48_审计工作底稿编制指引——未分配利润
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的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填 写本科目明细表（底稿见 QD002）；并编制未分配利润核查表（底稿见 QD004）；
2、复核加计是否正确； 3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明 “B”“G”“S” “T/B”等审计标识； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见 QD002、QD004）。 提示： 审计人员在复核或编制明细表时，年初数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位 对上年调整数未进行调整，审计人员要将年初数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中 描述该事项。
合同、协议、公司章程等文件资料，并更新
O1、O2
张三
√
√
永久性档案。
4.检查董事会会议纪要、股东（大）会决议
、利润分配方案等资料，对照有关规定确认
QD005
张三 √ √ √
利润分配的合法性。
5.检查未分配利润变动的相关凭证，结合所 获取的文件资料，确定其会计处理是否正确
QD005
张三 √ √ √
6.了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，
披露。
注：1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
√ √
未分配利润审定表
被审计单位: ABC股份有限公司 编制: 张三
报表截止日: 2008-12-31
复核: 李四
日期: 2009-1-19 日期: 2009-1-22
提取法定盈余公积 提取任意盈余公积
金额
12,000,000.00 1,000,000.00 2,000,000.00
核对内容
(用“√”、“×”表示) 备注
1234
股利分红方 √ √ √ √ 案、股东大
会决议 √√√√ √√√√
核对内容说明： 1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.是否记录恰当的会计期间。
191,656,661.67 10,000,000.00 15,000,000.00 3,000,000.00 12,000,000.00
194,656,661.67 20,000,000.00 23,000,000.00 6,000,000.00 17,000,000.00
-
-
QD002 186,656,661.67 191,656,661.67
复核: 李四
未分配利润核查表
日期: 2009-1-19
索引号:
QD004
日期: 2009-1-22
项目: 未分配利润
项目名称
一、上年年末余额 加：会计政策变更
前期差错更正 二、本年年初余额 三、本期净利润 四、利润分配 1.提取盈余公积 2.对所有者（股东）的分配 3.其他 五、所有者权益内部结转 1.盈余公积弥补亏损 2.其他 六、本年年末余额 审计说明：
本期数
191,656,661.67
191,656,661.67 10,000,000.00 10,000,000.00
15,000,000.00 1,000,000.00 2,000,000.00
12,000,000.00
186,656,661.67
【注：1.若有对以前年度损益调整致使期初未分配利润变动的，应对变动内容、变动原因、依据和影响做出说 明。】
对以前年度所得税的影响。对重大调整事项
√√ √
应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，
复核数据的正确性。
9.检查未分配利润是否已按照企业会计准则
的规定在财务报表中作出恰当列报：检查对
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间 由董事会或类似机构所制定利润分配方案中
QD003
张三
拟分配的股利，是否在财务报表附注中单独
被审计单位: ABC股份有限公司 编制: 张三
报表截止日: 2008-12-31
复核: 李四
日期: 2009-1-19 日期: 2009-1-22
索引号: QD003 项目: 未分配利润
项目 上期期末账面余额 加：会计政策变更
前期会计差错 其他 本期期初账面余额 本期增加 ①本期净利润 ②其他 本期减少 ①提取法定盈余公积 ②提取任意盈余公积 ③提取储备基金 ④提取企业发展基金 ⑤分配利润 ⑥其他 期末账面余额
二、审计步骤
第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制未分配利润明细表并复核； 第三步：对未分配利润的变动进行检查： 第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第五步：与报表附注进行核对； 第六步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍
