48_审计工作底稿编制指引——未分配利润
GF 未分配利润审计底稿
2013版
目录表
被审计单位： 项目： 编制人： 日期： 序号 1 2 3 XXX公司 未分配利润 张三 2013/1/1 底稿目录 未分配利润可供参考程序表 未分配利润实际实施程序表 未分配利润审定表 索引号： GF 财务报表截止日/期间：2012年12月31日 复核人： 李四 日期： 2013/1/2 索引号 GF GF GF1 模板性质 参考 必须执行 必须执行 如果样本量没有单独底稿，必须在检 查表中说明选样方法及样本量说明 4 未分配利润使用检查情况表 GF2 参考 也可以在审定表中的审计说明处记录 检查情况 5 未分配利润披露表（国企适用） GF3 参考 考虑审计过的信息是否满足披露要求 底稿说明
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审计工作底稿(模板2)
WOIRD格式会计师事务所审计工作底稿客户名称：会计期间：审计工作底稿目录（一）客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：编号档案内容具备（√）不适用（X）一、沟通和报告相关工作底稿Z1-1审计报告书Z1-2审计业务约定书√Z1-3与治理层、管理层沟通记录汇总表√Z1-4当年重大会计政策变动记录Z1-5审计标识√Z1-6客户提供相关资料情况表√二、审计完成阶段工作底稿Z2-1审计程序完成情况表√Z2-2审计工作总结√Z2-3管理层声明√Z2-4审计差异汇总表—调整（重分类）分录汇总表√Z2-5-1试算平衡表——资产负债表√Z2-5-2试算平衡表——利润表√Z2-5-3试算平衡表——现金流量表√Z2-6合并抵销分录底稿Z2-7合并报表工作底稿Z2-8未审计会计报表Z2-9未更正错报汇总表√三、审计计划阶段工作底稿X1初步业务活动√X2基本概况表√X3经营环境及状况调查表X4业务用工收费预算及实际情况表X5内部控制的调查问卷X6总体审计策略X7具体审计计划目录X8风险评估程序汇总表X9了解被审计单位及其环境调查表X10重要性标准初步估计表客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：编号档案内容具备（√）不适用（X）Y四、控制测试工作底稿Y1现金和银行存款控制测试Y2采购与付款循环控制测试Y3存货与仓储循环控制测试Y4销售与收款循环控制测试Y4筹资与投资循环符合性测试五、实质性程序工作底稿A-D1、资产类工作底稿A1货币资金A2短期投资A3应收票据A4应收股息A5应收利息A6应收帐款A7其他应收款A8预付帐款A9存货A10待摊费用A11待处理流动资产净损失B1长期投资C1固定资产及累计折旧C2在建工程C3固定资产清理C4待处理固定资产净损失D1无形资产D2长期待摊费用E-F2、负债类工作底稿E1短期借款E2应付票据E3应付账款E4预收账款E5应付工资E6应付福利费E7应付股利（利润）E8未交税金E9其他应付款E10预提费用客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：编号档案内容具备（√）不适用（X）F1长期借款F2应付债券F3长期应付款G3、所有者权益类工作底稿G1实收资本G2资本公积G3盈余公积G4未分配利润H4、损益类工作底稿H1主营业务收入及成本H2主营业务税金及附加H3其他业务利润H4营业费用H5管理费用H6财务费用H7投资收益H8营业外收入及支出H9以前年度损益调整H10所得税I5、重要事项类工作底稿I1关联交易I2期后事项I3或有损失I4持续经营J六、备查资料工作底稿*J1组织机构及管理人员结构资料*J2营业执照*J3政府批文*J4公司成立合同、协议、章程*J5纳税鉴定文件*J6董事会会议纪要或摘录*J7内部控制的调查与评价*J8重要长期经济合同、协议*J9验资报告（复印件）*J10评估报告书（复印件）*J11主要资产的所有权证明客户提供相关资料情况表一、企业基本情况（老客户只提供（1））：是否不适用（1）公司营业执照（2）公司章程（3）批准公司成立的批文（4）公司成立签订的合同或协议（5）地（国）税登记证（6）公司代码证书（7）公司的验资报告（8）公司上年度会计报表的审计报告二、本年度财务会计报告及有关资料：（9）资产负债表（10）利润及利润分配表（11）现金流量表（12）财务情况说明书或财务会计分析报告（小公司可以不用）（13）年末库存现金盘点表（14）年末末存货盘点表（15）年末银行存款对帐单及银行存款余额调节表（16）年末大额债权、债务经双方确认的询证函（17）长期投资合同和验资报告及被投资公司的章程（18）年末固定资产盘点表（19）本年度新增固定资产的会计凭证、发票等资料（20）房产证、汽车行驶证等固定资产产权证件（21）银行借款合同或银行借款