解决资本化和费用化问题
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（必须同时符合
三个条件）
① 已资 经产 发支 生出
支付现金 （如支付工程进度款） 转移非现金资产 （如使用自制水泥）
③已开工
②借款费用
已经发生
承担带息债务（如带息票据； 若不带息——则不予资本化）
没有占用借款资金 不得资本化（即不得作资产支出）
对专门借款或一 般借款可以计息等
为使资产达到预定使用或销售状态所 必要的购建或生产活动已经开始 （即资产主体建造工作已经开始 / 已开工）
（1）不要求与资产支出挂钩 （2）资本化金额—每期外币专门借款本 息汇兑差额实际发生数 （3）其他—均费用化
【案例1】
甲上市公司股东大会于2003年1月14日做出决议，决定建造厂房。 为此，甲公司于2月5日向银行专门借款1000万元，年利率为8%， 款项于当日划入公司银行存款账户。 3月2日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款500万元， 要求在3月底之前交付。 3月10日，厂房正式动工兴建。 3月11日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款200万元，当 日用银行存款支付。 3月30日，支付购买土地使用权款，并计提当月专门借款利息。甲公司 在3月份没有发生其他厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开 始资本化的时间为（ ）。 A、3月2日 B、3月10日 C、3月11日 D、3月30日 解析:借款利息是否资本化，以“是否符合资本化条件”为依据，资本化 条件是指同时满足：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生； (3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。本题至 3月11日，甲公司才同时满足上述3个资本化条件。
答：（1）计算累计支出加权平均数： 1月份累计支出120万<专门借款200万 2月份累计支出=120+21=141（万）<专门借款200万 3月份累计支出超过专门借款部分的资产支出 =（120+21+120+17+17）–200=95（万） 3月份累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =[（120+21+120–200） +17 ] ×30/30 +17 × 0/30 =78（万） （2）计算资本化率： 1月份资本化率=专门借款的利率= 9% × 30/360 =0.75% 2月份资本化率=专门借款的利率=0.75% 3月份资本化率=所占用的一般借款的利率 =6% × 30/360 =0.5%
（四）会计处理
（1）一般会计分录 借：长期待摊费用（筹建期间——待开始经营的当 月一次计入当期损益） 在建工程（资本化） 财务费用（总金额－资本化金额 = 费用化金额） 贷：银行存款 / 长期借款 / 应付债券 （2）案例分析
【案例2】
20 × 6年1月1日，甲企业开始建造一生产车间，预计于20 × 8 年12月31日建造完工。专门借款有一项：20 × 6年1月1日，借入3 年期借款200万元，年利率为9%。一般借款一项： 20 × 6年2月1日， 借入2年期借款124万元，年利率为6%。 20 × 6年1月1日至3月31日，甲企业共发生以下资产支出： 1月1日，支付购买工程物资价款和增值税进项税合计为120万元。 2月10日，支付建造该生产车间的职工工资为21万元。 3月1日，将企业生产的产品用于建造该生产车间，该产品的成本 为120万元，其中，材料成本为100万元，增值税进项税额为17万元， 计税价格为200万元，适用的增值税税率为17%，为生产这些产品所 耗用的材料价款及增值税进项税均已经支付。 3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，缴纳增值税17万 元。 为简化核算，甲企业按月计算利息，并假设每月均为30天。
专 门 借 款 处 理 总 原 则
（1）正确计算每期实际发生的借款费用 （2）符合条件的—资本化，即计入资产的成本；（专 门借款或一般借款的借款费用才可以考虑资本化。 ） （3）其他借款费用—均计入当期损益（财务费用）。
（ 二 ） 确 认 原 则
予以资本化范围
资本化期间的确定
具体确认原则
——解决资本化与费用化问题
***停止
①分别完工且可单独使用—已完工部分 ②分别完工但整体完工后才可使用—整体完工时
3、具体确认原则