（一）审计程序：获取或编制未分配利润明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、获取或编制未分配利润明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆
2、结合以前年度损益科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注 意对以前年度所得税的影响。对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，复 核数据的正确性。
3、如果发现被审计单位提供的未分配利润明细存在上年数与本期期初数存在不一致的 情况，应关注是否存在会计政策变更及前期会计差错更正的情况。
186,656,661.67 186,656,661.67
,,
上期末 审定数
191,656,661.67 191,656,661.67
本期审定数与上期 审定数的比较
变动额
变动率
-5,000,000.00
-2.61%
-5,000,000.00
-2.61%
未分配利润明细表
被审计单位: ABC股份有限公司 编制: 张三
索引号: QD001 项目: 未分配利润
项目名称
借/ 贷
期末 未审数
未分配利润 贷
186,656,661.67
合计
186,656,661.67
审计说明： 3,000,000.00元。
,,
审计结论:
经审计，未发现重大异常情况。
账项调整
借方
贷方
-
-
重分类调整
借方
贷方
-
-
,,
索引 号
期末 审定数QD002确定本期末未弥补亏损金额。如果已超过弥 补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得
√
税资产的，应当进行调整。
7.检查本期未分配利润变动除净利润转入以
外的全部相关凭证，结合所获取的文件资
QD005
张三 √ √ √
料，确定其会计处理是否正确。
8.结合以前年度损益科目的审计，检查以前
年度损益调整的内容是否真实、合理，注意
执行人
1.获取或编制利润分配明细表，复核加计是
否正确，与报表数、总账数及明细账合计数
QD002
张三
核对是否相符
2.将未分配利润年初数与上年审定数核对是
否相符，检查涉及损益的上年审计调整是否
QD002
张三 √
√
正确入账。
3.获取与未分配利润有关的董事会会议纪要
、股东（大）会决议、政府部门批文及有关 见永久性档案F4、
【注：2.对于首次公开发行证券的公司，如果发行前的滚存利润经股东大会决议由新老股东共同享有，应明确 予以说明；如果发行前的滚存利润经股东大会决议在发行前进行分配并由老股东享有，公司应明确披露应付股 利项目中列示的老股东享有的经审计的利润数。】
被审计单位: ABC股份有限公司 编制: 张三
报表截止日: 2008-12-31
审计说明： 1、对所有与未分配利润变动相关的凭证进行检查； 2、检查股东大会决议（O1,)，公, 司决定分配现金股利12,000,000.00元； 积。 审计结论： 经审计，未发现重大异常情况。
186,656,661.67
186,656,661.67
合计 191,656,661.67
10,000,000.00 15,000,000.00
186,656,661.67
- 186,656,661.67
期末调整数 -
审定期末数 186,656,661.67
186,656,661.67
索引号
T/B QD001
（三）审计程序：检查未分配利润是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列 报。
审计目标：列报 审计过程：检查未分配利润是否恰当列报。（底稿见 QD003）
（四）未分配利润可能执行的其他程序 1、当被审计单位以前年度亏损时，审计人员要了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，
确定本期末未弥补亏损金额。如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资 产的，应当进行调整。
未分配利润检查表
日期: 2009-1-19 日期: 2009-1-22
索引号QD005 项目: 未分配利润
记账日期 凭证编号
业务内容
对应科目
2007.4.24 1-0376
2007.12.31 1-0917 2007.12.31 1-0918
分配2007年现金股利 应付股利
提取盈余公积 提取盈余公积
润
份公
制李 核
项 QD000
编制： 李四 日期：2009-1-19
项目
复核： JACK 日期： 2009-1-22
财务报表认定
存在
完整 权利和义 性务
计价和 分摊
列报
评估的重大错报风险水平（注1） 控制测试结果是否支持风险评估结论（注2） 需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号
期末未审数 191,656,661.67
191,656,661.67 10,000,000.00 15,000,000.00 3,000,000.00 12,000,000.00 -
186,656,661.67
账项调整
借方
贷方
重分类调整
借方
贷方
索引号
期末审定数 191,656,661.67
上期末 审定数 194,656,661.67
审计工作底稿编制指引—未分配利润
