中外会计报告之比较及启示
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理论研究 THEORY RESEARCH
目前，相对于国际会计报告来说，我国的会计报告存在很 多不足。为了提高我国会计报告在国际贸易中的信息质量，需 要从更高的角度来审视我国现有的会计报告
中外会计报告之比较及启示
李明侠
我国加入WTO之后，现有的会计报 告无法满足国际贸易经营者对其信息质 量的要求。笔者认为，尽管我国财政部 在会计准则方面已经做了很大的改进， 仍不足以满足各方面的需求，会计报告 的内容应该进一步扩展，应增加更多的 非货币性信息。
4．不能反映企业对社会的贡献及 其贡献额的分配
传统会计报告在反映企业对社会的 贡献方面的不足之处日益凸现。（1） 货币资本的支配力逐渐减弱，人力、知 识资本的贡献比例却日趋增长；（2） 政治经济民主化的趋势要求货币资本的 支配者公布企业对社会的贡献额以及贡 献额的分配；（3）有利于化解利益分 配中的矛盾，增加利益创造中的合力 等；（4）有利于国家科学地制订宏观 调控措施，促进经济的发展。
三、我国现行会计报告体系有 关问题
笔者认为现行的报告体系至少存 在以下缺陷：（1）无法了解交易中产 生的不确定事项和未来事项对企业的 影响；（2）拘泥于形式而不能充分重 视经济实质；（3）会计信息严重不完 整；（4）不能适应报告目标由反映经 营责任制到决策有用型的转变；（5） 正在失去相关性。
它的这些缺陷又进一步的可分解为 下列具体问题：
58 中国总会计师·月刊
THEORY RESEARCH 理论研究
政策是将借款费用资本化，则包括； （5）政府退还的增值税款，中国收到 现金时确认，IAS权责发生制；（6） IAS可以计提重组准备，中国不可以； （7）非公允关联收益：中国规定进资 本公积，IAS直接进入当期损益；（8） 子公司、联营企业增资扩股损益：中国 不确认，IAS一般确认；等等。
（3）全面收益表：全面收益应当 包括已经确认并已经实现的净损益，以 及已经确认但是没有实现的其它利得及 损失两部分。编制方法可以借鉴国外经 验：扩充收益表；单独编制全面收益 表；同权益变动表合并等。
（4）对环境信息的披露：所谓环 境信息，是指企业会计要向相关信息使 用者提供环境信息与环境有关的会计信 息，从而充分满足其知情和决策的需 要。环境会计信息通过表内增加项目或 增加附表，或采取附注等其它形式披 露，均是可行的选择。
（作者单位：大连市甘井子区商业 总公司）
网上浏览，请登录中国总会计师网(www.ccfo.com.cn)
2009·10 总第75期 59
二、中外会计报告的比较
1．会计报告种类的比较 美国、日本、法国、中国会计报告内容比较
美国
日本
法国
中国
资产负债表
资产负债表
资产负债表
资产负债表
损益表
损益表
损益表
损益表
现金流量表 利润分配计算表 会计状况变动表 现金流量表
股东权益变动表 补充明细表
社会报告 所有者权益变动表
பைடு நூலகம்报表注释
附注
报表注释
报表注释
（1）现金流量表：四个国家的基 本报表中除法国有会计状况变动表外， 其他三个国家都没有，而美国已将会计 状况变动表改为现金流量表。我国借鉴 这一做法，已正式将会计状况变动表改 为现金流量表。日本的会计报告虽不包 括会计状况变动表（现金流量表），但 会计界很重视这方面的研究。
一个企业究竟对社会财富的增长有 无贡献，要看它所创造的人造财富能否 弥补所消耗的自然财富。显然，现在只 计算投资者投入资本盈亏的会计报告并 不能提供这方面的信息。因此，有必要 对它进行改进。
四、进一步改进我国会计报告 的对策
针对我国会计报告体系存在的问 题，借鉴会计报告体系发展的国际趋 势，我国的会计报告体系需要在以下两 方面作进一步改革：
2．为了适应更高的要求，必须适 当地增加一些新的报表
（1）增值表：增值表是全面衡量 企业在价值创造上为全社会所作贡献的 报表，有利于国家考核、评价企业，况 且我国已经具备了运用增值表的理论和 实务条件，应积极推行编制。
（2）预测会计报告：一些大的公 司，尤其是上市公司，应根据自己的情 况，编制预测会计报告，并纳入企业正式 的会计报表体系，以完整反映企业预测信 息。另外，编制预测会计报告也是企业内 部管理的一种需要。