通知单及会计凭证（22）贷款证（卡）（23）应交税金年初、年末及本年增减数（24）全年企业所得税、营业税、增值税纳税申报表（25）本年度公司享受税收优惠或税务处罚的有关文件（26）最近一次验资的会计凭证及银行进帐单等资料（27）营业收入、营业成本明细帐及全年累计发生额（28）营业费用、管理费用、财务费用明细帐及全年累计发生额三、本年度外汇报表及有关资料：（29）本年度收汇、付汇核销单（30）本年度外汇基本存款帐户卡（31）外管部门发的外汇资本金帐户通知单（32）外管部门发的外汇结算帐户通知单、外汇情况表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：序号问卷内容是否不适用一审计标准执行情况1本所规定审计程序是否完全执行2审计范围是否受到限制3内控基础是否已作调整和记录4会计政策是否已作调整和记录5财务指标的重大变化是否已作了解6上期审计报告是否已作检视7审计计划是否经过讨论和制订二会计原则遵守情况1经济活动是否完全符合我国法律法规的规定2会计方法与上年是否保持一致3收入与成本费用是否配比4记账是否符合权责发生制原则5资本性支出与收益性支出是否分清6会计记录是否完整真实三期后事项与或有负债的了解1销售收入（应收账款）采购支出截止期是否作过测试2报告日与审计日之间的会计记录是否审阅3约定资本支出是否存在4股本及长期投资是否变化5或有负债是否变化6不正常事项或账项是否存在7董事会或办公室会议纪要是否全部审阅8诉讼未决事项的法律性文件是否获取与审阅四现金及存货审计1库存现金是否全面清点核对2银行存款余额是否全面核对清楚3应收款项是否发函询证4坏账准备是否已按规定计提、核销5各类存货是否全面盘点6各类存货是否按规定比例抽查核对被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：序号问卷内容是否不适用7各类存货明细账与总账是否核对一致8未见询证回复的债权是否实施替代程序五长期投资审计1长期投资增减的法律性文件是否审阅2在建工程费用资本化是否合理3固定资产增减的根据是否审阅4无形资产增减的根据是否审阅5资产抵押情况是否完全揭示六成本核实情况1各类价格或成本差异调整是否合理2应处理的待摊、预提费用是否全部处理3当年应计折旧是否计算正确4无形及其他资产应摊金额是否合理摊销5抽查的在制品数量是否核对相符6在产品（在制品）计价是否合理7主要产品成本计算正确性抽查核对是否一致七负债核对1短期借款余额是否与银行对账单核对清楚2长短期借款是否与借款合同及银行支付额核对清楚3其他长期负债是否向对方询证核对4距还款期不足一年的长期借款是否转入短期借款5其他重要大额负债是否审阅入账基础八所有者（股东）权益核实1实收资本（股本）增减是否已经有法律性文件依据2投资者各方的投资是否符合合同、协议规定3利润分配是否符合股东大会或董事会决定4实收资本汇率折算及资产评估价入账是否具备法律性依据5本年汇兑损益是否已正确计入损益九税项1纳税通知书是否业经审阅2客户计税所有税种税率是否与税务局核定一致被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：序号问卷内容是否不适用3应税所得额是否已经全部调整4减免税的批准文件是否已获取和审阅5各税种计算清缴数额是否已计算清楚十报表合并1集团内各企业会计政策是否一致2集团内各企业会计期间是否一致3集团内企业审计报告是否存在保留意见4合并中应抵销项目是否已全部抵销十一审计档案1所有工作底稿编制、复核人员是否全部签章2审计程序执行标志是否已填写齐全3试算表及其他底稿的程序实施标识是否已正确书写4应索取的底稿是否与档案目录核对一致5主要问题的请示报告是否撰写和归档6审计总结是否撰写归档十二审计报告1上年审计报告中所提问题是否合理解决2本年年初数能否确认3本年有关账项调整被审计单位是否完全同意4报告书中的保留意见是否与被审计单位讨论5报告书附注是否按本所规定的要求全面书写说明业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方对甲方年年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方按照企业会计准则编制的年月日的资产负债表以及截止年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计；乙方将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
审计业务工作底稿填列要点