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司 2008 年 12 月 31 日未分配利润期初余额为 191,656,661.67 元，本期 净利润为 10,000,000.00 元，本期利润分配 15,000,000.00 元，期末余额为 186,656,661.67 元。 具体数据见“未分配利润明细表”（底稿见索引 QD002）。
本期末比上年末分配利润减少5,000,000.00元，系本年度净利润增加10,000,000.00元，分配股利12,000,000.00元，计提盈余公积3,000,000.00元。 审计结论: 经审计，未发现重大异常情况。
被审计单位: ABC股份有限公司 报表截止日: 2008-12-31
编制: 张三 复核: 李四
审计说明：
本年净利润为10,000,000.00元，按公司章程（F4）和董事会决议（O1)提取10%的法定盈余公积、20%的任意盈余公积，检查上年股利分红方案、股东 大会决议（O1)分配12,000,000.00元股利。（见QD2) 审计结论： 经审计，未发现重大异常情况。
备注
未分配利润附注披露表
（五）关于未分配利润科目的重要提示 除前述各项提示外，还需注意：
未分配利润科目的审计一般是在其他科目审计完成之后进行的，需要与其他审计人员进 行沟通关于未分配利润调整的事项，根据沟通的结果填列明细表中的调整列。
四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿
未分配利润计划实施的实质性程序
被
位
号: 截
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示：
1、取得本年度董事会会议纪要、股东大会决议、公司章程等文件可以和其他科目的审 计人员一起向被审计单位取，以免每个科目都去询问被审计单位人员。
2、本年净利润变动中的向股东分配股利，一般是分配上一年度的利润，审计人员要检 查年初的股东会决议，以确定其发生的真实性。
（二）审计程序：检查未分配利润变动。 审计目标：存在、完整性、计价和分摊 审计过程：
1、审计人员获取与未分配利润变动有关的董事会会议纪要、股东会决议、公司章程及 修正案，审阅并复印，更新永久性档案。（底稿见更新的永久性档案 F4、O1、O2）
2. 审计人员检查未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文 件资料，确定其会计处理是否正确，并编制未分配利润检查表（底稿见 QD005）。
日期: 2009-1-19
索引号: QD002
报表截止日: 2008-12-31
复核: 李四
日期: 2009-1-22
项目: 未分配利润
项目名称 审定期初数
本期增加
本期减少
账面期末数 期末账表调整数 未审期末数
未分配利润 191,656,661.67
10,000,000.00 15,000,000.00
2、复核加计是否正确； 3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明 “B”“G”“S” “T/B”等审计标识； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见 QD002、QD004）。 提示： 审计人员在复核或编制明细表时，年初数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位 对上年调整数未进行调整，审计人员要将年初数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中 描述该事项。
合同、协议、公司章程等文件资料，并更新
O1、O2
张三
√
√
永久性档案。
4.检查董事会会议纪要、股东（大）会决议
、利润分配方案等资料，对照有关规定确认
QD005
张三 √ √ √
利润分配的合法性。
5.检查未分配利润变动的相关凭证，结合所 获取的文件资料，确定其会计处理是否正确
QD005
张三 √ √ √
6.了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，
披露。
注：1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
√ √
未分配利润审定表
被审计单位: ABC股份有限公司 编制: 张三
报表截止日: 2008-12-31
复核: 李四
日期: 2009-1-19 日期: 2009-1-22
提取法定盈余公积 提取任意盈余公积
金额
12,000,000.00 1,000,000.00 2,000,000.00
核对内容
(用“√”、“×”表示) 备注
1234
股利分红方 √ √ √ √ 案、股东大
会决议 √√√√ √√√√
核对内容说明： 1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.是否记录恰当的会计期间。
191,656,661.67 10,000,000.00 15,000,000.00 3,000,000.00 12,000,000.00
194,656,661.67 20,000,000.00 23,000,000.00 6,000,000.00 17,000,000.00
-
-
QD002 186,656,661.67 191,656,661.67
复核: 李四
