企业股权投资征税政策及实施
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❖ 1、会计核算上，短期投资不确认持有收 益
❖ 2、会计核算上，长期投资的权益法核算 20.06.2020 ，当被投资方企业实现利润或亏损时，投5
资方企业确认其收益。
（四）持有收益征税额的计算
❖ 持有收益征税额=税前利润×投资方企业所 得税税率-税前利润×被投资方企业所得税 税率
20.06.2020
❖ 被投资方企业是享受国家规定的定期减免税 的企业
❖ 被投资方企业是国家规定的高新技术企业
❖ 被投资方企业是我市行政区域内的企业
20.06.2020
3
（二）持有收益的征税对象
❖ 持有收益的征税对象是税前利润，而 被投资方企业分还的是税后利润，按 以下公式还原
❖ 税前利润=税后利润÷（1-被投资方企 业所得税税率）
❖ 企业整体资产转让必须符合以下条件：
❖ 企业整体资产转让后，被接受企业继续用于同 样目的的经营业务，保持“经营的连续性”
❖ 转让资产的企业或其股东应通过持有接受资产 企业的股权，继续保持对有关资产的控制，即 所谓具有“权益的连续性”
❖ 纳税人的经营活动的全部资产和负债转让给接
受企业，而且转让企业不解散，作为继续存在
的独立纳企业 20.06.2020
12
企业将“非独立核算”的营业分支，比如一条 或几条生产线、多项固定资产、存货、投资等 转让出去，换得接受企业的股权，则不属于整 体资产转让，而属于部分非货币性资产对处投
资
如果作为“独立法人”的转让企业将经营 活动的全部资产或债务转让给接受企业后 ，将取得的接受企业的股权非股权支付额 分配给转让企业的原股东，转让企业只解
企业股权投资征税政策及实施
一、股权投资收益分类
❖ 企业投资的目的：最大限度获得收 益一般可分为债权投资、股权投资 两类
❖ 股权投资收益分为： ❖ 1、股息性所得一一持有收益 ❖ 2、股权转让所得一一转让收益
20.06.2020
2
二、持有收益的征税
❖ （一）什么样的情况下，分回的投资收益不 征税
❖ 被投资方企业所得税税率高于或等于投资方 企业所得税税率
值1元），东方公司投资后立即拥有西方公司80%的权益。 东方公司可将此投资交易中实现的固定资产转让所得300万，即500－200＝300万元
，如果未经批准，300万元固定资产转让所得应并入企业当期损益计算缴纳企业所得税； 如果经过税务机关审核同意，300万元固定资产转让所得可以分5年平均计入损益，即每年 将60万元转让所得计入当期损益计算缴纳企业所得税。
❖ 被投资方企业分回的资产包括三种形 态：
❖ 1、货币性资产直接确认 20.06.2020 ❖ 2、非货币性资产（不包括本企业股票 4
）按公允价值确认
（三）持有收益的征税时间
❖ 被投资方企业实际做利润分配处理时，投 资方企业应确认持有收益的实现，即为对 持有收益的征税时间
❖ 注意税法上投资收益的实现与会计核算上 的 区别：
散不清算，则属于吸收合并或兼并。
如果企业将“非法人”的独立核算的分公司、分厂的 经营活动全部痢疾和债务转让给一个或几个有法人资 2格0.06.的2020接受企业，并且将取提的接受企业的股权及其他13 非股权支付额分配给转让企业的原股东，转让企业解
企业整体资产转让取得股权投资成本的确定
❖ 一般情况，如果企业整体资产转让在其交易发 生时，转让企业把交易业务分解为按公允价值 销售全部资产，再以取得的销售价款收入进行 投资两项经济业务进行所得税处理
此时在会计核算上没有反映出固定资产的转让所得
300万元，需要通过纳税调整来反映，同时会计上的
股权投资成本与税收也存在差异300万元。在以后处
置此股权时也需纳税调整。
西方公司的会计核算为：
借：银行存款
100万元
20.06.2020
固定资产 贷：股本
500万元 11 600万元
4、企业整体资产转让取得股权
❖ （3）投资方按非货币性资产的公允价值确定投
资成本 20.06.2020
9
例如，东方公司1998年1月1日以现金100万元和一项固定资产对西方公司进行投资，该固 定资产在东方公司的账面净值（投资之前最近日期）为200万元，其中原值350万元，累计 折旧150万元，经评估确认为500万元，换取西方公司有表决权的普通股600万股（每股面
❖ 转让方企业按换得接受企业的股权所用资产的 公允价值，作为对接受企业股权的投资成本
❖ 接受资产的企业接受的资产按其公允价值计价
6
例：
