其他往来款项审计浅议
浅谈往来账核算存在的问题与审计方法
浅谈往来账核算存在的问题与审计方法【摘要】往来账核算是企业财务管理中的重要环节，然而在实际操作中往来账核算存在着一些问题。
其中主要包括往来账不准确、往来账与实际往来不符、往来账调账频繁等。
针对这些问题，审计方法是必不可少的工具。
审计人员可以通过抽查往来账对账单、核对往来往来凭证、检查往来账调整记录等方式来确保往来账的准确性。
在审计过程中，审计人员还需要关注往来账是否符合相关法规规定、企业内部控制制度是否合理、往来账监管是否到位等方面。
往来账核算存在的问题需要审计人员加以重视和解决，只有通过严格的审计方法才能保证往来账核算的准确性和可靠性。
【关键词】往来账核算存在的问题、审计方法、引言、结论1. 引言1.1 引言往来账核算是企业财务管理中的重要环节，但在实际操作中常常遭遇各种问题，同时审计往来账也具有一定的复杂性。
本文将就往来账核算存在的问题以及审计方法进行深入探讨，旨在为企业财务管理和审计工作提供一定的参考和指导。
在往来账核算中，常见的问题包括账目不清晰、账务处理不及时、往来账不准确等。
这些问题可能导致企业财务数据的不准确性，影响企业管理决策的科学性和准确性，甚至可能导致财务风险的暴露。
及时发现并解决往来账核算存在的问题对企业至关重要。
在审计往来账时，审计师需要关注的重点包括账务凭证的真实性、账目的完整性、账目的准确性和账务处理的合规性。
审计师在审计往来账时需遵循一定的审计程序和方法，如抽样审计、对账审计和事后复核审计等，以确保审计结果的真实性和准确性。
往来账核算存在的问题及审计方法是企业财务管理和审计工作中的重要内容，仅通过加强往来账核算管理和严格审计往来账，企业才能确保财务数据的准确性和可靠性，为企业的良性发展和健康经营提供有力保障。
2. 正文2.1 往来账核算存在的问题1. 往来账乱记、漏记现象严重：由于往来账是企业与客户之间的重要账目，很容易出现乱记、漏记等情况，导致账目不准确。
2. 往来账对账不及时：在往来账的核算中，企业需要及时对账与客户进行核对，以确保账目的准确性。
浅谈往来账的审计方法
浅谈往来账的审计方法作者：王卓娅来源：《现代审计与经济》2011年第01期往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。
往来账是企业的主要流动资产之一，其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产运营能力，往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题，如：往来账数量较大、变现能力差、周转速度较慢、隐含大量坏账损失、虚盈实亏等，严重影响企业整体资产质量。
因此，做好往来账审计对于理清债权债务，保护企业资产安全，加强企业内部控制，提高财务管理水平具有重要意义。
一、应收款项的审计(一)检查应收款项管理制度建设情况从制度建设入手，关注企业内部控制制度及执行力，检查企业是否建立了应收款项管理制度：一是信用管理制度的建设情况，企业是否制定可行的信用政策，对客户信用风险进行评估和控制，是否建立健全客户信用档案，对不同的客户实行不同的信用政策等；二是应收账款台账管理制度的建设情况，企业按照客户设立应收账款台账，对内部各业务部门以及各个客户应收款的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息详细记录，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，是否定期编制应收账款明细表，及时分析应收账款管理情况等：三是应收账款催收责任制度建设情况，企业是否是否对到期的应收款项及时提醒客户依约付款、对逾期的应收账款采取多种方式进行催收、对重大逾期应收账款通过诉讼方式解决等；四是应收账款年度清查制度的建设情况，企业是否在年终时组织专人全面清查各项应收款项，并与债务人核对账目，做到债权明确、账实相符、账账相符，清查企业作为债权人的应收款项时是否对企业作为债务人的应付款项也一并清查、逾期核转等；五是坏账核销管理制度的建设情况，企业是否对清查核实、确实不能收回的各种应收款项作为坏账损失及时进行处理，坏账损失处理后是否按照税法、会计制度规定的方法进行申报、核算；六是责任追究制度的建设情况，是否对给企业造成重大损失的行为予以纠正并依照国家有关规定和企业内部管理制度追究责任。
