金融企业会计 分录

第二章基本核算方法
例1：储户王楠以现金800元存入活期储蓄存款。

这笔业务涉及“现金”和“活期储蓄存款”两个科目。

现金增加属于银行资产增加，应记入借方；王楠活期储蓄存款增加了银行的负债，应记入贷方。

其会计分录为：借：现金 800
贷：活期储蓄存款－王楠 800
例2．某行收到某投资者以现金投入的资本金10 000元。

•这笔业务涉及“现金”和“实收资本”两个科目。

现金增加属于银行资产增加，应记入借方；实收资本属于所有者权益增加，应记入贷方。

其会计分录为：•借：现金 10 000
•贷：实收资本 10 000
例3．红星机械厂归还所借流动资金贷款40 000元，利息1500元，由其存款账户支付。

•这笔业务涉及“××存款”、“××贷款”和“利息收入”三个科目。

“××贷款”
属于银行资产减少，应记入贷方；“××存款”属于银行负债减少，应记入借方；
“利息收入”属于银行收益增加，应记入贷方。

其会计分录为：
•借：××存款—红星机械厂存款户 41 500
•贷：××贷款—红星机械厂贷款户 40 000
•利息收入—××利息收入 1 500
例4．收兑黄金一份，价格为1 000元，以现金支付给客户。

•这笔业务涉及“贵金属”和“现金”都属于银行的资产，一项资产增加及一项资产减少，其会计分录为：
•借：贵金属—黄金 1 000
•贷：现金 1 000
例5．某行通过转账支付供销大厦活期存款利息800元。

•这笔业务是一项费用支出的增加与一项负债的增加。

存款利息支出增加属于费用支出的增加，应记入借方；商业活期存款增加属于负债的增加，应记入贷方。

其会计分录为：
•借：利息支出 800
•贷：××活期存款 800
例6．经批准，按法定程序将资本公积200 000元转增资本金。

•这笔业务是一项所有者权益的减少与另一项所有者权益的增加。

资本公积减少属于所有者权益减少，应记入借方；实收资本增加属于所有者权益的增加，应记入贷方。

其会计分录为：
•借：资本公积 200 000
•贷：实收资本 200 000
第三章吸收存款业务的核算
例1：某单位于20XX年5月21日存入定期存款5万元，存期1年，利率1.78‰，则：•6月20日第1次结息：
•应付利息=50，000×1.78‰=89（元）
•9月20日第2次结息：
•应付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）
•12月20日第3次结息：
•应付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）
•次年3月20日第4次结息：
• 应付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）
• 次年5月21日到期利息：
• 50，000×1.78‰×12=1068（元）
• 实付利息与计提的应付利息差额=1068-（89+267×3）=178（元）
• 到期支取时其会计分录：
• 借：定期存款——XX 单位 50，000
• 借：应付利息——定期存款利息 890
• 借：利息支出——定期存款利息支出 178
• 贷：活期存款——XX 单位 51，068
• 单位定期存款不得提前支取，过期部分按活期利率计息
•
例2：某储户于1998年2月开户，定期1年，月利率6‰，要求到期本利和1，000元。

则每月应存金额为： 故共计应存本金80.21×12=962.52（元） • 到期利息为1，000－962.52=37.48（元）
• 银行为了收付方便，一般让储户每月存入80元，少存的尾数可在最后一个月一并调
整。

如上例：
• 962.52－80×11=82.52（元）
• 最后一个月应存82.52元
第四章 贷款与贴现业务的核算
例1．商业银行某支行3月21日发放以下贷款：向红旗工厂发放40万元，期限3个月；向春华集团公司发放贷款70万元，期限6个月；向好佳公司发放贷款20万元，期限3个月。

• 6月21日，红旗工厂贷款到期，全部归还40万元贷款；好佳公司20万元贷款到期，
由于没有资金归还，转作逾期贷款。

• 9月21日，春华集团公司70万元贷款到期，由于资金不足，归还50万元，另外20
万元转作逾期；好佳公司20万元贷款仍无力归还，转作“非应计贷款”
• 要求：作3月21日、6月21日、9月21日的会计分录。