审计业务工作底稿填列要点原则上每个审计科目工作底稿的填列按审计程序表上的要点进行，对有关个别科目明确但不限于以下几点：1、货币资金，盘点、证明、未达帐调整、取得银行对帐单、函证、抽查、分析、判断，审计说明2、往来款，编制余额表，帐龄分析，坏帐准备计提及依据，函证，替代测试，关注期后情况、有无抽资或变相抽资，有无重分类，检查凭证，审计说明3、存货，取得收发存报表，按一定量（40%----100%）盘点或取得保管证明、计价测试、大额购入发票复印件、分析、判断，检查凭证，审计说明4、长期投资，取得法律性资料，会计核算是否恰当，被投资单位报表，判断、分析，原始发票复印，检查凭证，审计说明5、固定资产，新增固定资产盘点，大额购入发票复印件，折旧计提测算，类别分类，产权证明复印件，折旧计入费用是否恰当，检查凭证，相应检查固定资产清理会计处理是否恰当，审计说明6、其他资产，分析合理性，检查凭证，有关证明件复印，判断披露是否合理，审计说明7、短期借款，借款合同及函证，利息计入费用及计提支付是否恰当，检查及复印，审计说明8、应交税金，复核计提是否恰当，钩稽关系是否相符，期末纳税申报表检查复印，关注小税种以及所得税、增值税、流转税，检查会计处理是否恰当，审计说明9、应付工资、应付福利费，与所得税钩稽，开支是否合理，复印其中12月份或其他可以说明问题的某个月工资单，检查人数是否真实，审计说明10、实收资本，取得验资报告，营业执照复印件，关注是否与明细帐一致，关注变化原因以及依据，审计说明11、公积金，关注变化依据，检查会计分录，复印原始依据，审计说明12、未分配利润，关注变化依据，分配依据，借贷处理是否合理，与本年利润一起检查测试，关注企业、个人所得税，审计说明13、收入，关注分月度变化是否合理，截止性测试，与税金钩稽，检查发票、应收帐款、预收帐款、收款收据，审计说明14、成本，与存货钩稽，分析月份之间变化是否合理，复印成本结算单，并进行分析，检查成本结转是否符合一贯性，审计说明15、费用类，分类加计，分析异常明细科目，检查凭证，复印原始单据及记帐凭证，大额支付依据，与所得税底稿及其他科目钩稽，审计说明16、其他业务收支，与税金钩稽，分析会计处理是否恰当，审计说明17、营业外收支，与所得税钩稽，检查原始凭证，大额收支复印，审计说明18、所得税，纳税政策，亏损弥补情况，作出纳税调整，审计说明19、现金流量表，重做报表，分析，调整，关注异常项目，审计说明20、外汇年检，与前一年钩稽，由企业填制后审计，分析报表，分析异常项目，审计说明21、其他另：每个科目应核对帐帐、帐表相符，底稿钩稽关系相符，有必须的审计说明，有明确的审计结论，书写清楚、规范。
48 审计工作底稿编制指引——未分配利润
日期: 2009-1-19
索引号: QD002
报表截止日: 2008-12-31
复核: 李四
日期: 2009-1-22
项目: 未分配利润
项目名称 审定期初数
本期增加
本期减少
账面期末数 期末账表调整数 未审期末数
未分配利润 191,656,661.67
10,000,000.00 15,000,000.00
合同、协议、公司章程等文件资料，并更新
O1、O2
张三
√
√
永久性档案。
4.检查董事会会议纪要、股东（大）会决议
、利润分配方案等资料，对照有关规定确认
QD005
张三 √ √ √
利润分配的合法性。
5.检查未分配利润变动的相关凭证，结合所 获取的文件资料，确定其会计处理是否正确
QD005
张三 √ √ √
6.了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，
审计说明：
本年净利润为10,000,000.00元，按公司章程（F4）和董事会决议（O1)提取10%的法定盈余公积、20%的任意盈余公积，检查上年股利分红方案、股东 大会决议（O1)分配12,000,000.00元股利。（见QD2) 审计结论： 经审计，未发现重大异常情况。
备注
未分配利润附注披露表
对以前年度所得税的影响。对重大调整事项
√√ √
应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，
复核数据的正确性。
9.检查未分配利润是否已按照企业会计准则
的规定在财务报表中作出恰当列报：检查对
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间 由董事会或类似机构所制定利润分配方案中
QD003
张三
拟分配的股利，是否在财务报表附注中单独
负债及权益审计底稿模板-未分配利润(含附属全套EXCEL表)
应付普通股股利 转作股本的普通股股利
本年年末金额 其中：拟分配现金股利
结论/Conclusion:
未审数
客户名称： 报表截止日: 科目：
调整数
编制人： 编制日期： 复核人： 复核日期：
审定数
上年审定数
备注
Байду номын сангаас
S4001
索引
审计目标： 检查未分配利润的正确性 审计过程： 列示利润分配详细情况，进行账表核 对,对增减变化进行详细测试,注意期初 数如与上年末不一致,检查变动的依据.