谈谈往来账项审计的方法及策略
统计审计Statistics Audit 一、预付账款的审查预付账款审计要对有关购货合同进行考察，判断其真实性与合法性，对方单位的实际情况，从而确保企业预付账款及采购的真实可靠。
有审计人员曾通过企业预付账款发现相关问题：某大型建筑企业为使自身建筑资质得到增强，提出增资的需求，根据审计规范，应先审计企业的上期出资的到位及使用情况，才能进行增资。
在审计前，审计人员对企业近些年来的报表数据进行查阅，并对该单位主要经营项目、收入、利润等情况进行了解。
报表显示企业每年的预付账款科目余额均较多，建筑企业虽需预付某些工程款，但通过对该企业每年的工程结算情况进行分析，发现该项科目余额存在问题，从而发现企业首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证的抽查。
结果发现出资当月存在较大的货币资金数额，其后逐渐减少，并且预付账款也逐渐增。
施工合同在预付账款上的附加缺乏严格，并且主要是个人和该企业进行合同的签订，在之后几年个人与某些单位的预付账款均比较稳定，从而得出该单位抽逃注册资本数额的结论，对这些个人与单位的预付账款进行整理后，审计人员要求前往这些单位和个人处进行询证，然而企业却无法将具体的地址提供出来，最终企业财务人员承认该单位抽逃注册资本数额。
二、应收账款的审查1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制应收账款控制测试，主要以应收账款的职务职能、授权审批的合法性、凭证和记录的充分性、及时上交对账单以及内部审计等为中心进行实施。
审计工作中，审计人员往往以以下方面作为控制测试及评价的重点：(1)是否具备经销售部门核准的销售发票和发运凭证作为应收账款的记录依据；(2)企业对客户对账单的编制、与客户的对账，编表与记录、对应收账款的调整是否根据应收账款明细账的余额而进行，是否分离不相容职务；(3)是否为各部门人员在汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证作为依据，进行应收账款的总账和明细账户的分别登记，是否由其他人员实施应收账款总账和明细账户的余额的定期核查；(4)企业信用考察部门是否进行应收账款分析表的定期编制，是否将虚列应收账款或死账标记；(5)测试企业老账的催收以及债权的收回情况，以及测试应收账款的各种贷项调整是否得到审批；(6)测试企业的坏账准备金制度是否得到建立。
实战篇“往来帐”审计的几点思考
实战篇“往来帐”审计的几点思考往来账既与收入、成本费用有关，也容易成为利润亏损的调节器，由于科目众多、发生频繁、情况复杂、取证困难，里面可能隐藏诸多管理问题，做好往来账管理，理清债权债务，摸清家底，是每个财务人员的职责重点。
1往来账问题的集中点一是利用往来款项调整收入、支出，操纵会计数据。
一些单位为了“完成”经营指标，将取得的收入列入往来账户挂账，并不做收入处理，以达到隐瞒收入目的；或者利用应付账款、其他应付款等科目虚列支出以达到减少账面利润目的。
二是往来账核算不规范、管理混乱。
单方增减往来账项，使关联单位往来对不上账，导致债权或债务不实；将职工预借的差旅费、医药费等长期挂在“暂付款”科目，不及时催促结算；对往来账不进行定期核查或对本单位的债权不进行催收，长期挂账，形成隐患；提供劳务、商品或预付款项形成的债权，在明知收回可能性很小甚至债务人已经破产的情况下仍不进行账务处理，继续挂账，不能真实反映经营情况；在结算资料、手续不完备的情况向对方付款，蒙受经济损失；账务处理随意，科目不正确、借贷方向错误，无依据随意计提坏账准备。