• 3月21日发放贷款：
• 借：短期贷款—红旗工厂户 400 000.00
• 贷：单位活期存款—红旗工厂户 400 000.00
• 借：短期贷款—春华集团公司户 700 000.00
• 贷：单位活期存款—春华集团公司户 700 000.00
• 借：短期贷款—好佳集团公司户 200 000.00
• 贷：单位活期存款—好创佳集团公司户200 000.00
• 6月21日：
• 借：短期贷款一好佳集团公司户 200 000.00（红字）
• 借：逾期贷款—好佳集团公司户 200 000.00
• 借：单位活期存款—红旗工厂户 400 000.00
• 贷：短期贷款—红旗工厂户 400 000.00
• 9月21日
• 借：单位活期存款—春华集团公司户500 000.00
• 贷：短期货款—春华集团公司户 500 000.00
• 借：短期贷款一春华集团公司户 200 000.00（红字）
21
.80006.0122112121000=⨯⨯++
=每月应存金额
•借：逾期贷款—春华集团公司户 200 000.00
•借：逾期贷款一好佳集团公司户 200 000.00（红字）
•借：非应计贷款—好佳集团公司户 200 000.00
例2．客户张云2006年3月21日向工商银行A支行申请住房按揭贷款，手续齐备，信贷部门审查批准并开立了活期储蓄存款账户。

购房价款30万元，首付20%，贷款额24万元，合同贷款期限10年，月利率5.1‰，采用本金等额偿还法，售房单位信达房地产公司（在该支行开户）。

•做出贷款发放的会计分录；计算4月20日第一次和5月20日第二次还款金额（本金等额还款）并做出会计分录。

•2006年3月21日发放贷款：
•借：个人住房贷款—张云借款户 240 000
•贷：活期储蓄存款—张云存款户 240 000
•借：活期储蓄存款—张云存款户 240 000
•贷：单位活期存款—信达房地产公司户 240 000
•2006年4月20日第一次归还贷款：
•采用本金等额偿还：
•当月偿还本息金额=240 000÷120＋240 000×5.1‰=3 224（元）
•借：活期储蓄存款—张云存款户 3 224
•贷：个人住房贷款—张云借款户 2 000
•利息收入—个人贷款利息收入户 1 224
•2006年5月20日第二次还款：
•当月偿还本息金额=240 000÷120＋（240 000－2 000）×5.1‰=3 213.8（元）•借：活期储蓄存款—张云存款户 3 213.8
•贷：个人住房贷款—张云借款户 2 000
•利息收入—个人贷款利息收入户 1 213.8
例3．北京某建行开户单位甲公司3月5日持南京乙公司1月10日开出并经其开户行承兑的汇票申请贴现，面额600 000元，到期日6月10日，经审查同意办理，贴现率为5‰，试计算贴现利息和实付贴现金额。

•贴现利息=600 000×100×5‰÷30=10 000（元）
•实付贴现金=600 000－10 000=590 000（元）
•经计算后，在贴现凭证有关栏填上贴现率、贴现利息和实付贴现金额，以第一联贴现凭证作贴现科目借方传票，第二、三联分别作有关存款科目和利息收入科目的贷方传票办理转账。

其会计分录为：
•借：贴现资产—汇票户
•贷：××活期存款—贴现申请户
•利息收入—贴现利息收入户
•第四联贴现凭证加盖转讫章作收账通知交给贴现申请人，第五联贴现凭证和汇票按到期日顺序排列，专夹保管。

例4：工商银行大同支行2006年12月31日各有关账户的余额为：短期贷款1 200 000元、长期贷款900 000元、抵押贷款6 300 000元、贴现资产200 000元，损失准备率为1%，“贷款损失准备”账户余额为78 000元，计提贷款损失准备。

•计算结果如下：
•转账后贷款损失准备账户余额=（1 200 000+900 000+6 300 000+200 000）×1% •=86 000（元）
•应计提的贷款损失准备=86 000－78 000=8 000（元）
•根据计算的结果，作会计分录：
•借：资产减值损失 8 000
•贷：贷款损失准备 8 000
例5．工商银行大同支行2007年1月30日因红旗工厂破产，经追偿后仍有54 000元逾期贷款无法追回，经上级核准作损失处理，其会计分录为：
•借：贷款损失准备 54 000
•贷：××贷款—××单位逾期贷款户 54 000
•如果已冲销的贷款损失以后又收回的，其会计分录为：
•借：逾期贷款
•贷：贷款损失准备
•借：活期储蓄存款－××单位存款户
•贷：逾期贷款
例6．工商银行大同支行2007年2月3日收回已核销的前进公司的逾期贷款50 000元，现又收回。