项目 上年年末金额 加：年初未分配利润调整数 其中：会计政策变更
重要前期差错更正 同一控制合并范围变更 其他调整因素 本年年初金额 加：本年净利润
《审计基础与实务》拓展实训答案
《审计基础与实务》拓展实训答案项目一认知审计【解析】(1)不影响独立性。
存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款银行所能左右的。
(2)不影响独立性。
手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，致送客户或非客户的方式得当。
该事项不属于事务所与银行的业务合作。
(3) 影响独立性。
破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围,可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。
(4)不影响独立性。
会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切的经营业务关系。
事务所可以承接该银行的审计业务。
(5)影响独立性。
兴达会计师事务所负责人的儿子之所以能在银行工作，很可能受到了银行的某种优待，可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。
项目二签订审计业务约定书【解析】被审计单位（昌盛公司）的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与会计师事务所沟通不足,没有把会计资料不完整的实情事先告知。
（2）没有及时为注册会计师提供审计工作所必需的完整会计资料。
（3）不能为注册会计师的审计工作提供必要的工作条件和协助。
（4）拒绝支付审计费用。
会计师事务所的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与被审计单位（昌盛公司）沟通不足，导致客户不了解审计意义、目的、范围以及责任义务。
（2）审计过程中与被审计单位（昌盛公司）联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。
（3）会计师事务所没有对审计人员进行必要监督，导致注册会计师在未征得合伙人同意的情况下帮助客户整理账册，超越了审计业务范围，实属多余。
（4）以扣留客户账册作为要求客户付款条件，有失审计职业道德。
建议：双方既然签订了审计业务约定书，应该按约定履行双方的责任和义务。
鉴于目前的状况，如果会计师事务所认为已不适宜继续为昌盛公司提供审计业务约定书约定的审计服务，可以终止履行审计业务约定，昌盛公司应按约定支付合理的审计费用，会计师事务所应归还帮助昌盛公司整理的会计账册。
财务审计工作底稿
财务审计工作底稿各位读友大家好，此文档由网络收集而来，欢迎您下载，谢谢客户名称：会计期间：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户提供相关资料情况表财务报表审计工作底稿模板编制说明：1．适用范围本模板适用于在业规102号《业务项目分级控制》中列为A、B、C类的审计项目。
2．索引号及页次、交叉索引号本所对基本底稿均确定了如底稿目录表所示的索引号，除在工作底稿模板中另有规定外，要求将索引号用红色笔统一设置于当页审计工作底稿的右上角。
索引号应能体现审计工作底稿的层次,又须避免索引编号过于冗长。
页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号，业务人员应在该索引号下的首页上注明共几页，然后依次按分数编号法编上页次。
审计工作底稿的交叉索引以“左来右去”“上来下去”为基本原则编制，具体审计工作底稿模板中另有规定的除外。
3．底稿签名编制者姓名及编制日期，签名可用简签、电子签名,但应以适当方式加以说明。
复核者姓名及复核日期，必须在其复核过的审计工作底稿上手工签名和签署日期，签名时可用简签,但应以适当方式加以说明。
各级复核人在复核工作底稿时,应作出必要的复核记录,书面表示复核意见,并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。
如同一索引号下有若干页审计工作底稿，复核人可仅在第一页审计工作底稿上签名和签署日期。
通常,第一级复核人签署在审计工作底稿“复核人”栏处；第二级和第三级复核人签署在其所复核的审计工作底稿的右下角或底稿设计的位置。
4．被审计单位提供的资料的处理对于程序表中规定应当获取的被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料,应注明资料对于程序表中仅要求检查、查阅被审计单位资料或仅作为编制报表和附注的辅助资料，待有关工作完成后、只要记录这些资料的特征而无须保存这些资料，这些资料的特征指凭证号、文件号等。
制度范本：未分配利润精细化管理标准
未分配利润精细化管理标准1目的本标准通过对公司所属企业未分配利润形成及核算应遵循的步骤和原则进行规范，使企业未分配利润的使用更合理、有效。
2范围本标准主要针对企业自确定企业税后净利润并已按规定比例提取盈余公积开始，至相关会计业务处理结束后形成未分配利润的过程加以标准化、制度化，对财务人员的管理职责、核算管理内容和方法、检查与考核予以规范。
3术语与定义3.1 未分配利润：是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
3.2盈余公积：是指企业从实现的利润中提取或形成的，留存于企业内部的积累。
3.3 应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。
3.4 应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。
企业分配给投资者的利润，也在本项下核算。
3.5 转作资本(或股本)的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本(或股本)。
企业以利润转增的资本，也在本项下核算。
4执行人本标准的执行人包括股东（大）会、董事会、总经理（主管领导）、财务部门负责人、会计人员。
5职责与权限5.1 股东（大）会（设立股东会的企业）5.1.1 对未分配利润使用及利润分配方案审议表决，形成最终方案。
5.1.2 责成董事会执行未分配利润使用及利润分配方案。
5.2 董事会5.2.1 董事会对总经理（主管领导）提出的未分配利润增减变动及分配草案进行审议并修订。
5.2.2 公告未分配利润形成及余额情况。
5.2.2 未设立股东会的企业，履行股东会上述权限。
5.3 总经理（主管领导）5.3.1 根据公司的发展战略，审核财务部门负责人提出的未分配利润增减变动及利润分配方案并提交董事会审议。
5.3.2 执行未分配利润转增资本（股本）、弥补亏损等变动方案。
5.3.2.1 由会计师事务所审计未分配利润的合法性。