三是将往来账户作为舞弊的桥梁。
有的单位使用应收账款、其他应收款等往来科目作为媒介进行舞弊。
通过往来科目进行舞弊的方式多种多样：将捐赠资金、罚款等营业外收入截留，挂入往来账户，形成账内小金库；将违规支付的款项通过往来账转移给下属单位进行支付；将款项借给虚拟的员工，借记其他应收款，贷记银行存款或现金，将零星款项转到账外，为小金库输血；以支付押金的形式向外单位汇款，收回押金时不做账务处理，形成账外资金；有的单位款项借出后，用坏账的名义进行销账处理，将实际已收回的借出资金转移账外。
2审计切入点一是往来账里面应该上缴国家的税收、非税收入、基金和行政事业性收费，没有及时上缴国库，审查其它应付款里的税费、暂存款。
二是长期挂账的“往来”账中的余额未进行清理，要去函证，查为什么以前年度有经济往来，之后的2-3年里却无经济往来了，往来账却没有清理，值得怀疑，查那几笔往来账的资金流向。
往来帐审计中应关注的问题
往来帐审计中应关注的问题目前在审计实践中，经常在往来项目的审计中发现企业存在的许多问题，有些问题极为隐蔽，不容易发现，现总结如下几点：1、对其他应收款的审计中应当关注企业内部控制制度，特别是企业的借款手续及报销是否建立了严格的审批制度，实际执行时是否严格按制度办事。
另外是否建立了定期清理的制度，是否执行。
在实际审计中我们发现有些单位的借款制度执行不严，发生个别领导自己为自己签字即可报销的荒唐事，造成公司资产严重失控，带来重大损失。
还有些单位未建立定期清理的制度，造成有些领导借款后长期不归还，财务人员怕得罪领导不去追要，形成个别人员长期占用企业资金的不正常现象，给企业带来不应有的损失。
2、在审计其他应收款时还应注意调查对方单位是否真实存在，如果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。
另外还应当关注企业是否有长期挂帐的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。
3、在预付帐款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付帐款或隐瞒收入等问题，实际工作中存在个别单位用截留的收入做非法的开支的问题，此类问题帐面上看起来很隐蔽，应引起审计人员的足够重视。
同时应当特别关注预付帐款的帐龄长短，如果帐龄过长，应深入调查其原因，查清该企业是否存在利用“预付帐款”转移资金或进行其他舞弊行为。
3、在应付帐款的检查中应当关注企业有以“红字”冲减应付帐款的记录，如果存在前后两笔业务的凭证内容一致，应进一步审查制造费用、生产成本、产成品及产品销售成本明细帐以确定企业是否存在虚列成本费用的行为。
4、对企业利用“预收帐款”虚增收入的现象应给予特别关注；当企业在年末有红字冲销的业务记录，应跟踪追查原始凭证，查清发票、仓库的提单等凭证是否齐全，对红字冲回的业务记录，要仔细查明冲回的是那一笔经济业务，将两笔业务的凭证结合起来审查，查明是属于对方退货造成，还是企业虚增产品或商品营业收入，以虚增当期利润。
往来款审计心得
往来款审计心得经常有新人询问：往来科目如何审计？重点是什么？目的又是什么？企业一般如何通过往来科目进行账务上的不合规处理？结合实践工作，我认为主要有以下几种情况，仅供各位同行探讨：1、无法取得合法发票的往来单位，企业多头挂账，次年或再次年进行科目对冲或通过现金转销，逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。
有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款。
时隔2-3 年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合并，预付和应付同时下账，各往来科目余额为零。