未分配利润核查表
日期: 2009-1-19
索引号:
QD004
日期: 2009-1-22
项目: 未分配利润
项目名称
一、上年年末余额 加：会计政策变更
前期差错更正 二、本年年初余额 三、本期净利润 四、利润分配 1.提取盈余公积 2.对所有者（股东）的分配 3.其他 五、所有者权益内部结转 1.盈余公积弥补亏损 2.其他 六、本年年末余额 审计说明：
本期数
191,656,661.67
191,656,661.67 10,000,000.00 10,000,000.00
15,000,000.00 1,000,000.00 2,000,000.00
12,000,000.00
186,656,661.67
【注：1.若有对以前年度损益调整致使期初未分配利润变动的，应对变动内容、变动原因、依据和影响做出说 明。】
对以前年度所得税的影响。对重大调整事项
√√ √
应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，
复核数据的正确性。
9.检查未分配利润是否已按照企业会计准则
的规定在财务报表中作出恰当列报：检查对
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间 由董事会或类似机构所制定利润分配方案中
QD003
张三
拟分配的股利，是否在财务报表附注中单独
被审计单位: ABC股份有限公司 编制: 张三
报表截止日: 2008-12-31
复核: 李四
日期: 2009-1-19 日期: 2009-1-22
索引号: QD003 项目: 未分配利润
项目 上期期末账面余额 加：会计政策变更
前期会计差错 其他 本期期初账面余额 本期增加 ①本期净利润 ②其他 本期减少 ①提取法定盈余公积 ②提取任意盈余公积 ③提取储备基金 ④提取企业发展基金 ⑤分配利润 ⑥其他 期末账面余额
二、审计步骤
第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制未分配利润明细表并复核； 第三步：对未分配利润的变动进行检查： 第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第五步：与报表附注进行核对； 第六步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍
（一）审计程序：获取或编制未分配利润明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、获取或编制未分配利润明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆
2、结合以前年度损益科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注 意对以前年度所得税的影响。对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，复 核数据的正确性。
3、如果发现被审计单位提供的未分配利润明细存在上年数与本期期初数存在不一致的 情况，应关注是否存在会计政策变更及前期会计差错更正的情况。
186,656,661.67 186,656,661.67
,,
上期末 审定数
191,656,661.67 191,656,661.67
本期审定数与上期 审定数的比较
变动额
变动率
-5,000,000.00
-2.61%
-5,000,000.00
-2.61%
未分配利润明细表
被审计单位: ABC股份有限公司 编制: 张三
索引号: QD001 项目: 未分配利润
项目名称
借/ 贷
期末 未审数
未分配利润 贷
186,656,661.67
合计
186,656,661.67
审计说明： 3,000,000.00元。
,,
审计结论:
经审计，未发现重大异常情况。
账项调整
借方
贷方
-
-
重分类调整
借方
贷方
-
-
,,
索引 号
期末 审定数QD002确定本期末未弥补亏损金额。如果已超过弥 补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得
√
税资产的，应当进行调整。
7.检查本期未分配利润变动除净利润转入以
外的全部相关凭证，结合所获取的文件资
QD005
张三 √ √ √
料，确定其会计处理是否正确。
8.结合以前年度损益科目的审计，检查以前
年度损益调整的内容是否真实、合理，注意
执行人
1.获取或编制利润分配明细表，复核加计是
否正确，与报表数、总账数及明细账合计数
QD002
张三
核对是否相符
2.将未分配利润年初数与上年审定数核对是
否相符，检查涉及损益的上年审计调整是否
QD002
张三 √
√
正确入账。
3.获取与未分配利润有关的董事会会议纪要
、股东（大）会决议、政府部门批文及有关 见永久性档案F4、
【注：2.对于首次公开发行证券的公司，如果发行前的滚存利润经股东大会决议由新老股东共同享有，应明确 予以说明；如果发行前的滚存利润经股东大会决议在发行前进行分配并由老股东享有，公司应明确披露应付股 利项目中列示的老股东享有的经审计的利润数。】
被审计单位: ABC股份有限公司 编制: 张三
报表截止日: 2008-12-31
审计说明： 1、对所有与未分配利润变动相关的凭证进行检查； 2、检查股东大会决议（O1,)，公, 司决定分配现金股利12,000,000.00元； 积。 审计结论： 经审计，未发现重大异常情况。
