其他往来款项审计浅议

资——放贷 ， 不少企业强调 借 出款不 以收息盈利 为 目的 ，
不承认此实质 ， 然而企业应 以利益最 大化为经 营 目标 ， 其 无偿让渡资源本身已背离了企业 的经 营 目标 ， 显然这种让
渡的决策者 （ 比如大股东 、 主要经营者 ） 有其 自身的更大利
业强调借 出款不 以收息盈利为 目的 ， 不承认其为投资。
员工个人应交款项 、 未按期领取的工资等。 （） ７ 亦有某些单位将其他应付款账户， 用作附属单位 、 挂靠单位 、 关系户或 自身私房钱等的收支核算账户。
对照《 企业会计 制度——会计科 目和会计报表》 解释
中对其他应收款 、 其他应付款科 目界定的列举事项和强调 说明 ， 我认为实际上只是上述 （ ） （ ） （ ） 的内容与解 ４ 、５ 、６ 点 释原 意相符 ， 该科 目设置 的初衷要 比当前我们 实际看 到的 很多企业核算内容要窄。 至少 ， 对上述第 （ ） １ 点所列的投资性支出， 其他应收款 科 目解释是作了明确规定 ， 企业拨 出用于投资 、 即“ 购买物 资的各种款项 ， 不得在本科 目核算。 ”
断扩大 ， 核算 内容及性质也越来越 杂 ， 且其 中不少已超 出
了科 目原意设定的范围。
民间借贷 ， 目设 置 的解释 中 回避 了对其 的核算 问题 ， 科 试
看负债类科 目解释 ： 、 长 短借款科 目解释都 强调 了主体 资
格 ， 本科 目核算企业 向银行或其他金融机构 （ “ 短期借款解
易情况 ） 应有详细披露 。对变相抽资款在报告中应详细披
露。
对于上述第 （ ） ３ 点损 益挂账或调节所列 内容 ， 显然多
数应调整损益 ， 正常的工资 、 福利计提在应 付工资 、 应付福
利费反映 ， 预提性质 的费用则 由预提 费用反 映， 人为将这
些混入其他应付款以图隐蔽都 是不恰 当的 ； ７ 点挂靠 第（ ） 单位收支 ， 企业则宜另设 账套 核算 ， 与企业 自身损益相关
而改变债权投资的实质 ， 因此这类借出款应 按变现时间反
４ 晰江统计 ／０６ ２ ２ ２０ 年 期
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实务探讨
映为长 、 短期 债权投 资为妥 。当然上述 看法仅 为一家 之 见， 要形成共识 ， 尚待权威部 门的解释 ， 但无论如何会计报
为， 往来款是各类 债权 、 债务 的统称 ， 是一个大概念 ， 中 其
可根据销货往 来分为应 收 、 收； 据购货往 来 ， 预 根 分为 预
企业是否存在将往 来账各户余 额跨户集 中， 入“ 归集 其他 应收（ ） 付 款——其他” 账户 ， 然后相互轧抵 、 胡乱结转 、 掩
盖坏账或溢余的情况……
益隐藏在后面 ， 其侵害 的往 往是税务 以及 中小股东利 益。
省地税局《 关于 ２０ ０４年度企业所得税 汇算 清缴若干政策 问题的通知》 中已强调 ： 因纳税人与其关联企业不按照独 “
立企业之间的业务往来收取借 款利息 ， 而减少其应纳税所
得额的 ， 税务机关有权进 行纳税调整。 可见税务机关已开 ”
至全 年 最 高 点 ， １４ ２ 预 计 ２０ 为 ４．， ０ ６年 一 季 度 分 别 为
１１４和 １４ 表 明企业对 ２ ０ ３． ４， ０ ６年 的宏 观经济环 境看好 ，
结构调整 、 经济增 长方式 转 变方面迈 出 了扎实 的步 加快
伐， 预计 ２０ ０６年浙 江 经济 将延 续 平 稳较快 发 展 的好 势
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（ 上接 ６页 ） 地制约和缺乏有竞争力 的产业项 目和配套 条