从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成本；但从形式上讲，没有合法的发票入账，违反税法规定。
2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性，如果内控失灵，则完整性最容易受到影响。
因为我们的审计客户有很多是中、小型民营企业，股东直接作为管理者在企业重要部门负责管理，且多为一支笔处理。
尤其是一些小型的农产品加工企业，产品的定价通常老板一个人说了算，所以收入的确认很不规范，企业通常按发票金额确认收入。
这种企业很少签订销售合同，或即使有也只是全年的柜架协议，具体每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后依此入账。
所以，计入应收账款的金额就会受到影响。
3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和形成原因。
这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分。
比如，应收账款-李二2009 年末余额100万，2009 年借方累计发生额60 万，2008 年借方累计发生额100万，2007 年借方发生额累计40 万，则应收账款- 李二100 万的账龄应划分为：一年以内60 万，1-2 年40 万。
其他科目依此类推。
正确的划分往来单位款项账龄的意义：一、账龄在1 年以内的往来单位，其款项的性质、可收回性、余额的正确性可以很轻松的通过凭证抽查发现。
浅谈往来账管理与审计方法2
摘要：随着市场竞争的日益激烈，信用关系及其方式渐已成为社会经济运行的主要形式。
因此，如何建立积极有效的往来账款内部控制制度也变得愈发重要。
本文主要就企业往来账款管理中存在的主要问题以及如何加强往来账款管理进行浅要分析。
关键词：往来账款;主要问题;内部控制;加强管理往来账款是企业资产、负债的组成部分，是企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系。
它主要包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。
随着市场竞争的日益激烈，企业为了扩大产品销售，越来越多地运用商业信用进行促销，不可避免地产生一些往来账款业务，随着时间的推移，企业间往来账款的比重越来越大，这样不仅造成企业的资金回拢困难，而且也使企业会计信息失真，给企业的生产经营造成沉重的负担，可见，往来账款的管理工作代表的是企业收款的权利或付款的义务，是成本费用核算中不可缺少的一部分。
所以，加强各种往来账款的管理，对减少企业资金占用，创造良好的企业生产经营环境，具有极其重要的意义，可有效地防止企业虚增盈利或掩盖潜在的亏损，有利于如实地反映企业的生产经营状况，找出差距，赶优比先。
一、往来账款管理中存在的主要问题1.往来账款处理不规范。
如有些经济业务发生时记入一个明细账户，收取或支付时又记入另一个明细账户，给日后核对工作增加了难度。
有的往来单位记录不细致，与一个单位往往发生很多项经济业务，如果每项经济业务发生的时间、内容、金额记录不准确，极易造成以后核对账目、索要账款的困难。
2.核对不及时。
有些企业往来账款管理混乱，没有形成定期或不定期对账的制度，或者对账不及时，这样必然导致往来账款内容混乱，账目不清等现象，很可能造成企业资产的流失。
有的企业虽然已对账，但缺乏连续性，没有形成合法的、完整有效的对账凭据，给以后的核查、催收、清理工作带来很大的困难，直接影响企业当期的收益。
3.责任不明确。
有些企业没有建立往来账款责任制，会计分工主次不明，出纳、记账员、往来账会计相互推卸责任，缺乏团队合作精神，谁都不愿承担责任，相互指责，结果造成往来账管理不规范，工作很被动。
浅谈往来账核算存在的问题与审计方法