其会计分录为：
•借：逾期贷款 50 000
•贷：贷款损失准备 50 000
•借：活期储蓄存款－××单位存款户 50 000
•贷：逾期贷款 50 000
例7：某客户2006年1月10日贷款20 000元，期限6个月，利率5.475‰，于2006年7月20日归还，逾期贷款利率为4%oo，则银行应计利息为：
•20000×6×5．475‰＋20 000× 10 × 4%oo二737（元）
例8．（接例1）6月20日结计利息。

红旗工厂支付贷款利息6 000元；春华集团支付利息10 500元；好佳公司贷款利息3 000元，账户没有资金支付。

•借：单位活期存款—红旗工厂 6 000
•贷：利息收入—××利息收入户 6 000
•借：单位活期存款—春华集团 10 500
•贷：利息收入—××利息收入户 10 500
•借：应收利息—好佳公司××贷款利息户 3 000
•贷：利息收入—××利息收入户 3 000
•对春华集团公司贷款及利息处理：
•9月20日逾期200 000元转逾期贷款户，冲减已计入损益的利息，作会计分录：•借：利息收入—××利息收入户 10 500
•贷：应收利息—春华集团公司贷款利息户 10 500
•收入：未收贷款利息—春华集团公司贷款利息户10 500（6月20日的利息）
•9月20日结计的利息直接计入表外科目
•收入：未收贷款利息—春华集团公司贷款利息户10 500（9月20日的利息）
•对好佳公司贷款已超过90天转入非应计贷款，前已做过。

计算逾期贷款利息：•利息=200 000×3×5‰＋200 000×92×4‰0÷30=3 000+2 453=5 453（元）
•由于贷款已转入非应计贷款，因此利息不再计入表内，而计入表外科目：
•收入：未收贷款利息—好佳公司贷款利息户 5 453
•对于原已计入损益的利息应当冲减利息收入转入表外：
•借：利息收入—××利息收入户 3 000
•贷：应收利息—好佳公司贷款利息户 3 000
•收入：未收贷款利息—好佳公司贷款利息户3 000（6月20日的利息）
第六章联行往来的核算
•例1：广州某银行办事处收到开户单位国顺公司交来的汇兑凭证一份，要求汇往广西玉泉公司货款50，000元。

•应编制贷方报单，分录为：
•借：活期存款——国顺公司 50，000
•贷：联行存放款项——往账户 50，000
•对于代付业务（划入款项业务），应填制借方报单，会计分录为：
•借：存放联行款项—往账户
•贷：活期存款——收款人户
•例2：广州工商行某办事处向开户单位白云公司兑付河南省某工商行签发的银行汇票30万元。

•应填制借方报单，会计分录为：
•借：存放联行款项——往账户 300，000
•贷：活期存款——白云公司 300，000
•例3：某经办行收到同系统外省某市支行营业部寄来的贷方报单和汇兑凭证第三、四联，金额38，000元，款项系汇给本行开户单位汇丰公司，审核后处理。

•会计分录为：
•借：存放联行款项——来账户 38，000
•贷：活期存款——汇丰公司 38，000
•例4：某经办行收到外省某支行划来的银行汇票解讫通知和借方报单，汇票金额85，000元，实际结算金额72，000元，经审核，汇票系本行签发。

会计分录为：•借：汇出汇款 85，000
•贷：联行存放款项——来账户 72，000
•贷：活期存款——XX单位 13，000
•例5：广州工商行收到上海工商行某营业处划来的贷方报单和汇兑凭证一份，要求汇给伊绮公司货款40，000元。

经审核报单所列行号是本行的，但据附件内容判断，正确的收报行应是深圳工商行。

•广州工商行应先入账，并另编转划贷方报单，会计分录为：
•借：存放联行款项—来账户—上海工行某营业处 40,000
•贷：联行存放款项—往账户—深圳工商行 40,000
例6：广州工商行收到武汉工商行某营业处划来贷方报单和托收承付结算凭证第四联，向本行开户单位宇星公司承付货款60，000元。

