联营企业与合并会计报表研究
浅析企业集团合并会计报表存在的问题及对策
浅析企业集团合并会计报表存在的问题及对策随着全球市场经济的发展，企业集团合并成为一种常见的商业行为。
企业集团通过合并，实现资源整合、市场拓展、风险分散等战略目标，但同时也会面临诸多会计报表上的问题。
本文将从会计报表存在的问题和对策两个方面进行浅析。
1、信息披露不够透明企业集团中的子公司、联营企业、合营企业等多元化企业形式，其财务数据分散在各业务单位中，导致信息披露不够透明。
这就给出资者、债权人和其他利益相关者带来了不便，难以全面了解企业的真实业绩和财务状况。
2、重复记账问题企业集团中不同子公司之间的交易可能出现重复记账的情况。
当一个子公司向另一个子公司出售产品或服务时，可能会在两个子公司的会计报表中同时记录收入和支出，导致了收入和成本的重复计入，影响了实际财务状况的准确反映。
3、产生跨期损益调整企业集团中合并日期并非必然与财务报告日期一致，这就可能导致合并会计报表中出现跨期损益调整。
而这种跨期调整可能会使公司财务报表的比较分析变得困难，给投资者的决策带来影响。
4、合并后的资产负债数据整合问题企业集团合并会导致资产和负债的整合问题，尤其是对于原先相对独立的企业实体。
对于准确计算和整合资产负债表中的各项指标，造成了一定的困扰。
5、税务合规问题企业合并可能涉及到税务合规问题，对于成员企业所得税的合并报表处理，会计报表中的所得税费用计算及披露需要做到合规，否则将涉及税务风险。
二、企业集团合并会计报表的对策：1、提高信息披露透明度设立明确的信息披露制度，充分透明披露合并交易的相关情况，包括合并前后的财务数据、涉及的交易条件、合并对合并方及其债权人的影响等，使得利益相关者能够更清晰地了解企业的运营状况和财务状况。
2、加强内部控制在合并过程中，加强内部控制的力度，加强对于重复记账及会计政策一致性的把控，防止出现会计报表数据不准确的问题。
3、规范跨期损益调整规范合并会计报表中的跨期损益调整，加强对合并报表的财务分析能力，以减小跨期调整的影响。
合并财务报表中对联营、合营企业内部交易的调整
合并财务报表中对联营、合营企业内部交易的调整合并财务报表中对联营、合营企业内部交易的调整在编制企业集团的合并报表时，对于集团内企业的联营企业、合营企业，按照权益法核算长期股权投资。
如果当期存在内部交易，在个别财务报表确认投资收益时，应对被投资企业的净利润进⾏调整；同时在编制合并报表中要对这部分内部交易进⾏调整。
⼀、个别财务报表中确认投资收益时，应对联营企业或合营企业的净利润或净亏损进⾏调整。
采⽤权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账⾯净利润的基础上，应考虑以下因素的影响：1、被投资单位采⽤的会计政策及会计期间与投资企业不⼀致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进⾏调整。
2、以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进⾏调整。
3、投资企业在采⽤权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业、合营企业之间发⽣的未实现内部交易损益。
⼆、编制合并报表时，抵销与联营企业、合营企业之间内部交易损益的⽅法投资企业与其联营企业、合营企业之间的未实现内部交易损益抵销，按照享有联营企业、合营企业的权益份额进⾏抵销。
1、逆流交易：联营企业、合营企业向投资企业出售资产对于联营企业、合并企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该资产未出售给外部独⽴第三⽅之前，不应确认联营企业、合营企业因该交易产⽣的损益中本企业应享有的部分。
因逆流交易产⽣的内部交易损益，在未对外独⽴第三⽅之前，体现在投资企业持有资产的账⾯价值中。
投资企业对外编制长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账⾯价值未实现内部交易损益的资产账⾯价值进⾏调整，抵销有关资合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资产账⾯价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业、合营与其的长期股权投资。
【案例】甲企业于2007年1⽉取得⼄公司20%有表决权股份，能够对⼄公司实施重⼤影响。
关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨
关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨随着全球经济一体化的进程加快，企业合并越来越成为一种常见的商业行为。
企业合并不仅能够提高企业的竞争力和市场份额，也可以带来规模效益和资源共享。
在合并后，企业会计报表的合并范围成为一个重要问题，涉及到合并会计报告的准确性和客观性。
本文将就关于企业合并会计报表的合并范围问题进行探讨，并结合相关案例进行分析。
企业合并会计报表的合并范围是指在进行企业合并会计报表编制时，应该纳入到合并报表中的子公司、联营企业和合营企业的范围。
根据《企业会计准则》（2013年修订版）第33号和《国际财务报告准则》第10号的规定，合并范围的确定涉及到以下几个方面的问题。