浅谈往来账核算存在的问题与审计方法宋艳云（山西焦化集团有限公司，山西 洪洞 ０４１６０６）［摘 要］往来账涉及的环节较多，包括成本确认、收入、付款和采购、收款和销售等，对其审计的内容主要有预收账款、其他应付款、应付账款、预付账款以及其他应收款等。
进行审计时，因为涉及的内容较多，所以容易出现很多问题，企业需要以自身的情况为依据，使用往来账对利润进行调整，注册会计师确认时可以使用函证审计的程序，但是效果不一定很好，因此增加了审计的风险以及难度。
为了对被审单位运转的情况、债权债务进行了解，注册会计师应该加大审查的力度，做好往来账的核算工作，促进会计行业的发展。
［关键词］往来账；债权债务；审计［ＤＯＩ］１０ １３９３９／ｊ ｃｎｋｉ ｚｇｓｃ ２０１７ １５ ３５５１ 往来账之中主要存在的问题１ １ 成本、收入挂账（１）部分企业需要向银行借款或者是经济效益较低时，为了虚增利润就会借助于应收账款，使用虚开发票等方式作假。
（２）利用其他应付款、应付账款以及预收账款进行收入的隐瞒。
一些企业的经济效益较高，为了增加利润，少交税额，一般会不对收入进行处理，将其挂在应付账款或者是预收账款中；或者是人为地将利润进行调整，借助其他应付款以及应付账款等方面的账户对费用进行列支。
１ ２ 潜亏、潜盈的挂账（１）部分企业对应付账款进行设置时，存在很多问题，明细科目没有达到科学、合理的要求，同时很长一段时期都用于挂账，导致款项没有及时支出，形成潜盈。
（２）一些企业了解债务人存在破产以及撤销等情况，却不及时地处理账务，形成了潜亏。
税务要求和会计核算有一定的不同，进行会计核算时，满足坏账转销的要求时，就能归到坏账中，核销往来账，但是在税务要求之中规定，在企业进行次年的汇算清缴之前应该经过专项申报的环节，还应向税务局提交材料，涉及大金额的还应委托具有资质的机构做鉴定，不然不能执行税前扣除工作。
部分企业的财务为了省事，不做坏账的转销，将其长期挂在账上。
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额。
从以上对审计实务接触到的情况分析 ， 其他往来 款项
性质相当复杂 ， 在审计实务 中往往未 引起有关人员足够 的
重视 ， 不少人只关 注账 款余额是否存在 ， 而忽视对其性质
的界定。企业报表附注对公司之间的大额拆借款 ， 往往简
单地注释为“ 往来款” 注册会计 师也 多数予以认同。我认 ，
临时汇人款外 ， 民间 的借入 资金 ， 还是宜 强调其筹 资性 质 （ 分别期 限长短 ） 归入 （ 、 长 短期 ） 借款在 资产负债表 反映
较为妥当 ， 主体资格与金融 法规的矛盾 ， 不应靠会计反 映 中掩盖款项性质来解决。对于融 出资金 ， 其实质是债权 投
（） ２ 融资性（ 贷出及筹人 ） 往来——包括 ： 东借 出款 股 或变相抽资款 ； 个人集资款或股东筹人 弥补经 营资金不足 款； 各单位（ 中多数 为关联方 ） 其 间相互拆借 的款项 等等； 严格讲 ， 借出资金应归人债权性 投资支 出， 目前不少企 但
从 目前审计实务接触 到的情况看， 企业在其他往来 中 核算的内容大致有 ： （） １ 投资性往来——包括 ： 投资 （ 收购 ） 尚未完成 的预 付、 预收款； 目投资款 （ 项 房地产企业尤甚 ， 对项 目的股权
性、 债权性投资都有 ， 或两者混为一体挂其他应收款） 及企 业为减少投资占净资产 比例 或隐匿收益等原 因在其他往 来挂账的各类投资和投资收益。
且较 为隐蔽 ， 以致于有人戏称其他应收款 为“ 垃圾桶 ” 戏 ，
称其他应付款为“ 储宝盆” 因此审计时我们应重视其他应 ， 收、 应付两账户 ， 真分析款项性 质， 认 把握审计风险。
（ 作者单位 ： 浙江树人大学管理学院）
的用途栏填为“ 往来款 ” 久而久之这 种“ 即白马 ” ， 马 的思
易情况 ） 应有详细披露 。对变相抽资款在报告中应详细挂账或调节所列 内容 ， 显然多
数应调整损益 ， 正常的工资 、 福利计提在应 付工资 、 应付福