报单所填行号是珠海工商行的，但根据附件内容判断，报单应是寄给本行的。

•广州工商行先根据附件内容入帐：
•借：存放联行款项——来账户 60，000
•贷：活期存款——宇星公司 60，000
•再填发借方报单，连同原报单一起划给珠海工商行。

•珠海工商行收到两份报单，办理转帐：
•借：存放联行款项—来账户 60，000
•（原贷方报单）
•贷：联行存放款项—来账户 60，000
•（转划借方报单）
•例7：某经办行某日收到总行划来对帐表，表内所列借方报单30笔，金额520，000
元，贷方报单26笔，金额645，000，经核对，除借方报单一笔金额45，000元未核对相符外，其余均已核对相符。

•对账后，办理转账手续时作如下分录：
•对于借方报单：
•借：联行存放款项 475，000
•借：未核销报单款项 45，000
•贷：已核对联行来账 520，000
•对于贷方报单：
•借：已核对联行来账： 645，000
•贷：存放联行款项 645，000
•以后收到例中借方报单时，转账分录如下：
•借：活期存款——付款人户 45，000
•贷：联行存放款项——来账户 45，000
•借：联行存放款项——来账户 45，000
•贷：未核销报单款项 45，000
例8：某基层行某日“联行往账”科目借方发生额558，000元，贷方发生额892，000元，“联行来账”科目借方发生额786，000元，贷方发生额1，015，000元。

1）基层行的处理
•如前例8中，该行为应付汇差，则作如下会计分录：
•借：全国联行汇差 563，000
•贷：汇差资金划拨 563，000
•如为应收汇差，分录相反
•例9：某分行所辖各行联行汇差资料如下：
•甲行为应付汇差 563，000元
•乙行为应付汇差 1，021，000元
•丙行为应收汇差 689，000元
•丁行为应收汇差 874，000元
•汇总后为应付汇差 21，000元
•借：汇差资金划拨——甲行户 563，000
•——乙行户1，021，000
•贷：汇差资金划拨——丙行户 689，000
•——丁行户 874，000
•——总行户 21，000
3）总行的处理
总行收到各分行上划的汇差，即办理转帐。

承前例，当日该分行的汇差为应付汇差，总行的分录如下：
•借：汇差资金划拨——XX分行户21，000
•贷：全国联行汇差 21，000
•如为应收汇差，分录相反
第七章外汇业务的核算
1.买入外汇的核算
银行买入外汇时，应根据买入的外汇金额，按该外汇买入价折算成人民币金额，并编制外汇买卖贷方传票。

[例]某客户持1000美元现钞来行，要求结付人民币，当天公布的美元钞买价为710/100。

•转帐时分录如下：
•借：现金 us$1000
•贷：外汇买卖 us$1000
•借：外汇买卖￥7100
•贷：现金￥7100
2.卖出外汇的处理
银行卖出外汇时，应根据人民币的金额按卖出价折算成外汇金额
[例]某外贸企业经批准向银行购买20，000美元用于境外付款，当天公布的美元汇卖价为842/100。

•转帐时分录如下：
•借：活期存款——某外贸企业￥168，400
•贷：外汇买卖￥168，400
•借：外汇买卖 us$20,000
•贷：汇出汇款 us$20,000
3.套汇业务的核算
•[例]某公司以其港币外汇存款100，000元，申请兑换成美元，汇往美国支付货款。

当日美元汇卖价845/100，港币汇买价108/100。

•借：活期外汇存款—XX户 HK$100，000
•贷：外汇买卖 HK$100，000
•借：外汇买卖￥108，000
•贷：外汇买卖￥108，000
•借：外汇买卖 US$12，781·07
•贷：汇出汇款 US$12，781·07
[例]某客户持港币现钞80，000元，要求存入其港币外汇户，当日港币钞买价106/100，汇卖价108/100。

•转帐时分录如下：
•借：现金 HK$80，000
•贷：外汇买卖 HK$80，000
•借：外汇买卖￥84，800
•贷：外汇买卖￥84，800
•借：外汇买卖 HK$78，518·52
•贷：XX外汇存款—XX户 HK$78，518·52
•[例]客户将美元现钞1000元存入现汇账户。