1. 控制权的判断企业合并报表的合并范围首先需要明确各参与方之间的控制关系。
根据《企业会计准则》和《国际财务报告准则》，当一个企业能够对其他企业产生控制时，就应当将其纳入合并范围中。
控制关系可以通过持股比例、股东协议、董事会权力等方面来判断，但最终的核心问题是确定实际控制的主体。
2. 投资者利益的保护在确定合并范围时，应该考虑到对投资者利益的保护。
一些企业可能通过各种复杂的所有权结构来隐藏控制关系，以规避相关法规和税收规定，从而损害了投资者的利益。
在合并范围的确定过程中，应该综合考虑各种实际情况，以保护投资者的利益为出发点。
3. 财务信息的真实性和可比性合并范围的确定需要保证合并报表的财务信息的真实性和可比性。
如果将一些不够重要的企业纳入到合并范围中，可能会使合并报表的财务信息产生偏差，影响投资者和利益相关方对企业的真实情况的判断。
在确定合并范围时，应该注重财务信息的准确性，保证财务报表的可比性。
二、相关案例探讨1. 华为收购交大传媒2019年，华为公司宣布以28亿元人民币收购上海交通大学控股的交大传媒。
在收购完成后，根据《企业会计准则》，华为公司将交大传媒纳入到合并范围中，编制了合并财务报表。
这一案例引发了广泛的讨论，涉及到了合并范围的确定问题。
论连锁经营企业的合并会计报表
论连锁经营企业的合并会计报表中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）01-000-01摘要连锁经营企业是随着经济的发展而产生的新型企业形式，其连锁体系是由总部和连锁店组成的有机体系。
现代大公司基于种种目的，其形成和扩展往往借助于连锁经营，特别是被广泛地应用于商贸行业、餐饮业和服务业各领域。
在厦门谁也没有想到，厦门这么一个小岛上会有近千家的知名品牌连锁经营企业，而且这个数据还在不断增长，厦门企业有了品牌，大多会选择连锁经营的道路来扩张。
连锁经营企业是一种新型企业形式，目前还外于初级发展阶段，连锁经营企业的合并会计报表编制中仍存在一些不足之处，现就连锁经营企业的合并会计报表编制中有关问题进行探讨。
关键词连锁经营超额亏损合并商誉问题盈余公积抵销连锁经营是一种商业组织形式和经营制度，是指经营同类商品或服务的若干个企业，以一定的形式组成一个联合体，在整体规划下进行专业化分工，并在分工基础上实施集中化管理，把独立的经营活动组合成整体的规模经营，从而实现规模效益。
一、连锁经营企业纳入合并会计报表编制中子公司超额亏损问题连锁经营总部对各连锁经营门店拥有全部的所有权和经营权，在总部的直接领导下，统一经营、统一核算、统负盈亏。
合并会计报表准则规定当控股子公司超额亏损较大时，在没有证据表明少数股东有义务、有意向并且有能力弥补超额亏损时，母公司应全部承担子公司超额亏损部分。
这样处理符合会计上的稳健原则，避免夸大公司各期的利润指标，但是这种处理方法存在以下问题：不符合《公司法》中的规定；使合并净利润与母公司净利润之间产生差异；与《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定存在冲突。
鉴于上述问题，我认为母公司在核算长期股权投资时，应该参照谨慎性原则和实质重于形式原则确认子公司的超额亏损，为了不违反《公司法》及长期股权投资准则的规定，建议增设‘投资子公司超额亏损’科目，单独核算母公司应全部承担子公司超额亏损的投资损失，合并会计报表中该超额亏损的子公司相应的少数股东权益为零，少数股东损益仅以少数股东按章程规定的责任部分为限确认。
合并会计报表的合并范围探讨
合并会计报表的合并范围探讨合并会计报表是指在集团管理下的多个公司，按照一定的规则和方法，将各公司的单独报表按照统一的财务报告格式和计算方法进行汇总，形成一个整体的财务报告的过程。
而合并会计报表的范围是指哪些公司应该进行合并的范围。
本文将探讨合并会计报表的合并范围。
首先，合并会计报表的合并范围应该包括主要受控公司。
根据国际财务报告准则(IFRS 10)，受控公司是指“控股方对其他实体管理决策的权力，能够影响他们的经济利益并以此获益，并且能够单独决定如何支配这些实体的权益和风险管理策略”。
这意味着即使持股比例小于50％，但如果能够对其他公司实施控制，则应将其纳入合并范围中。
其次，合并会计报表的范围应该包括子公司。
子公司是指直接或间接由母公司控制的公司。
与主要受控公司不同，子公司的所有股份都由母公司持有。
因此，企业可以在他们的合并范围中包括所有子公司，而不需要考虑所有子公司是否都是主要受控公司。
第三，合并报表应该包括联营企业和合营企业。
联营企业是由两个或多个企业组成的合资企业，他们共同管理和控制这家企业。
合营企业是两个或多个企业合作的经营实体，参与考虑和风险以及分享结果。
这两种类型的公司通常是由两个或多个法人控制的，通常需要参与合并报表的合并范围。
第四，合并报表应该包括所拥有的控制性股权。
当一个公司持有另一个公司的控制性股权时，它可以单独的决定如何支配这家公司。
在这种情况下，主要受控公司和子公司的分类都不适用，因为持股公司已经可以行使决策权。
因此，持股公司持有的所有控制性股权应该包括在合并报表的合并范围中。
最后，对于合并会计报表的合并范围还要了解如果集团拥有的公司仅为投资性房地产公司，由于其与其他子公司的经营性和性质不同，应按照投资性房地产公司的特点单独纳入合并范围。
总之，选定合并会计报表的合并范围是非常重要的，因为这直接关系到公司的财务数据的准确性和公司股东的决策。