5.3.2.2 根据股东会决议转增资本（股本）。
会计审计模拟审计部分318未分配利润实质性程序及附表
百度文库 - 让每个人平等地提升自我未分配利润实质性程序被审计单位：南宁市骏业高温材料有限责 索引号：QD任公司财务报表截止日/期间：项目：未分配利润复核： 陈超龙编制：李子皓日期： 2015 年 11 月 22 日日期：2015 年 11 月 21 日第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表 审计目标财务报表认定存 在完整性权利 和义务计价 和分摊列 报A 资产负债表中记录的未分配利润是存在的。
√B 被审计单位所有应当记录的未分配利润均已记录，√未分配利润增减变动符合法律、法规和章程的规定。
C 未分配利润以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
D 未分配利润已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
√ √二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序C1.获取或编制利润分配明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。
AC2.将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符，检查涉及损益的上年审计调整是否正确入账。
3.获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股东（大）会决 AB 议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，并更新永久性档案。
ABC 4.检查董事会会议纪要、股东（大）会决议、利润分配方案等 资料，对照有关规定确认利润分配的合法性。
ABC 5.检查未分配利润变动的相关凭证，结合所获取的文件资料， 确定其会计处理是否正确。
C6.了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，确定本期末未弥补亏损金额。
如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递索引号 QD2 略 略略 略 略1百度文库 - 让每个人平等地提升自我审计 目标 ABC ABCD可供选择的审计程序延所得税资产的，应当进行调整。
7.检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭 证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。
8.结合以前年度损益科目的审计，检查以前年度损益调整的内 容是否真实、合理，注意对以前年度所得税的影响。
3-2-3-4所有者权益类——未分配利润
3-2-3-4 所有者权益类——未分 配利润被审计单位： 项目： 编制： 日期：未分配利润实质性程序索引号：QD未分配利润财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表 审计目标财务报表认定存 在完整性权利 和义务计价 和分摊列 报A 资产负债表中记录的未分配利润是存在的。
√B 被审计单位所有应当记录的未分配利润均已记录，√未分配利润增减变动符合法律、法规和章程的规定。
C 未分配利润以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
D 未分配利润已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
√ √二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序C1.获取或编制利润分配明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。
AC2.将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符，检查涉及损益的上年审计调整是否正确入账。
3.获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股东（大）会决 AB 议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，并更新永久性档案。
ABC 4.检查董事会会议纪要、股东（大）会决议、利润分配方案等 资料，对照有关规定确认利润分配的合法性。
ABC 5.检查未分配利润变动的相关凭证，结合所获取的文件资料， 确定其会计处理是否正确。
索引号 QD2 略 略略 略1审计 目标C ABC ABCD可供选择的审计程序6.了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，确定本期末未弥补 亏损金额。
如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递 延所得税资产的，应当进行调整。
7.检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭 证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。
8.结合以前年度损益科目的审计，检查以前年度损益调整的内 容是否真实、合理，注意对以前年度所得税的影响。
对重大调 整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，复核数据的 正确性。
企业会计准则《资产负债表》未分配利润的填制
企业会计准则是财务会计核算的基础，其中资产负债表是对企业财务状况的重要反映。
在填制资产负债表时，未分配利润是其中一个重要的要素，它反映了企业过去盈利留存的部分。
在遵循企业会计准则的基础上，正确填制未分配利润是保证资产负债表准确反映企业财务状况的重要内容。
一、未分配利润的概念未分配利润是企业在经过利润分配后剩余的利润部分。
它反映了企业历年来盈利留存下来的资金，是企业真正拥有的自有资本部分。
在资产负债表中，未分配利润通常作为归属于所有者权益部分的一部分。
它是企业稳健发展和持续经营的重要资金来源，也是衡量企业经营业绩的重要指标之一。
二、未分配利润的填制原则1. 累积留存未分配利润企业在盈利后可以选择将一部分利润留存未分配，用于企业发展和未来投资。
这部分未分配利润将在资产负债表中累积留存，并作为企业的自有资本。
填制资产负债表时，需要将累积留存未分配利润按照企业会计准则中的规定进行确认和披露。
2. 合理分配利润未分配利润不是说企业就可以将所有盈利都留存下来，而是应当根据企业的经营状况、发展需求和股东的权益等因素进行合理分配。
合理分配利润可以保证企业长期稳健经营，也可以满足股东的投资预期。