当日钞买价US$100=￥830，汇卖价US$100=￥840。

则借：现金 US$1，000
•贷：外汇买卖 US$1，000
•借：外汇买卖￥8，300
•贷：外汇买卖￥8，300
•借：外汇买卖 US$998.10
•贷：XX外汇存款 US$998.10
第九章证券公司业务的核算
例1．5月初，某证券公司代理客户认购 新股，收到客户交来的认购款200万元，为客户办理申购手续，5月6日将款项划到证券交易所。

6月7日证券交易所完成中签认定工作，
客户部分中签，中签资金160万元，将未中签资金40万元退给客户。

中签手续费率为0.30%，由发行公司支付并已收到。

其会计分录为：
(1)5月初收到客户认购款项时：
•借：银行存款 2 000 000
•贷：代买卖证券款 2 000 000
(2)5月6日将款项划付交易所时：
•借：清算备付金—证券公司 2 000 000
•贷：银行存款 2 000 000
(3)6月7日后客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算时：
•借：代买卖证券款 1 600 000
•贷：清算备付金—证券公司 1 600 000
(4)证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未中签款项划回时：
•借：银行存款 400 000
•贷：清算备付金—证券公司 400 000
(5)证券公司将未中签的资金退给客户时：
•借：代买卖证券款 400 000
•贷：银行存款 400 000
(6)收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时：
•借：银行存款 4 800
•贷：手续费收入—代买卖证券手续费收入 4 800
例2．某证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，2006年1月与客户清算时，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额5000000元。

代扣代交的交易税费20 000元，向客户收取的佣金等手续费10 000元，证券公司负担手续费支出10 000元。

根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单等凭证作如下分录：
•本例中，证券公司应承担的手续费支出包括经手费和监管费，公司的手续费收入包括收取的客户佣金和过户费的一半（过户费的另一半收入归证券交易所），客户应承担的交易税费包括印花税和过户费。

•借：代买卖证券款 5 030 000
•手续费支出—代买卖证券手续费支出 10 000
•贷：清算备付金—客户 5 030 000
•手续费收入—代买卖证券手续费收入 10000
例3．若上例某证券公司的交易为净卖出5000000元，其他数据不变，根据交易所传来的“证券交易一级清算表”、营业部出具的“证券交易二级清算表”、清算银行出具的“资金清算单”作会计分录为：
•借：清算备付金—证券公司 5 030 000
•手续费支出—代买卖证券手续费支出 10 000
•贷：代买卖证券款 5 030 000
•手续费收入—代买卖证券手续费收入 10 000
例4．某证券公司代理某企业兑付其到期的无记名债券（实物券）,收到某企业交来的兑付资金10 050 000元，其中手续费50 000元。

其会计分录为：
(1)收到兑付资金时：
•借：银行存款 10 050 000
•贷：代兑付债券款—某企业 10 000 000
•应付款项—预收代兑付债券手续费 50 000
(2)兑付期结束，债券全部兑付：
•借：代兑付债券—某企业 10 000 000
•贷：银行存款 10 000 000
(3)公司向委托公司交回已兑付债券时：
•借：代兑付债券款—某企业 10 000 000
•贷：代兑付债券—某企业 10 000 000
(4)确认手续费收人：
•借：应付款项—预收代兑付债券手续费 50 000
•贷：手续费收入—代兑付债券手续费收入
50 000
•如果手续费收入不是随着兑付资金一起划来，而是在兑付业务完毕后收取，会计分录如下：
•借：银行存款 50 000
•贷：手续费收入—代兑付债券手续费收入
50 000
例5．某公司以自由资金支付上海证券交易所清算备付金500 000元。

然后，买入股票投资组合共计各种股票800手（每手100股），市价为每股5元，假设不考虑相关税费。

根据原始单据、银行进账单据或银行支款凭条、资金调拨单，作会计分录为：
•借：清算备付金 500 000
•贷：银行存款——自有资金户 500000
•根据证券交割单或交割单汇总表，作会计分录为：
•借：自营证券—股票 400 000
•货：清算备付金 400 000
例6．某证券公司持有A公司股票20 000股，2006年8月A公司宣布按10:3的比例在网上配股，配股价为6元/股。

