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实施动态管理，
及时更新。
5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认
目的一：为了识别和评估认定层次的重大错报风险
目的二：使注册会计师对相关内部控制的有效性作出初步判断，以便设计和实施应对重大错
报风险的进一步审计程序。
实施的程序：询问，获取并阅读，观察，检查，实施穿行测试。
（一）接受客户订购单
与发生认定有关
（二）批准赊销信用
设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价与
2.恰当的授权审批
1.适当的职责分离
第三节 销售与收款循环的重大错报风险的评估
（三）表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的现象
注册会计师通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势
第四节 测试销售与收款循环的内部控制
一．控制测试的基本原理
4.如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制
商品时签署并返还给销售方，用作销售方确认收入及向客户收取货款的依据。
（四）销售发票
（五）商品价目表
（六）贷项通知单
贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而导致应收货款减少的单据，格式
通常与销售发票的格式类似。
（七）应收账款账龄分析表
应收账款账龄分析表按月编制，反映月末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户月
末应收账款金额和账龄。它也是常见的计提应收账款坏账准备的重要依据之一。
(八）应收账款明细账
应收账款明细账是用来记录每个客户各项赊销，还款，销售退回及折让交易的明细账。
（九）主营业务收入明细账
（十）折扣与折让明细账
（十一）汇款通知书
（十二）现金日记账和银行存款日记账
（十三）坏账核销审批表
坏账核销审批表是一种用来批准将无法收回的应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金