因此，公司应该在制定会计政策时，根据法律法规和国际会计准则的规定确定具体的合并范围，从而确保准确定义合并报表的范围。
联营企业合并与纳入合并财务报表
联营企业合并与纳入合并财务报表联营企业合并是指两个或多个独立法人合并后，形成一个新的联营企业的过程。
合并后的联营企业将原各方的资产、负债、所有者权益、收入和费用合并计算，用以编制合并财务报表。
一、合并方式联营企业合并可以采取两种方式：竞争合并和非竞争合并。
1. 竞争合并：竞争合并是指两个或多个独立的联营企业，通过争取并购、分享资源等手段，自愿合并为一个新的联营企业。
这种合并方式多见于同行业内的企业，旨在提高市场竞争能力、优化资源配置和降低运营成本。
2. 非竞争合并：非竞争合并则是指在政府或其他司法主体的主导下，通过协商、合并协议等方式，实现两个或多个独立联营企业的合并。
此种合并方式通常是为了实现国家或地区的宏观调控、合并产业龙头企业或实现经济结构调整等目的。
二、合并流程联营企业合并的具体流程包括以下几个步骤：1. 拟订合并协议：合并各方在决定进行联营企业合并后，需共同拟定一份合并协议，明确各方的权益、关系、合并后的商业模式等内容。
2. 公告与审批：合并协议需经过相关主管部门的审批，同时还需要向股东和其他相关利益方发送公告，以确保公众知晓合并事宜。
3. 资产和负债净额计算：合并后的联营企业需要对各个合并方进行资产和负债净额计算，将其合并到新企业的财务报表中。
4. 股权转让和股票发行：在合并过程中，各方可能需要进行股权转让或股票发行，以达到合并后的股权结构要求。
5. 法律程序和备案：联营企业合并需要履行一系列法律程序，并将合并协议备案，以确保合并的合法性和合规性。
三、合并财务报表合并财务报表是指将合并后的联营企业的各项财务信息整合在一起，以全面、准确地反映合并后企业的财务状况和经营成果。
合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
1. 合并资产负债表：合并资产负债表反映合并后联营企业的资产、负债和所有者权益等项目，以全面反映合并企业的财务状况。
2. 合并利润表：合并利润表反映合并后联营企业的收入、费用以及综合利润等信息，反映了合并后企业的经营成果。
会计实务：联营企业与合并会计报表解读
联营企业与合并会计报表解读
联营企业与合并会计报表的关系，笔者认为，合并会计报表是以母、子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的，用来综合反映企业集团与集团之外的主体之间的交易及其结果的综合报告文件。
合并会计报表的报告主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。
而联营企业则由于权益法的采用伴随母公司进入合并报表的主体——企业集团。
在这里企业集团的范围已被扩大了，它不仅包括按《合并会计报表暂行规定》中应合并的母公司和子公司，也包括采用权益法进行核算、按规定可以不纳入合并报表的子公司，还包括投资企业可以施加重大影响但不是投资企业子公司和合营企业的联营企业，以及投资方与其他投资者共同控制的合营企业。
对合营企业在合并报表中的合并方法，在新《企业会计制度》中进行了规定，以下主要探讨联营企业在合并会计报表中的处理方法。
联营企业与企业集团其他成员交易的披露
由于联营企业在合并会计报表中采用的是“一行合并法”，联营企业与完全企业集团成员（即full group members，国际上将合并会计报表主体中采用“逐行合并法”进行合并的母、子公司称为完全企业集团成员）之间的购货、销货及尚未结算的应收、应付款项等关联交易并不是逐行纳入到合并会计报表之中，所以联营企业与完全企业集团之间的交易并不能像完全企业集团成员之间的交易一。
企业合营与合并会计报表
二、比例合并法在我国的实际应用
▪ 1、我国合营实体会计实务 在实务中，我国企业通常的做法是采用权益法处理和报告合 营者在合营企业中的权益。 2、对合营企业的会计处理和报告改权益法为比例合并法。 3、权益法改比例合并法的好处：
▪ （1）不仅可以通过采用不同的会计处理方法划清联营企业 与合营企业的界限。 （2）进一步提高会计信息的有用度，使得集团公司母公司 的股东通过合并会计报表：了解母公司与控股子公司的财务 状况与经营成果，了解作为合营者的母公司在合营企业中属 于自己的资产、负债和经营收益的份额。
优点 缺点 适用范围
（二）流动与非流动法
资产负债表项目： 流动资产和流动负债——现行汇率折算； 非流动的资产和负债——历史汇率折算， 所有者权益——历史汇率折算， 未分配利润项目为轧算的平衡数；
损益表中的项目： 固定资产折旧和摊销费用——历史汇率折算外， 其他项目——平均汇率进行折算
报表折算损益处理 外币折算差额：折算净损失——计入当期损益，
利润及利润分配表： 收入和费用项目——交易发生时的实际汇率折算，（交易 经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算 ， 折旧费和摊销费用——历史汇率折算
一般程序
不足之处
第八章 物价变动会计
▪ 第一节 物价变动会计概述 ▪ 物价变动会计是利用一定的物价资料，对企