中华证券公司可配股6000股，配股价加上交易费用，实际支付了38 000元配股款。

某证券公司又于9月收到B公司发放的现金股利20 000元，应作如下会计分录：
•借：自营证券—A公司 38 000
•贷：清算备付金 38000
•借：清算备付金 20 000
•贷：投资收益 20 000
例7．某证券公司通过网上认购××股份有限公司发行的新股，证券交易所从该公司的账户中划出200 000元作为申购款，中签款项为120 000元。

•划拨申购款，会计分录为：
•借：应收款项—应收认购新股占用款 200 000
•贷：清算备付金 200 000
•中签认购新股，会计分录为：
•借：自营证券—x x公司 120 000
•贷：应收款项—应收认购新股占用款
• 120 000
•退回未中签的申购款项，会计分录为：
•借：清算备付金 80 000
•贷：应收款项—应收认购新股占用款
• 80 000
例8．某证券公司在上海证券交易所出售自营国债，面值为200万元，售价总额为206万元，买卖持有期间应计利息为2万元，会计分录为：
•借：清算备付金 2 060 000
•贷：证券销售 2 040 000
•投资收益 20 000
•该证券公司手中还有部分到期国债，面值为100万元，向某银行兑付本金和利息共计105万元，其中利息3万元。

会计分录为：
•借：银行存款 1 050 000
•贷：证券销售 1 020 000
•投资收益 30 000
例9．某证券公司与客户签订协议，采用全额承购包销的方式代为发行股票4000万元，股票面值为1元，共发行4000万股，公司承购价为1.12元，对外售价为1.2元，发行期为20天，预计售完。

•首先，客户将股票交给证券公司全额承购，公司会计分录为：
•借：代发行证券 44 800 000
•贷：银行存款 44 800 000
•20天内发售股票的收入存入银行，会计分录为：
•借：银行存款 48 000 000
•贷：代发行证券 48 000 000
•发行期结束后，结转证券发行成本，会计分录为：
•借：证券发行 44 800 000
•贷：代发行证券 44800 000
•将代发行证券的价差收入结转本年利润，会计分录为：
•借：证券发行 3 200 000
•贷：本年利润 3 200 000
例10．某证券公司与客户签订合同，采用余额包销方式代客户发行股票。

企业交来股票面值4000万股，每股1元。

代发行手续费为0.2%。

发行期结束尚有200万元未售出，公司将其转作自营证券处理。

•客户交来代发行股票时，证券公司的会计分录为：
•借：代发行证券 40 000 000
•贷：代发行证券款 40 000 000
•发行期结束时，证券公司会计分录为：
•借：银行存款 38 000 000
•贷：代发行证券 38 000 000
•发行期结束后，尚未售出的200万元转作公司自营证券处理，会计分录为：
•借：自营证券 2 000 000
•贷：代发行证券 2 000 000
•将代发行证券交给客户，并从中扣取手续费4万元，会计分录为：
•借：代发行证券款 40 000 000
•贷：银行存款 39 920 000
•证券发行—代发行证券手续费收入 80 000
例11．某证券公司代客户发行企业债券1000万元，发行期结束时全部售出，按合同规定扣
取手续费20万元，将所筹集资金交给客户。

（1）收到客户交来的代发行证券时，会计分录为：
•借：代发行证券 10 000 000
•贷：代发行证券款 10 000 000
（2）发行期销售的会计分录为：
•借：银行存款 10 000 000
•贷：代发行证券 10 000 000
•发行期结束后，从代发行证券款中扣取手续费20万元，将所筹集资金交给客户，会计分录为：
•借：代发行证券款 10 000 000
•贷：银行存款 9 800 000
•证券发行—代发行证券手续费收入 200 000
例12．某证券公司与客户签订协议，从深圳证券交易所买入国债200万元，合同买入价为每百元212元，合同返售价为每百元220元，期限为3个月。

•证券公司买入国债时，会计分录为：
•借：买入返售证券 2 120 000
•贷：清算备付金—证券公司 2 120 000
•3个月后返售时，公司的会计分录为：
•借：清算备付金—证券公司 2 200 000
•贷：买入返售证券 2 120 000
•买入返售证券收入 80 000
例13．某证券公司与客户签订合同，从深圳证券交易所卖给客户国债200万元，合同卖出价为每百元102元，合同回购价为每百元105元，期限为6个月。