缓、 石油价格居高难下和能源供应紧张等。 ２０ ０６年是实施“ 十一五” 规划 的第一 年 ， 省委省政府 提出以科学发展 观统领 经济社 会发展 全局 。 力在提 高 努 质量和效益的基 础上保 持经济 平稳 较快发 展 ， 在增强 自 主创新能力 、 促进增长方式转变上有大 的进 展 ， 在构建促 进社会和谐稳定的机制上有新 的突破 。随着宏 观调控政 策 的稳定 、 企业 适应能力的增强 ， 特别是我 省在推进经济
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实务探 讨
项， 列入其他应收款核算 。
其他往来款项 审计浅议
口 徐美光
应收账款 、 应收票据 、 收账款科 目——核算销 货往 预
（） ６ 与员工及 其他个人 的往来——个人差旅费借款 、
个人 尚未报销 的其他借款 、 待扣（ 已扣尚未交付 ） 或 的各种
表附注对这些款项的性质及关联交易情况 （ 不计息亦是交
义提取各种用途的大额现金 ， 以规避现金管理制度……
审计过程中应重视其他往来款项性质的分析。首先， 我们可以根据分析对不 同性质款项采取不同的审计手段 ， 以防审计发生重 大遗漏 ， 比如实质为投资款 的， 就不应简 单地 以函证来证实 ， 必须增加审计程序查证其收益或损失 情况 ； 其次 ， 只有分 清款项 性质 ， 才能提请 企业修 正报表， 恰 当地反映期末资 产 、 负债 的构 成 ， 也只有根据 对不 同款 项性质的分析 。 才能正确地区分并要求企业恰 当地反映现 金流量 ， 使其经营活动产生的现金流量不致被混入其他往 来款 的投资 、 筹资性 流量所扭 曲 ， 以利于报告使用 者正确 阅读 、 判断； 再次， 通过分析 款项性质有助 于我们 发现： 公 司是否存在股东抽资或大额的关联欠款 ， 导致 大股东侵 占 小股东利益或个人股东损害集体 、 国家股权益？企业是否 通过费用挂账 、 计提虚假负债调节利润？企业是否存在大 额长期未清理的潜亏 、 潜盈？企业是否留有可用于套取现 金的私房钱账户或给关联单位（ ｆ） 部 － 列支福利等费用 的 Ｉ 变相小金库？企业 是否存在以往来账户替 代损益 核算账 户， 最终将收益流出变为少数人或其 他实体利益的情况？
头
投资信心有所增强。但 经济 发展 中长期积 累的矛盾和 问
题还很多 ， 经济增 长方式粗放 、 发展不平衡 等矛盾仍较突 出， 同时又 出现一些新情况和新问题 ， 如世 界经济增速放
（ 作者单位 ： 江省统计局 ・ 浙 邮编 ：１０ ５ ３０ ２ ）
浙江ຫໍສະໝຸດ Baidu计／０６ ２ ４ ２０ 年 期 ３
来款， 应付账款 、 应付票据 、 预付账款科 目——核算购货往
来 款， 除此之外的非长期债权 、 务归入其他应 收、 债 应付科
目， 这些似乎 已约定成俗 。《 业会计 制度—— 会计 科 目 企 和会计报表》 中对 其他应 收款 的解 释亦用 了类似 的排他
法， 在某种意义上肯定了这一般 的理解 ： 本科 目核算 企业 “ 除应收票据 、 应收账款 、 预收账款等 以外 的其他各种应 收 、
维成为习惯。银行票据 中同类情况 的， 还有 以“ 差旅费” 名
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装物的租金 、 应收的赔款 、 罚款 、 应付的经营租 入的固定 资
产租金等。
始重视此间题。所 以我认 为 ， 像关联方之间以进价销货不
改变销售的实质一 样 ， 企业 间借贷 不能因未约定 收息 （ 这
实质是将资金的时间价值转移给关联方的不公允的交易 ）
（） ５ 从无望回收的预付账款转人 、 因连带 责任被执行 而付 出、 这类待计提坏账准备并继续追索或取证核销 的款
（） ３ 损益挂账或调节——包括 ： 费用 支出挂账（ 有的发