三、未分配利润的填制方法1. 核对资产负债表日期在填制资产负债表时，需要核实填报日期的前一日资产负债表中的未分配利润数额。
这有助于准确填制当期的未分配利润数额。
2. 确认未分配利润的数额确认未分配利润的数额需根据企业会计准则进行调整和确认，这涉及利润分配和资本公积金转增股本等因素的影响。
在确认未分配利润数额时，需要进行详细的核算和计算，确保数额的准确性。
3. 将未分配利润作为归属于所有者权益的一部分在资产负债表中，未分配利润应当作为归属于所有者权益的一部分进行确认和披露。
这有助于投资者和债权人了解企业的真实财务状况和经营业绩。
四、未分配利润的影响正确填制未分配利润对企业和相关方产生了重要影响。
1. 影响企业盈利能力的评估未分配利润是企业长期盈利累积的结果，它直接影响了企业的盈利能力和稳健发展。
未分配利润的会计处理
未分配利润的会计处理企业运营中，会计处理是一个至关重要的环节。
其中，未分配利润的会计处理尤为关键，它涉及到企业的盈利情况、资金分配和股东权益等方面。
本文将从会计的角度，探讨如何合理处理未分配利润，以确保企业运作的正常和持续发展。
一、未分配利润的定义与计算未分配利润，又称为留存盈余，是指企业在每个会计期末，经过收入减去成本、费用、所得税等各项支出后，所剩余的利润。
根据企业所有者权益变动表，未分配利润可以通过以下公式计算：未分配利润 = 本年净利润 - 分配利润二、未分配利润的作用与意义1. 企业稳定发展：未分配利润可以作为企业未来投资和发展的资金来源，保障企业的经营稳定。
2. 股东权益维护：未分配利润直接影响股东权益，通过合理的分配政策，可以增加股东的收益和满足其权益需求。
3. 偿还债务：未分配利润可以用于偿还企业债务，减少企业的负债压力。
4. 应对风险：未分配利润可以用于应对突发经济风险，保护企业的利益。
三、未分配利润的会计处理方法与政策1. 留存盈余政策：企业应根据实际情况和发展需求，制定合理的盈利分配政策，以留存一定比例的利润。
这些利润可以用于企业增资扩股、技术改造和研发投资、偿还债务等。
2. 分红政策：企业可以根据股东权益结构，制定相应的分红政策。
一般而言，分红可以分为现金分红和股票分红两种方式。
现金分红是指按股权比例以现金形式向股东支付利润分红；股票分红是指按股权比例向股东发放新发行的股票。
3. 法定盈余公积金：部分国家要求企业将一定比例的利润留作法定盈余公积金，用于弥补亏损、偿付债务、补充资本等。
4. 对赌条款处理：在某些合同中，存在对赌条款，即特定条件发生时，应按约定进行利润的分配或扣除。
企业应根据合同约定，按照相关规定进行会计处理。
四、未分配利润的税务处理未分配利润的税务处理根据不同国家和地区的税收法规而有所不同。
一般来说，未分配利润不会直接纳税，但在分配利润或进行股利分配时，会产生相应的个人所得税或企业所得税。
未分配利润税务处理解析
未分配利润税务处理解析相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。
由于盈余公积和未分配利润属于企业的留存收益，对于留存收益的提取和使用，除了企业的自主行为外，往往也有法律上的诸多规定和限制。
一、未分配利润的会计核算在会计处理上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的，“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行核算。
1、未分配利润期末结转的会计处理企业期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。
结转后“本年利润”的贷方余额为当年实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。
年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损，转入“利润分配——未分配利润”科目。
同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。
结转后“未分配利润”明细科目的贷方余额就是未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。
“利润分配”科目所属的其他明细科目应无余额。
2、分配股利或利润的会计处理经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。
经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。
3、未分配利润弥补亏损的会计处理企业在生产经营过程中既有可能发生盈利，也有可能出现亏损。
企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。
然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。
四大审计经验分享（二）——期初未分配利润的调整
四大审计经验分享（二）——期初未分配利润的调整二、期初未分配利润的调整连续审计过程中，经常遇到的一个问题就是拿到客户的报表期初未分配利润和事务所出具的审计报告不一致。
本文主要讨论如何调整这种差异。
核对期初未分配利润的基本公式：未分配利润=期初未分配利润+本年利润-本期利润分配根据上述公式，我们进行梳理，本年利润应该就是损益表的全部，本期利润分配的数字在应付股利的审计过程中得到。
那我们用报表上未分配利润的数字就可以算出期初未分配利润的金额。
当然这个未分配利润不一定和上年出具的报告中的期末未分配利润一致。
此处有个前置条件，就是我们在连续审计过程中，我们的期初未分配利润必须和上年报告的期末未分配利润一致。
除非出现准则要求，或者是首次承接业务需要对期初数的重述（不然对期初数的重述就像打自己脸一样）。
当倒推出的期初数和上年报告期末数不一致的时候，首先考虑是否有本期的利润分配做到了期初，如果有，那么将该分配做到本期。
调整分录为：借：利润分配-XXX贷：期初未分配利润。
这样就可以把利润分配调整至当期。
如果扣除这个事项后，还是不一样，那么就提示客户可能对期初做了一些调整，或者上年审计调整客户并没有做进去。
这时候，审计师一般取得客户未分配利润科目本期的明细账，看看客户做了哪些调整；同时取得上年工作底稿中的调整分录。
对这两个清单进行比对，最简单的办法就是将客户的调整全部原方向冲回，将上年审计调整在本期跟调，就能将期初未分配利润调整的和上年报告一致。
下面举例说明。
假设：上年客户账面的未分配利润A；审计师经过一系列的调整，把上年的未分配利润变成了A'；客户本年经过一堆调整，将期初未分配利润调整成了A''。
我们的工作就是将客户的A''调整至审计师的A'。
当然这个工作有个前提，就是我们双方调整依据的A是一样的，实际中只有少数客户的A会不一样，这就需要额外获取A不一样的原因。
这样的客户都属于极其不规范和混乱的。