业传统的会计报表和会计模式作出调整修正， 以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采 用的会计程序和方法。 ▪ 物价反映商品或劳务在市场上的交换价值， 物价变动就是商品或劳务价格的上涨或下跌。 物价变动会计则是研究物价变动较大、对会计 影响较大的情况。
第六章 企业合营与合并会计报表
第一节 企业合营概述 一、合营企业与联营企业、附属企业的区别 （一）联营企业 联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或
试论联营企业增资扩股合并报表的业务处理
试论联营企业增资扩股合并报表的业务处理联营企业增资扩股合并报表是指在联营企业中进行增加注册资本和扩大股东所持股份的行为，对于这种情况，在财务报表中需要进行相应的业务处理和记账处理。
下面将就联营企业增资扩股合并报表的业务处理进行试论。
一、业务处理原则在联营企业增资扩股合并报表的业务处理中，首先需要遵循的原则是准确性原则。
准确性原则是财务会计的基本原则之一，要求企业在进行账务处理和表报编制时，应当以真实、准确和完整的方式反映企业的财务状况和经营成果。
在处理联营企业增资扩股合并报表时，需要确保相关业务和金额的准确性。
二、联营企业增资扩股合并报表的业务处理1、增资处理联营企业增资是指股东为联营企业增加注册资本，通常是通过现金的形式进行增资。
对于联营企业增资的业务处理，需要首先在企业的资产负债表和所有者权益变动表中进行相应的记账处理。
在资产负债表中，应当增加注册资本的账务科目，同时在所有者权益变动表中增加股东投资的账务科目。
还需要在资产负债表中增加现金或银行存款的账务科目，以反映增资所带来的现金流入。
3、合并报表处理联营企业增资扩股后，对于总公司或者母公司而言，需要进行相应的合并报表处理。
在合并报表中，需要对联营企业增资扩股所带来的资产增加和股东权益变动进行合并处理，以确保合并报表的准确和完整。
在合并报表中，应当对联营企业增资扩股的各项业务进行分析和调整，同时还需要确认合并报表中涉及到的资产和股东权益的准确性和公允性。
在进行联营企业增资扩股的会计处理时，需要充分考虑会计核算的相关规定和要求，确保会计处理的合规和规范。
对于联营企业增资扩股的各项业务，需要按照相关的会计准则和标准进行具体的核算和记录，同时还需要对会计处理过程进行审计和核查，确保相关账务处理和会计报表的真实和准确。
会计经验：联营企业与合并会计报表
联营企业与合并会计报表
联营企业与合并会计报表的关系，笔者认为，合并会计报表是以母、子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的，用来综合反映企业集团与集团之外的主体之间的交易及其结果的综合报告文件。
合并会计报表的报告主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。
而联营企业则由于权益法的采用伴随母公司进入合并报表的主体企业集团。
在这里企业集团的范围已被扩大了，它不仅包括按《合并会计报表暂行规定》中应合并的母公司和子公司，也包括采用权益法进行核算、按规定可以不纳入合并报表的子公司，还包括投资企业可以施加重大影响但不是投资企业子公司和合营企业的联营企业，以及投资方与其他投资者共同控制的合营企业。
对合营企业在合并报表中的合并方法，在新《企业会计制度》中进行了规定，以下主要探讨联营企业在合并会计报表中的处理方法。
联营企业与企业集团其他成员交易的披露
由于联营企业在合并会计报表中采用的是一行合并法，联营企业与完全企业集团成员（即fullgroupmembers，国际上将合并会计报表主体中采用逐行合并法
进行合并的母、子公司称为完全企业集团成员）之间的购货、销货及尚未结算的应收、应付款项等关联交易并不是逐行纳入到合并会计报表之中，所以联营企业与完全企业集团之间的交易并不能像完全企业集团成员之间的交易一样能够作为。
企业合营与合并会计报
企业合营与合并会计报一、引言企业合营和合并是当前经济发展中常见的组织形式，它们在企业之间的合作与整合中起到重要作用。
在合作或整合过程中，对会计报告的准确、透明和一致性要求更加严格。
本文将探讨企业合营与合并的会计报告要求以及其对财务报告的影响。
二、企业合营的会计报告要求企业合营是指两个或多个企业共同出资、共同承担风险和共同对该项目拥有控制权的企业活动。
在企业合营中，各合作方会根据自身出资比例确认其持有的合营企业的权益。
根据《企业会计准则》的规定，合营企业会计报告需要包括以下内容：1. 合营企业的资产负债表：显示合营企业的所有资产、负债和所有者权益。
其中，合营方应将其持有的合营企业的净资产纳入自己的资产负债表中。
2. 合营企业的利润表：反映合营企业在一定期间内的财务表现，包括营业收入、营业成本、税前利润等项目。
3. 合营企业的现金流量表：记录合营企业在一定期间内的现金流入和流出情况，以便了解合营企业的现金状况。
三、企业合并的会计报告要求企业合并是指两个或多个企业通过合并形成一个新的企业实体。
在企业合并中，需要进行合并会计处理，并形成合并财务报表。
根据《企业会计准则》的规定，合并会计报告需要包括以下内容：1. 合并企业的合并资产负债表：显示合并企业的所有资产、负债和所有者权益。
2. 合并企业的合并利润表：反映合并企业在一定期间内的财务表现，包括合并前后的营业收入、营业成本、税前利润等项目。
3. 合并企业的合并现金流量表：记录合并企业在一定期间内的现金流入和流出情况，以便了解合并企业的现金状况。