❖ 西方公司为投资公司，适用的企业所得税 税率为33%，自身无生产经营活动。2000年 度从被投资方企业东方公司分回现金股利5 万元，分回东方公司生产的一台设备，市 场价格为3万元，同时东方公司无偿分给该 企业市值为每股10元的股票5000股，股票 面值为1元，东方公司为上市公司，经批准 无限期地适用15%的企业所得税税率。西方 公司当年应缴纳企业所得税是多少
❖ 分回的投资收益=5+3+0.5=8.5万元 20.0❖6.20还20 原为税前利润=8.5÷（1-15%）=10万元 7
三、股权投资成本的确认
20.06.2020
Leabharlann Baidu
❖ 1、企业直接用货币性资产对外投资 ，取得被投资企业股权，股权投资 成本以货币资产的价值确认。2003 年以后，税收政策允许将对外投资 而借入的资金发生的借款费用，不 应计入有关投资的成本，而作为纳 税人的经营性费用在税前扣除。
❖ 2、企业从被投资方企业分回的股权
，按股票的票面价值确认股权投资
成本。
8
3、企业以经营活动中使用的部分 非货币性资产对外进行股权投资
❖ （1）按公允价值销售有关非货币性资产 ，并 按规定确认资产的转让所得或损失
❖ （2）纳税人每一纳税年度实现的非货币性资产 转让所得数额较大，纳税确有困难的，报经税 务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发 生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到 各年度的应纳税所得中。
东方公司对西方公司的股权投资成本为600万 西方公司接受投资取得的固定资产可按评估价格500万元计提折旧。
20.06.2020
10
东方公司的会计核算为
借：固定资产清理
300万元
累计折旧
150万元
贷：固定资产
350万元
银行存款
100万元
借：长期股权投资一一股票投资
300万元
贷：固定资产清理
300万元
❖ 2、会计核算上，长期投资的权益法核算 20.06.2020 ，当被投资方企业实现利润或亏损时，投5
资方企业确认其收益。
（四）持有收益征税额的计算
❖ 持有收益征税额=税前利润×投资方企业所 得税税率-税前利润×被投资方企业所得税 税率
20.06.2020
❖ 被投资方企业是享受国家规定的定期减免税 的企业
❖ 被投资方企业是国家规定的高新技术企业
❖ 被投资方企业是我市行政区域内的企业
20.06.2020
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（二）持有收益的征税对象
❖ 持有收益的征税对象是税前利润，而 被投资方企业分还的是税后利润，按 以下公式还原
❖ 税前利润=税后利润÷（1-被投资方企 业所得税税率）
❖ 企业整体资产转让必须符合以下条件：
❖ 企业整体资产转让后，被接受企业继续用于同 样目的的经营业务，保持“经营的连续性”
❖ 转让资产的企业或其股东应通过持有接受资产 企业的股权，继续保持对有关资产的控制，即 所谓具有“权益的连续性”
❖ 纳税人的经营活动的全部资产和负债转让给接
受企业，而且转让企业不解散，作为继续存在
的独立纳企业 20.06.2020
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企业将“非独立核算”的营业分支，比如一条 或几条生产线、多项固定资产、存货、投资等 转让出去，换得接受企业的股权，则不属于整 体资产转让，而属于部分非货币性资产对处投
资
如果作为“独立法人”的转让企业将经营 活动的全部资产或债务转让给接受企业后 ，将取得的接受企业的股权非股权支付额 分配给转让企业的原股东，转让企业只解
企业股权投资征税政策及实施
一、股权投资收益分类
❖ 企业投资的目的：最大限度获得收 益一般可分为债权投资、股权投资 两类
❖ 股权投资收益分为： ❖ 1、股息性所得一一持有收益 ❖ 2、股权转让所得一一转让收益
20.06.2020
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二、持有收益的征税
❖ （一）什么样的情况下，分回的投资收益不 征税
❖ 被投资方企业所得税税率高于或等于投资方 企业所得税税率
值1元），东方公司投资后立即拥有西方公司80%的权益。 东方公司可将此投资交易中实现的固定资产转让所得300万，即500－200＝300万元