利费反映 ， 预提性质 的费用则 由预提 费用反 映， 人为将这
些混入其他应付款以图隐蔽都 是不恰 当的 ； ７ 点挂靠 第（ ） 单位收支 ， 企业则宜另设 账套 核算 ， 与企业 自身损益相关
为， 往来款是各类 债权 、 债务 的统称 ， 是一个大概念 ， 中 其
可根据销货往 来分为应 收 、 收； 据购货往 来 ， 预 根 分为 预
企业是否存在将往 来账各户余 额跨户集 中， 入“ 归集 其他 应收（ ） 付 款——其他” 账户 ， 然后相互轧抵 、 胡乱结转 、 掩
盖坏账或溢余的情况……
表附注对这些款项的性质及关联交易情况 （ 不计息亦是交
义提取各种用途的大额现金 ， 以规避现金管理制度……
审计过程中应重视其他往来款项性质的分析。首先， 我们可以根据分析对不 同性质款项采取不同的审计手段 ， 以防审计发生重 大遗漏 ， 比如实质为投资款 的， 就不应简 单地 以函证来证实 ， 必须增加审计程序查证其收益或损失 情况 ； 其次 ， 只有分 清款项 性质 ， 才能提请 企业修 正报表， 恰 当地反映期末资 产 、 负债 的构 成 ， 也只有根据 对不 同款 项性质的分析 。 才能正确地区分并要求企业恰 当地反映现 金流量 ， 使其经营活动产生的现金流量不致被混入其他往 来款 的投资 、 筹资性 流量所扭 曲 ， 以利于报告使用 者正确 阅读 、 判断； 再次， 通过分析 款项性质有助 于我们 发现： 公 司是否存在股东抽资或大额的关联欠款 ， 导致 大股东侵 占 小股东利益或个人股东损害集体 、 国家股权益？企业是否 通过费用挂账 、 计提虚假负债调节利润？企业是否存在大 额长期未清理的潜亏 、 潜盈？企业是否留有可用于套取现 金的私房钱账户或给关联单位（ ｆ） 部 － 列支福利等费用 的 Ｉ 变相小金库？企业 是否存在以往来账户替 代损益 核算账 户， 最终将收益流出变为少数人或其 他实体利益的情况？
而改变债权投资的实质 ， 因此这类借出款应 按变现时间反
４ 晰江统计 ／０６ ２ ２ ２０ 年 期
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实务探讨
映为长 、 短期 债权投 资为妥 。当然上述 看法仅 为一家 之 见， 要形成共识 ， 尚待权威部 门的解释 ， 但无论如何会计报
断扩大 ， 核算 内容及性质也越来越 杂 ， 且其 中不少已超 出
了科 目原意设定的范围。
民间借贷 ， 目设 置 的解释 中 回避 了对其 的核算 问题 ， 科 试
看负债类科 目解释 ： 、 长 短借款科 目解释都 强调 了主体 资
格 ， 本科 目核算企业 向银行或其他金融机构 （ “ 短期借款解
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一 ｌ 一 ｜Ｊ 。 “ｊ一 ¨ ｌ－ ¨¨ ｂｊ ｊ ｎ
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（ 上接 ６页 ） 地制约和缺乏有竞争力 的产业项 目和配套 条
缓、 石油价格居高难下和能源供应紧张等。 ２０ ０６年是实施“ 十一五” 规划 的第一 年 ， 省委省政府 提出以科学发展 观统领 经济社 会发展 全局 。 力在提 高 努 质量和效益的基 础上保 持经济 平稳 较快发 展 ， 在增强 自 主创新能力 、 促进增长方式转变上有大 的进 展 ， 在构建促 进社会和谐稳定的机制上有新 的突破 。随着宏 观调控政 策 的稳定 、 企业 适应能力的增强 ， 特别是我 省在推进经济
对第 （ ） ２ 点所述的融资性往来 ： 仅从清偿期限分析 ， 其
中有相当数量的款项就不 属流动资 产或流 动负债。从性 质讲 ， 可能 由于我 国的金融法规不允许除金融机构以外 的
暂付款项……” 。正是 由于这种除此之外全包括的排他思
考， 使这其他应收 、 应付两科 目的核算范 围在 实务 中被不
释在这位置还有个 “ 字 ， 等” 大约还允许有 其他主体 ） 借人