四、企业合营和合并对财务报告的影响1. 资产负债表影响：企业合营和合并会导致资产负债表的调整。
合营企业或合并企业的资产将纳入合作方或合并方的资产负债表中，从而改变其权益和负债结构。
2. 利润表影响：合营和合并会对利润表产生影响，特别是营业收入、成本和税前利润等项目。
参与合作或合并的企业应进行相应的调整和披露。
3. 现金流量表影响：企业合营和合并对现金流量表的影响主要体现在现金流入和流出项目的调整上。
合并会计与联营企业的处理了解合并会计与联营企业的处理方法
合并会计与联营企业的处理了解合并会计与联营企业的处理方法合并会计与联营企业的处理方法合并会计和联营企业是两种常见的企业合作形式。
合并会计是指将两个或多个独立企业合并成为一个整体，共同进行经营和财务活动。
联营企业则是由两个或多个独立企业共同出资组建，共同承担风险和收益的企业。
对于这两种合作形式，企业需要了解其处理方法，以保证财务信息的准确性和合规性。
一、合并会计的处理方法合并会计的处理方法可以分为以下几个步骤：1. 合并范围确定：在进行合并会计处理前，首先需要确定合并的范围。
包括确定参与合并的子公司、合营企业、并购对象等。
2. 资产负债表合并：根据合并范围确定的企业，将各企业的资产和负债进行合并计算。
其中，合并资产包括货币、应收账款、存货、固定资产等；合并负债包括应付账款、短期借款、长期负债等。
3. 利润表合并：合并会计还需要对各企业的利润进行合并计算。
包括销售收入、成本、税金、利润等项目。
4. 股东权益重组：在完成资产负债表和利润表的合并后，根据各企业的股权结构、新发行股份以及购买资产的价格确定各股东的权益。
5. 处理合并差异：合并会计在计算过程中，可能会产生合并差异。
合并差异一般分为商誉和非商誉两部分。
商誉一般是指以超过企业公允价值的价格购买企业股份所形成的差异；非商誉差异则包括合并计算过程中的其他差异。
二、联营企业的处理方法联营企业的处理方法主要包括：1. 投资成本核算：首先，需要将联营企业的投资成本纳入到投资者的资产负债表中。
投资者根据其出资比例确定联营企业的投资金额，通过合理的估算方法确认该投资的公允价值。
2. 利润核算：根据联营企业的经营活动，投资者需要按照其所持股权比例确认联营企业的利润，并在自己的利润表中体现。
3. 净资产核算：投资者还需要根据联营企业的净资产状况，确认其所持有的净资产份额，并在资产负债表中进行核算。
4. 投资评估：投资者可以通过比较联营企业的经营状况，对其投资进行定期评估。
关于企业合并中合并会计报表问题的研究
量 。在审计 工作 中要注重案例分析和理论研究，通过不 断的总结 来进 行再学习和再提高 。在 审计过程 中要严格 执行 相关审计准 则，使得其审计工作在规 范性的要求下有条不紊地进行；严格按 照相 关规定和法律法规来实施审计，并进行量化和细化操作；不
新会计准则对 公允价值 的应用主要体现在金融 工具的计 量 与确认、投资性房地产、非货 币性资产交换、债务重组和资产减 值几个方面上 ，它要求企业 “ 以实际发生的交易或者事项 为依据 进行会计确认 、计量和报 告”，其核心就是对一些变现能力强或 变现可能较 大的资产可以按公允价值计算， 采用报表披露 日的价
财政报表 内信息具有一定的波动性， 所 以公司采用公允价值 取必要措施来予以防范，将其控制在合理范围之 内。 第一 ，运用分析对策 ，对 审计对象合理 、客观地进行分析， 进而预测和控制审计风险， 这 是减少审计 风险的措施之一 。 运用 分析 的方法，可以进行风险 ｌ 生最小方案的选择和应用，并 以此采 取相应有效的控制性措施来 降低审计风 险。 根据完整建账之后的 财务资料进行 审计工作，坚持严谨 、具体、清晰的原则 ，表示审 计结果 ，并且说明其实用界限和注意事项 ，注 明只负责此例 。通 过对审计责任有关规定的理解并执 行， 可 以将风险责任转移给有 关部 门和个 人来承 担 ，以此来提高其审计工作 的严谨性和客 观 性 。通 过对 审计 风 险诱 发 因子 的预 测 和 控 制 ，用 以保 证 审计 的 公 平正义 ，提高审计 的透明度 ，强化审计人员承受风险的能力 ，确 保审计工作的顺利进行。 第 二 ， 采 取 主 动 性 对 策 来 防 范 审 计 风 险 并 以此 提 高 审 计质
所 出现 的 问题 给 予一 定的 借鉴 意 义 。
会计的联营和合营核算和财务报表
会计的联营和合营核算和财务报表联营（Joint Venture）和合营（Joint Operation）是在企业合作的背景下形成的一种合作形式，涉及到相互关系和信息共享的会计处理。
本文将详细介绍联营和合营的核算以及如何编制相应的财务报表。
一、联营和合营的特点联营和合营是两种不同的合作方式，但它们具有一些共同的特点。
首先，联营和合营都是两个或多个独立的法律实体之间的合作关系，在合营过程中，各合营方共同分享风险和回报。
其次，联营和合营的合同或协议需要明确各方之间的权利义务以及利润和损失的分配方式。
二、联营和合营的核算方法联营和合营企业需要采用特定的会计核算方法来处理相关的交易和事项。
下面是联营和合营核算的一般步骤：1. 启动阶段在联营或合营启动之前，各方应当签订合作协议或合同，明确各方之间的权益比例和责任分配等。
同时，还需要确定联营或合营的业务范围和期限。
2. 入账核算联营或合营企业的每个合营方应当按照其权益比例记录相关的资金投入和资产负债表等信息。
同时，各合营方应当向联营或合营企业提供与其投入资源相对应的费用或资产评估。