QY04-未分配利润
D
7.检查未分配利润的列报是否恰当。
在执行该程序时，应依据企业会计准则及相关规定中对列报的要求，视项目类型结合被审计单位具体情况确定列报内容是否恰当。
4.1.获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股东会(或股东大会)决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，并更新永久性档案。
4.2.检查董事会会议纪要、股东会(或股东大会)决议、利润分配方案等资料，对照有关规定确认利润分配的合法性。
ABC
5.检查与未分配利润有关的会计记录,以确认账务处理的正确性
5.1.检查未分配利润变动的相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。
5.2.了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，确定本期末未弥补亏损金额；如果亏损弥补期间已过，必须对应纳税所得额进行调整。
6.根据评估识别出的舞弊等特别风险因素增加的其他审计程序：
6.1.根据执行风险评估程序识别的重大错报风险设计的进一步审计程序。
未分配利润
客户：
所审计会计期间：
复核：
日期：
日期：
一、需从实质性程序获取的保证程度
审计目标
财务报表认定
存在
完整性
计价和分摊
列报
1.审计目标
A
B
C
D
2.需从实质性程序获取的保证程度
注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
AB
3.检查期初数调整的合理性和恰当性
3.1.核对未分配利润年初数与上年审定数是否相符，若出现调整事项，进一步检查各项调整内容是否符合准则规定，调整金额是否正确无误。
12-17 所有者权益-未分配利润概述
3.1 盈余公积
3.2 未分配利润
1
可供分配的利润，按以下顺序分配
提取法定盈余公积
向分配者分配利润
1
2
3
提取任意盈余公积
3.1 盈余公积
3.2 未分配利润
2
利润分配的核算——明细核算
1、盈余公积补亏 2、提取法定盈余公积 3、应付优先股利 4、提取任意盈余公积 5、应付现金股利或利润 6、未分配利润
宣布发放 现金股利或利润
借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利
3.1 盈余公积
3
业务核算
3.2 未分配利润
除“未分配利润”外，其 他明细科目无余额
①借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利
②借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润
3.1 盈余公积
3
业务核算
3.2 未分配利润
提取
借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积金 ——任意盈余公积金
3.1 盈余公积
3
业务核算
3.2 未分配利润
盈余公积 弥补亏损
借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏
3.1 盈余公积
3
业务核算
3.2 未分配利润
留存收益
——未分配利润概述
留存收益
3
目录
contents
3.1 盈余公积 3.2 未分配利润
3.1 盈余公积
3.2 未分配利润
Байду номын сангаас
未分配利润 的 定义
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投 资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的 分配。
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2、复核加计是否正确； 3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明 “B”“G”“S” “T/B”等审计标识； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见 QD002、QD004）。 提示： 审计人员在复核或编制明细表时，年初数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位 对上年调整数未进行调整，审计人员要将年初数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中 描述该事项。
合同、协议、公司章程等文件资料，并更新
O1、O2
张三
√
√
永久性档案。
4.检查董事会会议纪要、股东（大）会决议
、利润分配方案等资料，对照有关规定确认
QD005
张三 √ √ √
利润分配的合法性。
5.检查未分配利润变动的相关凭证，结合所 获取的文件资料，确定其会计处理是否正确
QD005
张三 √ √ √
6.了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，
披露。
注：1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
√ √
未分配利润审定表
被审计单位: ABC股份有限公司 编制: 张三
报表截止日: 2008-12-31
复核: 李四
日期: 2009-1-19 日期: 2009-1-22
提取法定盈余公积 提取任意盈余公积
金额
12,000,000.00 1,000,000.00 2,000,000.00
核对内容
(用“√”、“×”表示) 备注
1234
股利分红方 √ √ √ √ 案、股东大
会决议 √√√√ √√√√
核对内容说明： 1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.是否记录恰当的会计期间。
191,656,661.67 10,000,000.00 15,000,000.00 3,000,000.00 12,000,000.00
194,656,661.67 20,000,000.00 23,000,000.00 6,000,000.00 17,000,000.00
-
-
QD002 186,656,661.67 191,656,661.67
复核: 李四
未分配利润核查表
日期: 2009-1-19
索引号:
QD004
日期: 2009-1-22
项目: 未分配利润
项目名称
一、上年年末余额 加：会计政策变更
前期差错更正 二、本年年初余额 三、本期净利润 四、利润分配 1.提取盈余公积 2.对所有者（股东）的分配 3.其他 五、所有者权益内部结转 1.盈余公积弥补亏损 2.其他 六、本年年末余额 审计说明：
本期数
191,656,661.67
191,656,661.67 10,000,000.00 10,000,000.00