•卖出时，会计分录为：
•借：清算备付金—证券公司 2 040 000
•贷：卖出回购证券款 2 040 000
•6个月后，公司回购时，会计分录为：
•借：卖出回购证券款 2 040 000
•卖出回购证券支出 60 000
•贷：清算备付金—证券公司 2 100 000
第十章保险公司业务核算
例1．某养老保险户因经济困难要求退保，业务部门按规定标准计算应退8000元，但退保户尚有2000元借款未还，借款利息为150元，财会部门审核无误后，扣除其借款本息后，以现金支付退保金。

会计分录如下：
•借：退保金 8000
•贷：保户质押贷款 2000
•利息收入 150
•现金 5850
例2．投保人李华投保险金额为50000元的两全保险满期，尚有8000元的保单质押贷款尚未归还，该笔贷款应付利息400元，会计部门将贷款本息扣除后办理给付。

会计分录为：•借：满期给付 50000
•贷：保户质押贷款 8000
•利息收入 400
•现金 41600
例3．某简易人寿保险保户因病死亡，其受益人提出死亡给付申请，业务部门审查同意给付保险金5000元，该保户还有尚未归还的贷款1000元，利息65元，均从应给付的保险金中扣除，另外还有当月应交而未交保费25元。

会计部门审核后以现金支付。

会计分录为：•借：死伤医疗给付 5000
•贷：保费收入 25
•保户质押贷款 1000
•利息收入 65
•现金 3910
例4．某人寿保险公司期末根据保险精算，应支付给某利差返还保单的红利300000元。

会计分录为：
•借：保单红利支出 300000
•贷：应付保单红利 300000
•当实际向客户支付红利时，其会计分录为：
•借：应付保单红利 300000
•贷：现金 300000
例5．华威财产保险公司2004年将火险业务采用固定合同成数分保方式安排分保。

自留额成分80%，分出额成分20%（分出额成分20%由中华再保险公司接受）华威财产保险公司业务部门提供的分保账单如图9-2所示。

中华再保险公司接受分保时曾经向华威财产保险公司交存分保准备金100000元。

•图9-2 分保账单
•公司名称：华威财产保险公司险种：火险
•接受人名称：中华再保险公司合同名称：×再保险合同
•账单期：2004年第四季度货币单位：元
•业务年度：20××
•根据上述资料，华威财产保险公司应编制会计分录如下：
•（1）收到中华再保险公司交存的分保准备金
•借：银行存款 100000
•贷：存入保证金 100000
•（2）发出分保账单时，
•借：分出保费 5000000
•利息支出 120000
•应收分保账款 4210000
•贷：存入保证金 500000
•摊回赔款支出 2500000
•摊回分保费用 1710000
•应付分保账款 4620000
3）摊回未决赔款准备金时
•借：应收分保合同准备金 160000
•贷：摊回保险责任准备金 160000
（4）期末将上述分保业务收支转入“本年利润”科目
•借：本年利润 5120000
•贷：分出保费 5000000
•利息支出 120000
•借：摊回赔款支出 2500000
•摊回分保费用 1710000
•摊回保险责任准备金 1600000
•贷：本年利润 5810000
•接前例，该分保业务分入公司----中华再保险公司应编制的会计分录如下：（1）中华再保险公司向华威财产保险公司交存分保准备金时，会计分录为：•借：存出保证金 100000
•贷：银行存款 100000
（2）收到分保账单时
•借：存出保证金 500000
•赔付支出 2500000
•分保费用 1710000
•应收分保账款 4620000
•贷：保费收入 5000000
•利息收入 120000
•应付分保账款 4210000
（3）提取分保责任准备金时
•借：提取保险责任准备金 160000
•贷：保险责任准备金 160000
（4）期末将上述收支结转“本年利润”科目时
•借：本年利润 4370000
•贷：赔付支出 2500000
•分保费用 1710000
•提取保险责任准备金 160000
•借：保费收入 5000000
•利息收入 120000
•贷：本年利润 5120000。