企业偷税漏税及其防范-毕设论文

中国某某某某学校学生毕业设计(论文)

题目：企业偷税漏税及其防范

姓名：0000000

班级、学号：***********

系(部) ：经济管理系

专业：会计电算化

指导教师：0000000

开题时间：2009-6-4

完成时间：2009-11-12

2009 年10月30 日

目录

课题企业偷税漏税及其防范一、课题(论文)提纲

二、内容摘要

三、参考文献

企业偷漏税及其防范

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摘要：偷税漏税是目前整个社会关注的热点，本文以目前企业行业税制混乱、偷漏税款现象严重及其产生的经济影响为切入点，展开对企业普遍存在的偷税漏税现象进行调查与分析。由此提出了相应的防范偷漏税款的有效措施，通过社会各方面对应税企业施加压力来增加其心理成本；通过各方面工作的改善来降低税务机关的稽查成本；提高税务稽查概率和加大处罚力度及实现2者的有机互动，维护我国国民经济的健康发展。

关键词：偷税漏税；行为模式；现状；对策；

引言：偷税是指纳税人故意违反税收法规，采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的违法行为。如为了少缴纳或不缴纳应纳税款。有意少报、瞒报应税项目、销售收入和经营利润；有意虚增成本、乱

摊费用，缩小应税所得额；转移财产、收入和利润；伪造、涂改、销毁帐册票据或记账凭证等。漏税是由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。

1、我国企业偷漏税行为模式与现状分析

偷逃税行为在我国由来已久，1950年3月20日，《人民日报》在题为“税收在我们国家中的作用”的社论中，曾经描述过当时偷漏税的严重情况：1950年1月“检查工商企业较大单位4932户，其中偷漏税的即有2315户”。换言之，偷漏税面达48％；同年6月，税务总局召开的一次直接税估计，在全国范围内，一般纳税户的偷漏税程度，即偷漏税占应纳税额的百分比在20％以上。不幸的是，当年资本主义工商企业中的“偷税虎”与今天偷漏税活动相比，只是一只“小猫。”

1.1企业偷漏税现状

当前，我国企业偷逃税现象面广、量大，手段多样，且更加隐蔽和狡诈。仅1995年税收财务物价大检查，属于查补的偷逃税款165.77亿元，占所有违纪金额的87％，这还不包括日常稽查机构的专项检查、重点检查的数额。曾去某省会城市税务机关进行调研，就02年税收违法案件统计（企业样本为11227户），在纳税上有问题企业户数的平均比率达59.7％，在一半以上，其应补缴税款超过1.2亿元；其中，除无证户外，以外商投资企业有问题的比率最高，达83.2％，私营经济、集体经济、联营经济、股份经济以及国有经济的比率也紧随其后，在应补缴税款额的次序上，集体经济占首位，

其次是国有经济与外商投资经济。而且，实际入库数占应补税款与罚款总额的近一半，说明在检查之后的执法力度还远远不够（见表1）。如果由此一点来看全国，则国家每年该有多少财政收入落入违法企业的腰包！

表1:02年度某市稽查机关对违法案件统计（国税）（单位：万元）

在偷漏税中，又以增值税最为严重。在某省02与03年的税收大检查中，增值税偷逃比例一直居高不下，分别占总偷漏税的

61.36％与44.57％；金额分别超过3.8亿元与3.3亿元。其次是企

业所得税，在03年达到1.5亿，占20.94％；营业税的比例也较高，占11％还多。个人所得税由于地下经济活动猖獗，各种现金交易和灰色收入的存在，使得计征个人所得税带来很大的困难，实际偷逃比例不止这些。（见表2）

表2 某省2002、2003 年大检查查处偷漏税情况（单位：万元）

表中比例是各税种偷漏税额占当年总偷漏税额的百分比

1.2企业偷漏税行为模式

我国从1994年开始全面实行新的财务会计制度与分税制改革，而且各种其他配套的经济改革也在摸索与试验之中。在这种向市场经济制度转型过程当中，存在上述广泛的企业偷漏税现象是不可避免

的，当然也只是暂时的。为了分析企业偷漏税的机理与原因，首先通过调研的案例来看一看我国目前企业偷漏税的常见行为模式。

（1）利用关联企业转移收入，暗中进行商品移库。某合资企业（外方控股）从事系列化妆品的生产和销售，在北京上海等城市设有6 个分公司和8个办事处。（1）总公司以明显偏低的价格把产品卖给北京、上海等分公司，偷逃消费税148万多元；（2）总公司将货物移库到外地办事处，没有反映货物移库，没有视同销售交税，偷逃增值税112 万多元，少缴消费税127万元；（3）95年底原材料报废283万元，已按规定列营业外支出，但原材料进项税额48万余元，没有按规定补缴；（4）以上三项应补缴教育费附加1万3千余元；（5）95年1—10月预提的总经理特别经费，未报税务部门备案，故不能预提，应补缴所得税52万元。共计应补缴税款近446万元。

此中外合资企业本已享受公司所得税13.2％的优惠税率，却依然偷漏数额较大。在进行检查时，语言障碍给检查工作带来一定的难度，而且外方经理对中国的税法有较深的研究，一见面就对检查组提出了一系列有关税法和税收征管方面的问题。在税务稽查机构查处税收违法案件情况统计表中，外商投资经济偷逃税比例较大，逾期不缴的现象十分普遍。我国鼓励外国投资，企业所得税有歧视本国企业的倾向，这本来已经造成税收扭曲，但即使是已享受税收优惠了，其偷逃税现象还是严重。因此，我国应重新考虑到利用税收减免吸引外资的做法。我国不一定非要利用税收减免吸引外资，我国市场具有巨大

吸引力，没有税收减免外资也会来的，让企业能凭经济表现而不是税收原因选择最有效的投资项目。

（2）少计收入，多计成本。某市证券公司营业部，该单位资金往来额量大、面广，经查有相当的收入沉积。（1 ）通过对“财务费用”帐簿的审核，了解到该营业部与同行有大量的有偿资金往来，如直接冲销应收未收的某证券中心拆资利息收入192万元，未调整损益；（2）收到某证券中心拆资××物业公司的利息收入38万元，未作营业收入；（3）通过对“无形资产”帐户的审核，查实了该单位将283万元席位费擅自转入递延资产，多摊成本；（4）通过对“预收帐款”帐的审核，查实了该单位未将推荐上市费100余万元作收入。最后，共补缴税款28 万元，对第一项罚款2千多元。

随着经济的发展，各单位之间的业务往来日趋频繁，技术手段和设备也更加先进，这对税务稽查人员提出了更高要求，现有的稽查技术装备，还有待提高。在本案中检查人员从“资产负债表”、“损益表”的稽核，发现有关资产类与费用类指标异常，两类指标不仅金额较大，且相互之间有转换的迹象，如“无形资产”与“递延资金”之间变动相似，“财务负债表”、“损益表”的稽核，发现有关资产类与费用类指标异常，两类指标不仅金额较大，且相互之间有转换的迹象，如“无形资产”与“递延资金”之间变动相似，“财务费用”与“应收帐款”间变动存在一定的联系，“财务费用”本身在月度增减变化亦较频繁，由此初步证实该部有相当的收入沉淀。