的……” 其他应付 款科 目解 释无论 概念还是列举事项都 ；
未涉及民间融人资金核算 ； 至于其他 的各类负债科 目更不 可能涉及了。但实 际经济活动 中这类融资大量存在 ， 会计
核算无法回避 ， 对此我 的看 法是 ： 了暂 收性质 的企业 间 除
至全 年 最 高 点 ， １４ ２ 预 计 ２０ 为 ４．， ０ ６年 一 季 度 分 别 为
１１４和 １４ 表 明企业对 ２ ０ ３． ４， ０ ６年 的宏 观经济环 境看好 ，
结构调整 、 经济增 长方式 转 变方面迈 出 了扎实 的步 加快
伐， 预计 ２０ ０６年浙 江 经济 将延 续 平 稳较快 发 展 的好 势
（） ３ 损益挂账或调节——包括 ： 费用 支出挂账（ 有的发
票虽未到 ， 但按权责发生制 已应确认损益 ） 未确认 的（ 、 或 有意隐匿的） 收益挂账 、 计提 的各类费用挂账（ 有些单 位将 多提的工资、 奖金 、 福利等有 意混入 此处） 单 位间结算后 、 长期累积的差额挂账等等 。 （） ４ 各类垫付款 、 暂收款 、 各项保证金 、 备用金 、 押金包
头
投资信心有所增强。但 经济 发展 中长期积 累的矛盾和 问
题还很多 ， 经济增 长方式粗放 、 发展不平衡 等矛盾仍较突 出， 同时又 出现一些新情况和新问题 ， 如世 界经济增速放
（ 作者单位 ： 江省统计局 ・ 浙 邮编 ：１０ ５ ３０ ２ ）
浙江统计／０６ ２ ４ ２０ 年 期 ３
来款， 应付账款 、 应付票据 、 预付账款科 目——核算购货往
来 款， 除此之外的非长期债权 、 务归入其他应 收、 债 应付科
目， 这些似乎 已约定成俗 。《 业会计 制度—— 会计 科 目 企 和会计报表》 中对 其他应 收款 的解 释亦用 了类似 的排他
法， 在某种意义上肯定了这一般 的理解 ： 本科 目核算 企业 “ 除应收票据 、 应收账款 、 预收账款等 以外 的其他各种应 收 、
其他往来账户 核算 内容杂 、 性质 多样， 对损益影响大
付＼ 应付 ； 正常购销业务以外的（ 流动 ） 往来 ， 按企业 目前账 户反 映还有投资 、 筹资性 、 损益挂账性等等。由此 ， 在其他 应收 、 其他应 付款 项性 质 的披露 中简 单地 注释 为 “ 往来
款” 是用大概念解释小 概念 ， ， 是南辕北辙 、 掩盖实质。“ 往 来款” 一词 ， 被不少人用来解释企业问 的拆 借行为 ， 我认 为 与银行结算票据中“ 用途” 栏的填写有关 ， 为使转账用途与 金融法规不矛盾 ， 银行经办人一般让 企业将这类划款单据
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实务探 讨
项， 列入其他应收款核算 。
其他往来款项 审计浅议
口 徐美光
应收账款 、 应收票据 、 收账款科 目——核算销 货往 预
（） ６ 与员工及 其他个人 的往来——个人差旅费借款 、
个人 尚未报销 的其他借款 、 待扣（ 已扣尚未交付 ） 或 的各种
员工个人应交款项 、 未按期领取的工资等。 （） ７ 亦有某些单位将其他应付款账户， 用作附属单位 、 挂靠单位 、 关系户或 自身私房钱等的收支核算账户。
对照《 企业会计 制度——会计科 目和会计报表》 解释
中对其他应收款 、 其他应付款科 目界定的列举事项和强调 说明 ， 我认为实际上只是上述 （ ） （ ） （ ） 的内容与解 ４ 、５ 、６ 点 释原 意相符 ， 该科 目设置 的初衷要 比当前我们 实际看 到的 很多企业核算内容要窄。 至少 ， 对上述第 （ ） １ 点所列的投资性支出， 其他应收款 科 目解释是作了明确规定 ， 企业拨 出用于投资 、 即“ 购买物 资的各种款项 ， 不得在本科 目核算。 ”
维成为习惯。银行票据 中同类情况 的， 还有 以“ 差旅费” 名
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