确认项目 资本化条 件 ①利息、②折/溢价摊销、④ ③辅助费用 汇兑差额 资本化期间（开—停） /专 达到预定可使用状 门借款①②不须与所购建固定 态之前发生的 资产等上的支出挂钩（④则不 必） 否则费用化 不符合资本化条件的 之后发生的 /金额 较小的 / 其他借 款的
（3）计算资本化金额。 1月份应予资本化金额=200 × 0.75%=1.5（万） 1月份实际发生的利息金额=200 × 9% × 30/360 =1.5（万） 由于1月份应予资本化的金额小于等于实际发生的利息金额，所以， 其资本化的金额为1.5万元。 2月份应予资本化金额=200 × 0.75%=1.5（万） 2月份实际发生的利息金额 =200 × 9% × 30/360 + 124 × 6% × 30/360 =1.5+0.62=2.12（万） 由于2月份应予资本化的金额小于实际发生的利息金额，所以，其 资本化的金额为1.5万元。 3月份应予资本化金额=200 × 0.75%+78 × 0.5% =1.5+0.39=1.89（万） 3月份实际发生的利息金额与2月份相同2.12万元。 由于3月份应予资本化的金额小于实际发生的利息金额，所以，其 资本化的金额为1.89万元。
计算公式（见P235）
占用一般借款每期 利息的资本化金额
累计资产支出超过专门 ×资本化率
=
借款部分的资产支出 加权平均数
注意点
（1）每期允许企业资本化的占用的一般借款利 息和折价或者溢价的摊销金额，应以当期实 际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限 。 （2）如果借款存在折价或者溢价的，应当按照 实际利率法确定每一将期间应摊销的折价或 者溢价金额，调整每期利息金额。 （3）在资本化期间内，每一会计期间的利息资 本化金额，不应当超过当期相关借款实际发 生的利息金额。
1、 非正常中断
**暂停
如质量纠纷 / 用料 短缺 / 资金紧张 / 施工发 生安全纠纷 / 劳动纠纷等 等（但气候因素导致停工 的—属正常情况）
2、中断时间较长
≥3个月
①符合资本化的资产的实体建造（包括安 装）—已全部 / 实质上已完全完工 ②所购建或者生产的符合资本化的资产与设 计 / 合同要求—相符 / 基本相符（极个别不 符的 —不影响） ③继续发生的资产支出很少或几乎不再发生 ④需要试生产 / 试运行—正常生产出合格品 / 正常运转或营业时 停 止 条 件 停 止 时 点
借 款 限 定 专 门 借 款 和 一 般 借 款
有 两 个 限 定
1 、 予 以 资 本 化 范 围
资 产 限 定 固 定 资 产 、 存 货 等
——
——
——
2、资本化期间的确定
*开始资本化 **暂 停 ***停止
同时符合三个条件 （见后面内容）
非正常停工≥3个月
达到预定使用状态
*允许资本 化的条件
在资本化期间内，为符合资本 化条件的资产而借入专门借款 的，应当以专门借款当期实际 发生的利息费用，减去将尚未 动用的借款资金存入银行取得 的利息收入或进行暂时性投资 取得的投资收益后的金额确定。
在资本化期间内，为符合资本化条件的资产而占用了一般借 款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出 加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般 借款应予资本化的利息金额。
费用化条 件
资溢（ 1 本价包、 化摊括利 计销折息 算）、
步骤： 第一，计算每期的利息及折、溢价的摊销额 第二，确定该期应予资本化金额—关键 第三，剩余部分—计入当期损益，即财务 费用
2 、 辅 助 费 用
（三）计量（或计算）
关键是资本化金额的计算
3 、 汇 兑 差 额
**利息（包括 折、溢价摊销） 资本化计算
**辅助费用资本化金额
（1）不与资产支出挂钩 （2）资本化金额 —达到预定使用状态之前发生实际数 （专门借款发生的辅助费用） （3）费用化金额 —金额较小的（据重要性原则） —达到预定使用状态之后发生的实际数 （专门借款发生的辅助费用） —因一般借款或其他借款发生的辅助费用
**汇兑差额资本化金额
1、基本概念
2、确认原则
第六部分 借款费用
3、计量 —解决资本化和费 用化问题
4、会计处理
（ 一 ） 基 本 概 念源自文库
1、 借款费用
2、专门借款
3、处理总原则
借 款 费 用
——是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊 销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 注意—不涉及 （1）与融资租赁有关的融资费用 （2）房地产商品开发过程中发生的借款费用 —指为购建固定或者生产符合资本条件的资产而专门 借入的款项。 注意： （1）应有明确的用途 （2）并具有标明该用途的借款合同