186,656,661.67
186,656,661.67
合计 191,656,661.67
10,000,000.00 15,000,000.00
186,656,661.67
- 186,656,661.67
期末调整数 -
审定期末数 186,656,661.67
186,656,661.67
索引号
T/B QD001
（三）审计程序：检查未分配利润是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列 报。
审计目标：列报 审计过程：检查未分配利润是否恰当列报。（底稿见 QD003）
（四）未分配利润可能执行的其他程序 1、当被审计单位以前年度亏损时，审计人员要了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，
确定本期末未弥补亏损金额。如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资 产的，应当进行调整。
未分配利润检查表
日期: 2009-1-19 日期: 2009-1-22
索引号QD005 项目: 未分配利润
记账日期 凭证编号
业务内容
对应科目
2007.4.24 1-0376
2007.12.31 1-0917 2007.12.31 1-0918
分配2007年现金股利 应付股利
提取盈余公积 提取盈余公积
润
份公
制李 核
项 QD000
编制： 李四 日期：2009-1-19
项目
复核： JACK 日期： 2009-1-22
财务报表认定
存在
完整 权利和义 性务
计价和 分摊
列报
评估的重大错报风险水平（注1） 控制测试结果是否支持风险评估结论（注2） 需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号
期末未审数 191,656,661.67
191,656,661.67 10,000,000.00 15,000,000.00 3,000,000.00 12,000,000.00 -
186,656,661.67
账项调整
借方
贷方
重分类调整
借方
贷方
索引号
期末审定数 191,656,661.67
上期末 审定数 194,656,661.67
审计工作底稿编制指引—未分配利润
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司 2008 年 12 月 31 日未分配利润期初余额为 191,656,661.67 元，本期 净利润为 10,000,000.00 元，本期利润分配 15,000,000.00 元，期末余额为 186,656,661.67 元。 具体数据见“未分配利润明细表”（底稿见索引 QD002）。
本期末比上年末分配利润减少5,000,000.00元，系本年度净利润增加10,000,000.00元，分配股利12,000,000.00元，计提盈余公积3,000,000.00元。 审计结论: 经审计，未发现重大异常情况。
被审计单位: ABC股份有限公司 报表截止日: 2008-12-31
编制: 张三 复核: 李四
审计说明：
本年净利润为10,000,000.00元，按公司章程（F4）和董事会决议（O1)提取10%的法定盈余公积、20%的任意盈余公积，检查上年股利分红方案、股东 大会决议（O1)分配12,000,000.00元股利。（见QD2) 审计结论： 经审计，未发现重大异常情况。
备注
未分配利润附注披露表
（五）关于未分配利润科目的重要提示 除前述各项提示外，还需注意：
未分配利润科目的审计一般是在其他科目审计完成之后进行的，需要与其他审计人员进 行沟通关于未分配利润调整的事项，根据沟通的结果填列明细表中的调整列。
四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿
未分配利润计划实施的实质性程序
被
位
号: 截
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示：
1、取得本年度董事会会议纪要、股东大会决议、公司章程等文件可以和其他科目的审 计人员一起向被审计单位取，以免每个科目都去询问被审计单位人员。
2、本年净利润变动中的向股东分配股利，一般是分配上一年度的利润，审计人员要检 查年初的股东会决议，以确定其发生的真实性。
（二）审计程序：检查未分配利润变动。 审计目标：存在、完整性、计价和分摊 审计过程：
1、审计人员获取与未分配利润变动有关的董事会会议纪要、股东会决议、公司章程及 修正案，审阅并复印，更新永久性档案。（底稿见更新的永久性档案 F4、O1、O2）
2. 审计人员检查未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文 件资料，确定其会计处理是否正确，并编制未分配利润检查表（底稿见 QD005）。
日期: 2009-1-19
索引号: QD002
报表截止日: 2008-12-31
复核: 李四
日期: 2009-1-22
项目: 未分配利润
项目名称 审定期初数
本期增加
本期减少
账面期末数 期末账表调整数 未审期末数
未分配利润 191,656,661.67
10,000,000.00 15,000,000.00