风险评估小结

第十三章风险评估（15分，必考重点，综合，地毯式轰炸）

通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险

本章主要关注以下八个方面的问题：

1．风险评估程序（教材P257）；

2．了解被审计单位及其环境的内容（教材P262）；

3．了解内部控制的深度（教材P272）；

4．了解控制环境（教材P275）；

5．了解控制活动（教材P283）；

6．评估两个层次重大错报风险（教材P296）；

7．特别风险（教材P299）；

8．仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（教材P300）。

第一节风险评估概述（5句话、6个作用）

知识回顾

审计风险模型：

审计风险＝重大错报风险×检查风险风险导向审计要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应

对审计工作的主线，以提高审计效率和效果。

一、【背】审计风险准则对注册会计师财务报表审计测试流程的要求（教材P256，掌握基本观点）审计风险准则的特点：

审计风险准则对注册会计师财务报表审计测试流程的要求，即：审计风险准则的特点：【背】

1、要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境；（不了解，就不能评估，是必要程序）

2、要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序；

要求注册会计师在审计的所有阶段（不是仅仅只在计划阶段而是全过程更重要）都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。

3、要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；（基于风险来设定程序）

4、要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序；（对重大认定必须作实质性程序）

实质性程序是必须的程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。

5、要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。

我国出台的审计风险准则，包括：

1．《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》

2．《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》

3．《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》

4．《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》。

风险准则要求：注册会计师必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。

步骤（3步）目的必要性类别

1.了解被审计单位及其环境评估报表层和认定层重大错报风险必要风险评估程序

2.控制测试为了测试内控在防止、发现和纠正认定层重大错报方

面的有效性，并据此重新评估认定层重大错报风险

非必要

可以做

进一步审计程序

3.实质性程序发现认定层重大错报，降低检查风险必要进一步审计程序

第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论（3种手段）

活动和内部控制的审计证据，以及有关以往的错报和错报是否得到及时更正的信息，

可以帮助注册会计师评估本期财务报表的重大错报风险。但值得注意的是，被审计单位或其环境的变化可能导致此类信息在本期审计中已不具有相关性。例如，注册会计师前期已经了解了内部控制的设计和执行情况，但被审计单位及其环境可能在本期发生变化，导致内部控制也发生相应变化。

在这种情况下，注册会计师需要实施询问和其他适当的审计程序（如穿行测试），以确定该变化是否可能影响此类信息在本期审计中的相关性。

第三节了解被审计单位及其环境（6个）

一、了解被审计单位及其环境的内容（P262，修订内容）【背】

注册会计师应当从下列六个方面了解被审计单位及其环境，如图：

图13-2 了解被审计单位及其环境的内容

为外部因素。

为内部因素。

既有内部因素，也有外部因素。

各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。

二、（1/6）了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（P262，修订内容）

注册会计师从以下3个方面来了解外部环境的内容：

了解的被审计单位外部环境：

（一）（第1方面）：了解行业状况的内容

了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。

1、了解行业状况的主要内容【背】

图13－3 了解行业状况的内容

与哪些财务信息有关？

(1)所处行业的市场与

竞争

包括市场需求、生产能力和价格竞

争；销售收入、毛利率、存货、资产

减值损失，供过于求（滞销）、供不

应求（畅销）

(2)生产经营的季节性

和周期性

与报表月份挂钩，主营业务收入、主

营业务成本在不同月份的绝对额、相

对额的变动

(3)与被审计单位产品

相关的生产技术

存货、资产减值损失、固定资产、无

形资产（研发）

(4)能源供应与成本存货、产量、收入、成本

(5)行业的关键指标和

统计数据

收入的增长（毛利率、销售增长率）

畅销毛利率高；制造业不可能翻番。

了解行业状况的主要内容：

(1)所处行业的市场与竞

争如果钢铁行业供求发生很大变化，随之，价格也会发生很大变化，进而判断该钢铁企业的报表是否合理（收入、存货、利润等）；

(2)生产经营的季节性和

周期性

房地产行业整体价格上涨时，存货跌价准备的风险不大；相反，就应引起注意；

(3)与被审计单位产品相

关的生产技术

机械制造业生产技术发生了变化，产品的加工能力和加工精度大幅度提高，营业成本就会有所下降。

(4)能源供应与成本能源供应：如果企业所处城市供电能力不足，不能保证每周开工七天，生产量和销售量就要引起关注；但是企业表示有自备的发电机，注册会计师应调查发电机是否属实，是否正常运转。

能源成本：钢铁行业的矿石和焦炭供应情况对成本、利润的影响，毛利率是否合理。

(5)行业的关键指标和统

计数据企业与整个行业的净资产收益率、成本费用利润率、存货周转率、销售增长率等的变化；主要产品毛利率与行业相比是否合理。

2、了解行业状况的具体表现：.

CPA可能需要了解行业状况以下情况：

（1）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么？

（2）处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟或衰退阶段？

（3）所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？

（4）该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？

（5）该行业受技术发展影响的程度如何？

（6）是否开发了新的技术？

（7）能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？

（8）谁是被审计单位最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少？

（9）被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？

（10）被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何？存在重大差异的原因是什么？（11）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？