三个条件）
① 已资 经产 发支 生出
支付现金 （如支付工程进度款） 转移非现金资产 （如使用自制水泥）
③已开工
②借款费用
已经发生
承担带息债务（如带息票据； 若不带息——则不予资本化）
没有占用借款资金 不得资本化（即不得作资产支出）
对专门借款或一 般借款可以计息等
为使资产达到预定使用或销售状态所 必要的购建或生产活动已经开始 （即资产主体建造工作已经开始 / 已开工）
（1）不要求与资产支出挂钩 （2）资本化金额—每期外币专门借款本 息汇兑差额实际发生数 （3）其他—均费用化
【案例1】
甲上市公司股东大会于2003年1月14日做出决议，决定建造厂房。 为此，甲公司于2月5日向银行专门借款1000万元，年利率为8%， 款项于当日划入公司银行存款账户。 3月2日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款500万元， 要求在3月底之前交付。 3月10日，厂房正式动工兴建。 3月11日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款200万元，当 日用银行存款支付。 3月30日，支付购买土地使用权款，并计提当月专门借款利息。甲公司 在3月份没有发生其他厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开 始资本化的时间为（ ）。 A、3月2日 B、3月10日 C、3月11日 D、3月30日 解析:借款利息是否资本化，以“是否符合资本化条件”为依据，资本化 条件是指同时满足：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生； (3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。本题至 3月11日，甲公司才同时满足上述3个资本化条件。
答：（1）计算累计支出加权平均数： 1月份累计支出120万<专门借款200万 2月份累计支出=120+21=141（万）<专门借款200万 3月份累计支出超过专门借款部分的资产支出 =（120+21+120+17+17）–200=95（万） 3月份累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =[（120+21+120–200） +17 ] ×30/30 +17 × 0/30 =78（万） （2）计算资本化率： 1月份资本化率=专门借款的利率= 9% × 30/360 =0.75% 2月份资本化率=专门借款的利率=0.75% 3月份资本化率=所占用的一般借款的利率 =6% × 30/360 =0.5%
（四）会计处理
（1）一般会计分录 借：长期待摊费用（筹建期间——待开始经营的当 月一次计入当期损益） 在建工程（资本化） 财务费用（总金额－资本化金额 = 费用化金额） 贷：银行存款 / 长期借款 / 应付债券 （2）案例分析
【案例2】
20 × 6年1月1日，甲企业开始建造一生产车间，预计于20 × 8 年12月31日建造完工。专门借款有一项：20 × 6年1月1日，借入3 年期借款200万元，年利率为9%。一般借款一项： 20 × 6年2月1日， 借入2年期借款124万元，年利率为6%。 20 × 6年1月1日至3月31日，甲企业共发生以下资产支出： 1月1日，支付购买工程物资价款和增值税进项税合计为120万元。 2月10日，支付建造该生产车间的职工工资为21万元。 3月1日，将企业生产的产品用于建造该生产车间，该产品的成本 为120万元，其中，材料成本为100万元，增值税进项税额为17万元， 计税价格为200万元，适用的增值税税率为17%，为生产这些产品所 耗用的材料价款及增值税进项税均已经支付。 3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，缴纳增值税17万 元。 为简化核算，甲企业按月计算利息，并假设每月均为30天。
专 门 借 款 处 理 总 原 则
（1）正确计算每期实际发生的借款费用 （2）符合条件的—资本化，即计入资产的成本；（专 门借款或一般借款的借款费用才可以考虑资本化。 ） （3）其他借款费用—均计入当期损益（财务费用）。
（ 二 ） 确 认 原 则
予以资本化范围
资本化期间的确定
具体确认原则
——解决资本化与费用化问题
***停止
①分别完工且可单独使用—已完工部分 ②分别完工但整体完工后才可使用—整体完工时
3、具体确认原则