票虽未到 ， 但按权责发生制 已应确认损益 ） 未确认 的（ 、 或 有意隐匿的） 收益挂账 、 计提 的各类费用挂账（ 有些单 位将 多提的工资、 奖金 、 福利等有 意混入 此处） 单 位间结算后 、 长期累积的差额挂账等等 。 （） ４ 各类垫付款 、 暂收款 、 各项保证金 、 备用金 、 押金包
且较 为隐蔽 ， 以致于有人戏称其他应收款 为“ 垃圾桶 ” 戏 ，
称其他应付款为“ 储宝盆” 因此审计时我们应重视其他应 ， 收、 应付两账户 ， 真分析款项性 质， 认 把握审计风险。
（ 作者单位 ： 浙江树人大学管理学院）
的用途栏填为“ 往来款 ” 久而久之这 种“ 即白马 ” ， 马 的思
释在这位置还有个 “ 字 ， 等” 大约还允许有 其他主体 ） 借人
的……” 其他应付 款科 目解 释无论 概念还是列举事项都 ；
未涉及民间融人资金核算 ； 至于其他 的各类负债科 目更不 可能涉及了。但实 际经济活动 中这类融资大量存在 ， 会计
核算无法回避 ， 对此我 的看 法是 ： 了暂 收性质 的企业 间 除
的收支则不允许在其他往来反映， 应反映人当期损益发生
额。
从以上对审计实务接触到的情况分析 ， 其他往来 款项
性质相当复杂 ， 在审计实务 中往往未 引起有关人员足够 的
重视 ， 不少人只关 注账 款余额是否存在 ， 而忽视对其性质
的界定。企业报表附注对公司之间的大额拆借款 ， 往往简
单地注释为“ 往来款” 注册会计 师也 多数予以认同。我认 ，
其他往来账户 核算 内容杂 、 性质 多样， 对损益影响大
付＼ 应付 ； 正常购销业务以外的（ 流动 ） 往来 ， 按企业 目前账 户反 映还有投资 、 筹资性 、 损益挂账性等等。由此 ， 在其他 应收 、 其他应 付款 项性 质 的披露 中简 单地 注释 为 “ 往来
款” 是用大概念解释小 概念 ， ， 是南辕北辙 、 掩盖实质。“ 往 来款” 一词 ， 被不少人用来解释企业问 的拆 借行为 ， 我认 为 与银行结算票据中“ 用途” 栏的填写有关 ， 为使转账用途与 金融法规不矛盾 ， 银行经办人一般让 企业将这类划款单据
对第 （ ） ２ 点所述的融资性往来 ： 仅从清偿期限分析 ， 其
中有相当数量的款项就不 属流动资 产或流 动负债。从性 质讲 ， 可能 由于我 国的金融法规不允许除金融机构以外 的
暂付款项……” 。正是 由于这种除此之外全包括的排他思
考， 使这其他应收 、 应付两科 目的核算范 围在 实务 中被不
件， 使招商引 资难度增大 。
三、 对经济走势 的判断和预测
２０ ０５年浙 江 经 济 平稳 较 快 发 展 ， 企业 信 心 明 显 回
升 。企业家信 心指数在 二季 度大 幅 回落 到 ２ ０ ０ １年 的水
平之后 ， 下半年 回升至 １２９ 四季度 企业景 气指数 上升 ３． ，
临时汇人款外 ， 民间 的借入 资金 ， 还是宜 强调其筹 资性 质 （ 分别期 限长短 ） 归入 （ 、 长 短期 ） 借款在 资产负债表 反映
较为妥当 ， 主体资格与金融 法规的矛盾 ， 不应靠会计反 映 中掩盖款项性质来解决。对于融 出资金 ， 其实质是债权 投
（） ２ 融资性（ 贷出及筹人 ） 往来——包括 ： 东借 出款 股 或变相抽资款 ； 个人集资款或股东筹人 弥补经 营资金不足 款； 各单位（ 中多数 为关联方 ） 其 间相互拆借 的款项 等等； 严格讲 ， 借出资金应归人债权性 投资支 出， 目前不少企 但
从 目前审计实务接触 到的情况看， 企业在其他往来 中 核算的内容大致有 ： （） １ 投资性往来——包括 ： 投资 （ 收购 ） 尚未完成 的预 付、 预收款； 目投资款 （ 项 房地产企业尤甚 ， 对项 目的股权
性、 债权性投资都有 ， 或两者混为一体挂其他应收款） 及企 业为减少投资占净资产 比例 或隐匿收益等原 因在其他往 来挂账的各类投资和投资收益。