15,000,000.00 1,000,000.00 2,000,000.00
12,000,000.00
186,656,661.67
【注：1.若有对以前年度损益调整致使期初未分配利润变动的，应对变动内容、变动原因、依据和影响做出说 明。】
对以前年度所得税的影响。对重大调整事项
√√ √
应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，
复核数据的正确性。
9.检查未分配利润是否已按照企业会计准则
的规定在财务报表中作出恰当列报：检查对
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间 由董事会或类似机构所制定利润分配方案中
QD003
张三
拟分配的股利，是否在财务报表附注中单独
被审计单位: ABC股份有限公司 编制: 张三
报表截止日: 2008-12-31
复核: 李四
日期: 2009-1-19 日期: 2009-1-22
索引号: QD003 项目: 未分配利润
项目 上期期末账面余额 加：会计政策变更
前期会计差错 其他 本期期初账面余额 本期增加 ①本期净利润 ②其他 本期减少 ①提取法定盈余公积 ②提取任意盈余公积 ③提取储备基金 ④提取企业发展基金 ⑤分配利润 ⑥其他 期末账面余额
二、审计步骤
第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制未分配利润明细表并复核； 第三步：对未分配利润的变动进行检查： 第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第五步：与报表附注进行核对； 第六步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍
（一）审计程序：获取或编制未分配利润明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、获取或编制未分配利润明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆
2、结合以前年度损益科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注 意对以前年度所得税的影响。对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，复 核数据的正确性。
3、如果发现被审计单位提供的未分配利润明细存在上年数与本期期初数存在不一致的 情况，应关注是否存在会计政策变更及前期会计差错更正的情况。
186,656,661.67 186,656,661.67
,,
上期末 审定数
191,656,661.67 191,656,661.67
本期审定数与上期 审定数的比较
变动额
变动率
-5,000,000.00
-2.61%
-5,000,000.00
-2.61%
未分配利润明细表
被审计单位: ABC股份有限公司 编制: 张三
索引号: QD001 项目: 未分配利润
项目名称
借/ 贷
期末 未审数
未分配利润 贷
186,656,661.67
合计
186,656,661.67
审计说明： 3,000,000.00元。
,,
审计结论:
经审计，未发现重大异常情况。
账项调整
借方
贷方
-
-
重分类调整
借方
贷方
-
-
,,
索引 号
期末 审定数QD002确定本期末未弥补亏损金额。如果已超过弥 补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得
√
税资产的，应当进行调整。
7.检查本期未分配利润变动除净利润转入以
外的全部相关凭证，结合所获取的文件资
QD005
张三 √ √ √
料，确定其会计处理是否正确。
8.结合以前年度损益科目的审计，检查以前
年度损益调整的内容是否真实、合理，注意
执行人
1.获取或编制利润分配明细表，复核加计是
否正确，与报表数、总账数及明细账合计数
QD002
张三
核对是否相符
2.将未分配利润年初数与上年审定数核对是
否相符，检查涉及损益的上年审计调整是否
QD002
张三 √
√
正确入账。
3.获取与未分配利润有关的董事会会议纪要
、股东（大）会决议、政府部门批文及有关 见永久性档案F4、
【注：2.对于首次公开发行证券的公司，如果发行前的滚存利润经股东大会决议由新老股东共同享有，应明确 予以说明；如果发行前的滚存利润经股东大会决议在发行前进行分配并由老股东享有，公司应明确披露应付股 利项目中列示的老股东享有的经审计的利润数。】
被审计单位: ABC股份有限公司 编制: 张三
报表截止日: 2008-12-31
审计说明： 1、对所有与未分配利润变动相关的凭证进行检查； 2、检查股东大会决议（O1,)，公, 司决定分配现金股利12,000,000.00元； 积。 审计结论： 经审计，未发现重大异常情况。
186,656,661.67
186,656,661.67
合计 191,656,661.67
10,000,000.00 15,000,000.00
186,656,661.67
- 186,656,661.67
期末调整数 -
审定期末数 186,656,661.67
186,656,661.67
索引号
T/B QD001
（三）审计程序：检查未分配利润是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列 报。
审计目标：列报 审计过程：检查未分配利润是否恰当列报。（底稿见 QD003）
（四）未分配利润可能执行的其他程序 1、当被审计单位以前年度亏损时，审计人员要了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，
确定本期末未弥补亏损金额。如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资 产的，应当进行调整。
未分配利润检查表
日期: 2009-1-19 日期: 2009-1-22
索引号QD005 项目: 未分配利润
记账日期 凭证编号
业务内容
对应科目
2007.4.24 1-0376
2007.12.31 1-0917 2007.12.31 1-0918
分配2007年现金股利 应付股利
提取盈余公积 提取盈余公积
润
份公
制李 核
项 QD000
编制： 李四 日期：2009-1-19
项目
复核： JACK 日期： 2009-1-22
财务报表认定
存在
完整 权利和义 性务
计价和 分摊
列报
评估的重大错报风险水平（注1） 控制测试结果是否支持风险评估结论（注2） 需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号
期末未审数 191,656,661.67
191,656,661.67 10,000,000.00 15,000,000.00 3,000,000.00 12,000,000.00 -