确认项目 资本化条 件 ①利息、②折/溢价摊销、④ ③辅助费用 汇兑差额 资本化期间（开—停） /专 达到预定可使用状 门借款①②不须与所购建固定 态之前发生的 资产等上的支出挂钩（④则不 必） 否则费用化 不符合资本化条件的 之后发生的 /金额 较小的 / 其他借 款的
（3）计算资本化金额。 1月份应予资本化金额=200 × 0.75%=1.5（万） 1月份实际发生的利息金额=200 × 9% × 30/360 =1.5（万） 由于1月份应予资本化的金额小于等于实际发生的利息金额，所以， 其资本化的金额为1.5万元。 2月份应予资本化金额=200 × 0.75%=1.5（万） 2月份实际发生的利息金额 =200 × 9% × 30/360 + 124 × 6% × 30/360 =1.5+0.62=2.12（万） 由于2月份应予资本化的金额小于实际发生的利息金额，所以，其 资本化的金额为1.5万元。 3月份应予资本化金额=200 × 0.75%+78 × 0.5% =1.5+0.39=1.89（万） 3月份实际发生的利息金额与2月份相同2.12万元。 由于3月份应予资本化的金额小于实际发生的利息金额，所以，其 资本化的金额为1.89万元。
计算公式（见P235）
占用一般借款每期 利息的资本化金额
累计资产支出超过专门 ×资本化率
=
借款部分的资产支出 加权平均数
注意点
（1）每期允许企业资本化的占用的一般借款利 息和折价或者溢价的摊销金额，应以当期实 际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限 。 （2）如果借款存在折价或者溢价的，应当按照 实际利率法确定每一将期间应摊销的折价或 者溢价金额，调整每期利息金额。 （3）在资本化期间内，每一会计期间的利息资 本化金额，不应当超过当期相关借款实际发 生的利息金额。
1、 非正常中断
**暂停
如质量纠纷 / 用料 短缺 / 资金紧张 / 施工发 生安全纠纷 / 劳动纠纷等 等（但气候因素导致停工 的—属正常情况）
2、中断时间较长
≥3个月
①符合资本化的资产的实体建造（包括安 装）—已全部 / 实质上已完全完工 ②所购建或者生产的符合资本化的资产与设 计 / 合同要求—相符 / 基本相符（极个别不 符的 —不影响） ③继续发生的资产支出很少或几乎不再发生 ④需要试生产 / 试运行—正常生产出合格品 / 正常运转或营业时 停 止 条 件 停 止 时 点
借 款 限 定 专 门 借 款 和 一 般 借 款
有 两 个 限 定
1 、 予 以 资 本 化 范 围
资 产 限 定 固 定 资 产 、 存 货 等
——
——
——
2、资本化期间的确定
*开始资本化 **暂 停 ***停止
同时符合三个条件 （见后面内容）
非正常停工≥3个月
达到预定使用状态
*允许资本 化的条件
在资本化期间内，为符合资本 化条件的资产而借入专门借款 的，应当以专门借款当期实际 发生的利息费用，减去将尚未 动用的借款资金存入银行取得 的利息收入或进行暂时性投资 取得的投资收益后的金额确定。
在资本化期间内，为符合资本化条件的资产而占用了一般借 款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出 加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般 借款应予资本化的利息金额。
费用化条 件
资溢（ 1 本价包、 化摊括利 计销折息 算）、
步骤： 第一，计算每期的利息及折、溢价的摊销额 第二，确定该期应予资本化金额—关键 第三，剩余部分—计入当期损益，即财务 费用
2 、 辅 助 费 用
（三）计量（或计算）
关键是资本化金额的计算
3 、 汇 兑 差 额
**利息（包括 折、溢价摊销） 资本化计算
**辅助费用资本化金额
（1）不与资产支出挂钩 （2）资本化金额 —达到预定使用状态之前发生实际数 （专门借款发生的辅助费用） （3）费用化金额 —金额较小的（据重要性原则） —达到预定使用状态之后发生的实际数 （专门借款发生的辅助费用） —因一般借款或其他借款发生的辅助费用
**汇兑差额资本化金额
1、基本概念
2、确认原则
第六部分 借款费用
3、计量 —解决资本化和费 用化问题
4、会计处理
（ 一 ） 基 本 概 念源自文库
1、 借款费用
2、专门借款
3、处理总原则
借 款 费 用
——是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊 销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 注意—不涉及 （1）与融资租赁有关的融资费用 （2）房地产商品开发过程中发生的借款费用 —指为购建固定或者生产符合资本条件的资产而专门 借入的款项。 注意： （1）应有明确的用途 （2）并具有标明该用途的借款合同