3. 交易核算联营或合营企业在经营过程中会存在各种交易，包括销售、采购、投资等。
各合营方应当按照其权益比例记录相关的交易和收入支出，并及时进行核算处理。
4. 利润分配根据联营或合营协议，各合营方可以按照其权益比例分享利润。
在核算过程中，应当及时计算利润，并按比例分配给各合营方，同时记录利润分配的明细。
5. 报表编制联营或合营企业需要编制相关的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些报表应当按照相关的会计准则进行编制，以反映联营或合营企业的财务状况和运营情况。
三、财务报表的编制要求联营和合营企业的财务报表应当满足以下要求：1. 充分反映实际情况财务报表应当准确、完整地反映联营或合营企业的财务状况、经营成果和现金流量。
各项数据应当真实可靠，没有虚假记载或遗漏。
2. 采用一致会计政策联营或合营企业应当采用一致的会计政策，确保同类交易和事项在各期间内按照相同的规则进行核算。
企业集团合并会计报表问题研究.doc
企业集团合并会计报表问题研究一、合并会计报表的特点合并会计报表又称合并财务报表，它是以母公司(控股公司)为核心将整体企业集团视为一个经济实体，以组成企业集团的母公司和子公司(被控股公司)的个别会计报表为基础编制的，综合反映集团经营成果、财务状况以及现金流量情况的会计报表。
它包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表以及合并利润分配表，这些合并会计报表分别从不同方面反映企业集团这一会计主体的经营情况和财务状况，构成一个完整的合并会计报表体系。
相对于个别会计报表而言，合并会计报表的特点是：1.合并会计报表反映的对象是企业集团，即由母公司和子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表，这种企业集团是经济意义上的会计实体而不是法律意义上的会计主体。
2.合并会计报表的编制依据是以个别会计报表为基础，在编制过程中除了对投资、债权和债务、所有者权益项目进行相应的调整外，对其余大部分项目进行直接相加，这使得合并会计报表的正确性在很大程度上体现为一种编制中的逻辑关系的清晰，而失去了一般的可验证性。
3.合并会计报表在编制过程中，母公司对于合并范围、合并方法以及一些项目的选择都具有很大的选择性，这使得合并会计报表呈现一种弹性化的特征，并且由于母子公司所处行业的跨度很大、所处的法律环境不同、历史惯例的差异等等这都大大影响合并会计报表的可用性。
二、合并会计报表合并范围比较合并会计报表的合并范围是指可纳入合并报表编报的子公司的范围。
我国子公司的范围包括母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
另外，若母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
企业合并财务报表研究
企业合并财务报表研究引言企业合并是指两个或多个独立存在的企业通过合并而形成一个新的企业实体的过程。
在合并后的新企业实体中，财务报表的编制和呈现会发生一系列变化。
本文将探讨企业合并对财务报表的影响，并对合并后财务报表的编制和呈现进行研究。
企业合并的财务影响企业合并对财务报表会产生一系列影响。
首先，合并后企业实体的资产、负债、所有者权益等工程将会发生变动，导致合并后财务报表与合并前存在差异。
其次，合并后的企业实体将可能面临重组、整合等操作，这些操作会进一步影响合并后财务报表的编制和呈现。
最后，企业合并对财务报表的影响还可能涉及到税收、会计政策等方面的问题。
合并后财务报表的编制和呈现合并后财务报表的编制和呈现相比合并前存在一些特殊要求和考前须知。
合并财务报表的编制要求在合并后企业实体的财务报表编制过程中，需要考虑以下要求：1.合并财务报表应准确反映合并后企业实体的财务状况、经营成果和现金流量。
2.需要进行企业价值调整、商誉计量等特殊会计处理。
3.应考虑合并前的会计政策差异和会计处理方法的统一。
合并财务报表的呈现方式合并后财务报表的呈现方式需要符合相关会计准那么的要求，并根据实际情况进行调整。
合并资产负债表的呈现合并资产负债表的呈现应包括以下内容：•合并后企业实体的资产和负债工程；•合并前企业实体的资产和负债工程；•合并前企业实体的净资产。
合并利润表的呈现合并利润表的呈现应包括以下内容：•合并后企业实体的收入和费用工程；•合并前企业实体的收入和费用工程。
合并现金流量表的呈现合并现金流量表的呈现应包括以下内容：•合并后企业实体的经营、投资、筹资活动现金流量；•合并前企业实体的经营、投资、筹资活动现金流量。
应注意的问题与挑战在合并后财务报表的编制和呈现过程中，还存在一些问题与挑战需要注意。
1.合并前企业实体的会计政策差异和财务信息差异可能会影响到合并后财务报表的编制和呈现。
2.合并后企业实体可能需要进行商誉减值、资产减值等特殊会计处理，这对财务报表的编制和呈现提出了新的要求。
试论联营企业增资扩股合并报表的业务处理
试论联营企业增资扩股合并报表的业务处理随着市场经济体制的不断深入，企业之间展开合作的模式也愈加多元化。
联营企业，是指两个或多个经营单位共同出资组成的企业，共同参与经营和享有收益。
在企业经营过程中，由于市场竞争日趋激烈，联营企业的业务拓展及发展规模亦产生了不断增加的需求。