，如果未经批准，300万元固定资产转让所得应并入企业当期损益计算缴纳企业所得税； 如果经过税务机关审核同意，300万元固定资产转让所得可以分5年平均计入损益，即每年 将60万元转让所得计入当期损益计算缴纳企业所得税。
❖ 被投资方企业分回的资产包括三种形 态：
❖ 1、货币性资产直接确认 20.06.2020 ❖ 2、非货币性资产（不包括本企业股票 4
）按公允价值确认
（三）持有收益的征税时间
❖ 被投资方企业实际做利润分配处理时，投 资方企业应确认持有收益的实现，即为对 持有收益的征税时间
❖ 注意税法上投资收益的实现与会计核算上 的 区别：
散不清算，则属于吸收合并或兼并。
如果企业将“非法人”的独立核算的分公司、分厂的 经营活动全部痢疾和债务转让给一个或几个有法人资 2格0.06.的2020接受企业，并且将取提的接受企业的股权及其他13 非股权支付额分配给转让企业的原股东，转让企业解
企业整体资产转让取得股权投资成本的确定
❖ 一般情况，如果企业整体资产转让在其交易发 生时，转让企业把交易业务分解为按公允价值 销售全部资产，再以取得的销售价款收入进行 投资两项经济业务进行所得税处理
此时在会计核算上没有反映出固定资产的转让所得
300万元，需要通过纳税调整来反映，同时会计上的
股权投资成本与税收也存在差异300万元。在以后处
置此股权时也需纳税调整。
西方公司的会计核算为：
借：银行存款
100万元
20.06.2020
固定资产 贷：股本
500万元 11 600万元
4、企业整体资产转让取得股权
❖ （3）投资方按非货币性资产的公允价值确定投
资成本 20.06.2020
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例如，东方公司1998年1月1日以现金100万元和一项固定资产对西方公司进行投资，该固 定资产在东方公司的账面净值（投资之前最近日期）为200万元，其中原值350万元，累计 折旧150万元，经评估确认为500万元，换取西方公司有表决权的普通股600万股（每股面
❖ 转让方企业按换得接受企业的股权所用资产的 公允价值，作为对接受企业股权的投资成本
❖ 接受资产的企业接受的资产按其公允价值计价
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例：
❖ 西方公司为投资公司，适用的企业所得税 税率为33%，自身无生产经营活动。2000年 度从被投资方企业东方公司分回现金股利5 万元，分回东方公司生产的一台设备，市 场价格为3万元，同时东方公司无偿分给该 企业市值为每股10元的股票5000股，股票 面值为1元，东方公司为上市公司，经批准 无限期地适用15%的企业所得税税率。西方 公司当年应缴纳企业所得税是多少
❖ 分回的投资收益=5+3+0.5=8.5万元 20.0❖6.20还20 原为税前利润=8.5÷（1-15%）=10万元 7
三、股权投资成本的确认
20.06.2020
Leabharlann Baidu
❖ 1、企业直接用货币性资产对外投资 ，取得被投资企业股权，股权投资 成本以货币资产的价值确认。2003 年以后，税收政策允许将对外投资 而借入的资金发生的借款费用，不 应计入有关投资的成本，而作为纳 税人的经营性费用在税前扣除。
❖ 2、企业从被投资方企业分回的股权
，按股票的票面价值确认股权投资
成本。
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3、企业以经营活动中使用的部分 非货币性资产对外进行股权投资
❖ （1）按公允价值销售有关非货币性资产 ，并 按规定确认资产的转让所得或损失
❖ （2）纳税人每一纳税年度实现的非货币性资产 转让所得数额较大，纳税确有困难的，报经税 务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发 生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到 各年度的应纳税所得中。
东方公司对西方公司的股权投资成本为600万 西方公司接受投资取得的固定资产可按评估价格500万元计提折旧。
20.06.2020
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东方公司的会计核算为
借：固定资产清理
300万元
累计折旧
150万元
贷：固定资产
350万元
银行存款
100万元
借：长期股权投资一一股票投资
300万元
贷：固定资产清理
300万元