营改增后建筑业企业的会计处理简易计税项目(下)【会计实务操作教程】

贷：内部往来—项目存款—甲项目 —乙项目 —丙项目 309万元 515万元
2、开具发票，发生纳税义务时 项目部处理： 借：应交税费—待转销项税额 6 万元 贷：应交税费—简易计税（计提） 6 万元 借：应交税费—待转销项税额 9 万元 贷：应交税费—简易计税（计提） 9 万元 借：应交税费—待转销项税额 15万元 贷：应交税费—简易计税（计提） 15万元 注：为便于核算，除资金往来外的涉税业务，发生时由项目部自行核 算，月末统一向公司本部结转，参见后文。
贷：应交税费—简易计税（扣除） 丙项目结转分录： 借：应交税费—简易计税（计提） 贷：应交税费—简易计税（扣除） 内部往来—结转税款 借：内部往来—结转税款 3 万元
15万元 12万元 3 万元
贷：应交税费—简易计税（预交） 3 万元 公司本部结转分录： 借：应交税费—简易计税（扣除）27万元 应交税费—简易计税（预交） 内部往来—结转税款—甲项目 3 万元 3 万元
3、向分包单位付款时
项目部处理： 借：应付账款 103万元 103万元
：内部往来—公司存款
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借：应付账款
412万元 412万元
贷：内部往来—公司存款 借：应付账款 412万元
贷：内部往来—公司存款 公司总部处理：
412万元
借：内部往来—项目存款—甲项目 —乙项目 —丙项目 412万元 412万元
贷：应交税费—简易计税（计提）
含义：从纳税人整体看，A 建筑公司公司本月收款 1030万元，应交 30 万元税款，向分包付款 927万元，取得发票可抵税 27万元，剩余 3 万元 已在异地预缴，公司层面「应交税费—简易计税」科目余额为零。
分录二：
借：内部往来—结转税款—甲项目 贷：内部往来—结转税款—乙项目 3 万元 3 万元
结转。
结转的基本思路是：各项目部将公司总部视为「税务机关」，通过「内 部往来」科目将本项目部的「应交税费—简易计税」科目余额结平，即 月末各项目部增值税涉税科目不留余额，全部结转至公司本部，公司本 部作相反分录，以实现与纳税申报的衔接。 假定 A 建筑公司对项目实行分级核算。
1、3 月份自业主收款时
贷：内部往来—公司存款
公司本部处理： 借：内部往来—项目存款—丙项目 贷：银行存款
3 万元
3 万元 3 万元
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6、月末，向公司本部结转税款 甲项目结转分录： 借：应交税费—简易计税（计提） 贷：应交税费—简易计税（扣除） 内部往来—结转税款 乙项目结转分录： 借：应交税费—简易计税（计提） 9 万元 —结转税款 3 万元 12万元 6 万元 3 万元 3 万元
项目部处理： 借：内部往来—公司存款 贷：应收账款 206万元 206万元
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借：内部往来—公司存款 贷：应收账款 借：内部往来—公司存款 贷：应收账款 公司本部处理： 借：银行存款
309万元 309万元 515万元 515万元
1030万元 206万元
含义：丙项目总分包差为 103万元，应纳税额为 3 万元，应预缴税款 为 3 万元，实际预缴税款 3 万元抵减了该项目的应纳税额。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
103万元
贷：银行存款 4、取得分包单位合规发票时 项目部处理：
927万元
借：应交税费—简易计税（扣除） 3 万元 贷：工程施工—合同成本 3 万元
借：应交税费—简易计税（扣除） 12万元 贷：工程施工—合同成本 12万元
借：应交税费—简易计税（扣除） 12万元 贷：工程施工—合同成本 5、丙项目预缴税款时 借：应交税费—简易计税（预交） 3 万元 12万元
含义：甲项目总分包差 103万元，应纳税额为 3 万元，乙项目总分包
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差-103万元，应纳税额为-3万元，两者相抵 A 建筑公司公司无需交税， 甲项目相当于占用了乙项目的「涉税权益」，会计上应当反映这一事项。 分录三： 借：内部往来—结转税款—丙项目 贷：内部往来—结转税款—丙项目 3 万元 3 万元
—丙项目
3 万元
30万元 3 万元
贷：应交税费—简易计税（计提） 内部往来—结转税款—乙项目 —丙项目 3 万元
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说明： 1、月末涉税业务结转后，各项目部账套内「应交税费—简易计税」及 其专栏余额均为零，相关数据结转至公司本部。 2、公司本部账套内「应交税费—简易计税」及其各专栏余额，与公司 本月纳税申报表相应数据一一对应。 3、「内部往来—结转税款」明细科目应设置项目辅助核算，以明确各 项目部之间的涉税权利和义务。 4、本文只考虑了两级核算，即公司本部—项目部，在实践中，还有部 分大型企业实行三级核算，在公司本部和项目部之间还设置了事业部或 非独立纳税的分公司，这些企业也可参照本文思路进行会计处理，只不 过多了一个结转环节而已。 5、为便于理解，可将最后一笔结转分录分解为三个分录： 分录一： 借：应交税费—简易计税（扣除）27万元 应交税费—简易计税（预交） 3 万元 30万元
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营改增后建筑业企业的会计处理:简易计税项目(下)【会计实务操作教 程】 前文《营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目（上）》，对建筑 业企业简易计税项目的税收政策和统一核算模式下的会计处理进行了探 讨，今天接着讨论分级核算模式下的会计处理问题。 三、分级核算模式下的会计处理 分级核算模式，是指项目部本身单设账套，作为独立的会计主体，自 行核算本项目的交易和事项，项目部和公司本部的资金往来，通过「内 部往来」（科目代码：1134）科目核算。这种模式适用于规模较大，项目 数量较多的建筑业企业。 这种ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ式下，纳税主体与会计主体是分开的，一个纳税主体下设多个 会计主体。尽管各会计主体自行核算自身的涉税事项，但在进行纳税申 报时，必须通过公司本部，因而，有必要通过会计处理实现税款的逐级