联营企业的增资扩股合并报表，是指联营企业进行增资、扩股和合并等操作所涉及的报表和业务。
下面将对联营企业增资扩股合并报表的业务处理进行探讨。
一、增资增资是指在原有资本基础上增加资本，以增强企业发展的实力和规模。
联营企业进行增资后，需要进行的报表包括资本变动表、财务报表附注等。
资本变动表主要反映企业资本的数量和构成情况，对于资本结构的调整和资本的保值增值有重要意义。
财务报表附注则是对企业财务报表中的数据、数据来源、计算方法和预测方法等做出详细解释的附录。
增资业务处理的主要流程如下：1. 准备增资方案：联营企业根据公司发展情况和需要出资的目的、计划等，制订增资方案。
2. 股东决议：联营企业召开股东大会，制定决策，通过增资决议，并签署增资合同。
3. 银行存款：股东根据协议签署合同后，将出资款项存入指定银行账户，并领取存款凭证。
4. 修改资本：联营企业根据增资合同要求，向工商登记机关提交申请，修改企业的注册资本。
5. 相关报表处理：按照会计制度的规定，编制企业会计核算报表，并在相关财务报表附注中对增资情况做出解释。
二、扩股扩股是指企业通过增加股本数，拓展企业业务范围和规模。
扩股之后，由于股东数量的增多，原有股东所占股份比例将产生变动。
扩股后，须编制的报表包括资本变动表、股权变动表等。
3. 发行新股：联营企业根据扩股合同要求，向股东发行新股，扩大企业股份。
三、合并合并是指两个或多个企业经过协商一致，将各自的财产、权利、义务归于一个企业的过程。
联营企业进行合并后，需要进行的报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等。
3. 调查评估：联营企业对各自的财务状况进行评估，确定作为合并后企业财务基础的资产规模、负债水平和未公开利润的数额等。
联营企业与合并会计报表研究
联营企业与合并会计报表研究联营企业与合并会计报表的关系，笔者认为，合并会计报表是以母、子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的，用来综合反映企业集团与集团之外的主体之间的交易及其结果的综合报告文件。
合并会计报表的报告主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。
而联营企业则由于权益法的采用伴随母公司进入合并报表的主体——企业集团。
在这里企业集团的范围已被扩大了，它不仅包括按《合并会计报表暂行规定》中应合并的母公司和子公司，也包括采用权益法进行核算、按规定可以不纳入合并报表的子公司，还包括投资企业可以施加重大影响但不是投资企业子公司和合营企业的联营企业，以及投资方与其他投资者共同控制的合营企业。
对合营企业在合并报表中的合并方法，在新《企业会计制度》中进行了规定，以下主要探讨联营企业在合并会计报表中的处理方法。
联营企业与企业集团其他成员交易的披露由于联营企业在合并会计报表中采用的是“一行合并法”，联营企业与完全企业集团成员（即full group members，国际上将合并会计报表主体中采用“逐行合并法”进行合并的母、子公司称为完全企业集团成员）之间的购货、销货及尚未结算的应收、应付款项等关联交易并不是逐行纳入到合并会计报表之中，所以联营企业与完全企业集团之间的交易并不能像完全企业集团成员之间的交易一样能够作为内部交易相互抵销。
在现代企业经济交往中，特别是上市公司中，联营企业与完全企业集团成员之间的交易往往十分繁索且数额巨大，既有联营企业与完全企业集团成员中母公司之间的交易，又有联营企业与完全企业集团成员中子公司之间的交易，我国现行的会计准则、制度中对此尚未作出明确的划分。
（一）联营企业与企业集团中母公司之间交易的披露。
尽管《合并会计报表暂行规定》中对联营企业并没有作出相关的规定，但因联营企业属于企业集团成员中母公司的关联方企业，按照《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的规定，母公司应当在合并会计报表附注中披露联营企业的性质或类型、名称、法定代表、注册地、注册资本及其变化，以及与联营企业的交易类型及交易要素。
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联营企业与合并会计报表研究联营企业与合并会计报表的关系，笔者认为，合并会计报表是以母、子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的，用来综合反映企业集团与集团之外的主体之间的交易及其结果的综合报告文件。
合并会计报表的报告主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。
而联营企业则由于权益法的采用伴随母公司进入合并报表的主体——企业集团。
在这里企业集团的范围已被扩大了，它不仅包括按《合并会计报表暂行规定》中应合并的母公司和子公司，也包括采用权益法进行核算、按规定可以不纳入合并报表的子公司，还包括投资企业可以施加重大影响但不是投资企业子公司和合营企业的联营企业，以及投资方与其他投资者共同控制的合营企业。
对合营企业在合并报表中的合并方法，在新《企业会计制度》中进行了规定，以下主要探讨联营企业在合并会计报表中的处理方法。
联营企业与企业集团其他成员交易的披露
由于联营企业在合并会计报表中采用的是“一行合并法”，联营企业与完全企业集团成员（即full group members，国际上将合并会计报表主体中采用“逐行合并法”进行合并的母、子公司称为完全企业集团成员）之间的购货、销货及尚未结算的应收、应付款项等关联交易并不是逐行纳入到合并会计报表之中，所以联营企业与完全企业集团之间的交易并不能像完全企业集团成员之间的交易一样能够作为内部
交易相互抵销。
在现代企业经济交往中，特别是上市公司中，联营企业与完全企业集团成员之间的交易往往十分繁索且数额巨大，既有联营企业与完全企业集团成员中母公司之间的交易，又有联营企业与完全企业集团成员中子公司之间的交易，我国现行的会计准则、制度中对此尚未作出明确的划分。
（一）联营企业与企业集团中母公司之间交易的披露。
尽管《合并会计报表暂行规定》中对联营企业并没有作出相关的规定，但因联营企业属于企业集团成员中母公司的关联方企业，按照《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的规定，母公司应当在合并会计报表附注中披露联营企业的性质或类型、名称、法定代表、注册地、注册资本及其变化，以及与联营企业的交易类型及交易要素。
交易类型一般包括购买或销售商品、购买或销售除商品以外的其他资产、提供或接受劳务、代理、租赁、提供资金、抵押或担保、管理方面的合同、研究与开发项目的转移、许可协议、关键管理人员报酬等；交易要素一般包括交易的金额或相关比例、未结算项目的金额或相关比例、定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）等。
由于联营企业与母公司之间的上述关联交易在合并报表时不能与相应项目进行抵销，致使母公司个别报表中的大量关联交易单方反映在合并报表之中，所以合并报表使用者在阅读合并报表时，一定要特别注意报表附注中有关母公司与联营企业间关联交易的类型及交易要
素等，认真分析关联交易对合并报表的影响及占合并报表相关数额的比例，以正确理解企业集团的规模及构成情况。
（二）联营企业与企业集团中子公司之间交易的披露。
对编制合并会计报表的企业集团特别是上市公司而言，母公司只有一个，而子公司则可能有若干个，所以联营企业与完全企业集团成员中子公司之间的交易可能更加繁索，数额也可能更加巨大。
在合并报表没有对应项目能够抵销的情况下，联营企业与子公司之间的关联交易同样要单方反映在合并会计报表当中。
因合并会计报表是由企业集团中的母公司来编制的，《企业会计准则——关联方联系及其交易的披露》又是针对报表编制单位而言的，对于联营企业与子公司之间的交易是否要披露问题，尚缺乏明确的规定，这就为企业集团特别是上市公司的合并会计报表数据操纵留下了很大的空间。
因为这类交易既能单方反映到合并会计报表数据之中，又可以避过对关联方交易的披露要求，且对于企业集团特别是上市公司而言操纵联营企业与子公司之间进行各类交易、操纵各交易价格均可作得相当隐蔽，对该类交易建议在会计准则、制度中应明确规定应当充分的披露，会计信息使用者在阅读合并会计时也要特别关注。
联营企业与完全企业集团成员交易未实现利润的处理
尽管对联营企业与完全集团成员间交易及相应的债权债务不作抵销，但是联营企业与完全企业集团成员间交易形成的未实现利润却不
能不进行抵销，否则就会虚增集团的合并净资产及合并净利润，具体的处理方法要依交易方向而定。
（一）顺流交易中未实现利润的处理方法。
顺流交易是由完全企业集团成员向联营企业销货，该交易所产生的未实现利润一方面包含在完全企业集团成员的净收益“利润分配——未分配利润”中，另一方面也包含中联营企业的存货项目中，按理应将完全企业集团成员的“利润分配——未分配利润”项目与联营企业的“存货”项目相抵销，但由于联营企业存货项目并没有直接反映在合并报表中，而是按持股比例反映在“长期股权投资——XX联营企业”项目中，所以合并时应按未实现利润中投资企业的持股比例将完全企业集团成员的“利润分配——未分配利润”与其相应的“长期股权投资——XX联营企业”项目相抵销，以消除内部交易产生的未实现利润。
例如：某企业集团中母公司拥有联营企业股权的40％，本期向联营企业销货2000万元，成本为1000万元，该存货期末全部包含在联营企业的存货中，则该项交易的未实现利润为1000万元，在编制合并会计报表时，应调整的未实现利润金额为1000×40％=400万元，合并调整分录为借记“利润分配——未分配利润”400万元，贷记“长期股权投资——XX联营企业”400万元。
（二）逆流交易中未实现利润的处理方法。
逆流交易是由联营企业向完全企业集团成员销货，该交易所产生的未实现利润一方面包含
在联营企业本身的利润表中，另一方面也包含在完全企业集团成员本身的存货项目中，按理合并时应按股权比例将联营企业的未实现利润项目与完全企业集团成员的存货项目相抵销，但由于联营企业的未实现利润是按持股比例通过完全企业集团成员利润表中的“投资收益——XX联营企业”项目纳入合并报表的，所以编制合并报表时应将该未实现利润中归集团所有的份额分别调减合并资产负债表中的存货项目及合并利润表中的“投资收益——XX联营企业”项目。
从而将已纳入合并报表的未实现利润予以抵销。
例如：某集团母公司拥有联营企业股权的40％，本期联营企业向母公司销售货物金额为1000万元，销售利润率为50％，该存货期末全部包含在母公司的存项项目中，则该项交易的未实现利润为500万元，在编制合并会计报表时应调整的未实现利润额为500×40％=200万元，合并调整分录为借记“投资收益——XX联营企业”200万元，贷记“存货”200万元。