2．会计报告格式的比较 （1）资产负债表的格式：日本和 美国都有两种编制格式，即账户式和报 告式，且都为流动列前，我国也是流动列 前，这说明比较重视企业的偿债能力； 法国只允许采用账户式，且固定列前， 说明法国比较重视企业的生产能力。 （2）损益表的格式：从格式上来 看，中美基本相同，但我国的营业利润范 围比美国小。另外，我国损益表项目的规 范性与美国相比更严格。日本和法国的格 式类似，都为帐户式或报告式，反映的内 容都较为详细。 （3）会计状况变动表：目前，我国 和美国都已将其改为现金流量表。在美国 的实际应用中，间接法比较流行。我国的 《企业会计准则——现金流量表》要求用 直接法编制。 3．会计报告要素会计处理比较 （1）中国的开发费用直接进入当 期损益，IAS（即《国际会计准则》）可 以资本化；（2）公允价值超过账面成 本：中国资产不能重估；IAS可以确认 重估收益；（3）固定资产修理费用： 中国全部收益化，IAS有条件资本化； （4）建造合同：中国合同成本不包括 借款费用，IAS规定，如果公司的会计
2．忽视了通货膨胀对于账务报告 的影响
在货币值不变的条件下，历史成本 毫无疑问地能成为一种恰当的会计计量 手段，但当通货膨胀时，历史成本便会 带来缺陷。
3．缺少对人力资源信息的披露
在现行会计体制下，在人力方面的 支出，不管金额多大，一律作为当期费 用，这使人力资产被大大低估，而费用 则大幅度提高，这也是现行会计报告受 到越来越多批评的主要原因之一。
1．缺少企业背景信息和前瞻性信 息的披露
（1）企业背景信息：包括企业所处 的国家、企业所在的行业、企业的技术 水平和技术进步能力、企业国外经营份 额、企业近期目标和远期目标等。这些 信息的主要作用是帮助报表相关者们判 断企业的经营战略和未来前景与企业经 营环境的适应与否等问题。
（2）企业前瞻性信息：它指的是 企业管理者或其他报表相关者对于企业 未来经营环境的事前评估。它主要包括 企业面临的机会与风险、企业重大的投 资计划、企业竞争对手或潜在竞争者对 企业产生的影响以及企业管理部门对一 些主要会计信息和非会计信息的分析与 评价。
（2）美国会计报告特点：除三大基 本报表外，美国相对于其他国家更加重视 股东权益的增减变动情况。这是因为在美 国的经济中，股份公司占有重要位置，广 大的投资者的权益变化对其自身和公司来 说都是极端重要的。
（3）日本会计报告特点：在日本 的会计报告体系中，补充明细表被作为 一个单独的组成部分并且有专门的要 求。根据日本商法规定，公司需要编报 明细表的内容包括资本金及准备金的增 减变动情况，固定资产的取得与处理及 折旧费的明细资料，公司与子公司债权 的明细资料，公司持有子公司股票的份 额，资产担保的有关详细资料，还有特 定准备金的计算，付与董事和监事的报 酬，以及与董事、监事及支配性股东往 来情况的全部资料。
5．没有重视企业对环境影响的信 息披露
环境对企业生存和发展的影响可从 以下两个方面来考察：一是环境本身对 企业生存和发展的影响；二是因环境而 引起的社会原因对企业生存和发展的影 响。了解环境对企业生存和发展影响状 况的信息对投资者、债权人、管理者和 其他与企业相关的利益集团来讲均有着 重要意义。
6．没有揭示企业消耗自然资源的 情况
1．继续完善三大基本会计报表， 使它们向高水平、深层次发展
首先，在资产负债表、损益表方
面，要加大信息披露的详细程度；其次， 要对资产负债表中市价变化影响较大的项 目以相应的补充形式列示其现行市价，为 报表使用者提供相关程度较高的会计信 息。最后，还要尽快地不断地改进和完善 现金流量表，使其发挥应有的作用。
（4）法国会计报告特点：法国在 其会计报告体系中，特别列出了社会报 告，这是它与其他国家最重要的一点不 同，这反映了法国社会中的社会福利主 义倾向。
（5）报表注释：与美国、日本和 法国相比，我国的会计报告体系的注释
部分，远不及其他国家的内容丰富、方 法多样。我国的注释部分主要包括会计 报表附注和会计状况说明书两部分内 容。其中，会计报表附注仅包括会计方 法的变更、重要项目资料的披露、非常项 目的说明等几项内容。
一、会计报告的涵义及作用
会计报告至少包括下列组成部分： 资产负债表、利润表、现金流量表、所 有者权益变动表和附注。财务会计报告 的作用体现在：（1）为国家及各级政府 的经济管理部门制定宏观经济政策、进 行宏观经济调控和管理提供重要信息； （2）为投资者进行科学、有效的投资决 策提供重要信息；（3）为考核企业经 营管理者受托责任履行情况提供重要信 息；（4）为企业经营管理人员加强和改 善企业生产经营管理、制定正确的经营 战略等决策提供重要信息；（5）为金融 机构信贷决策与企业选择信用交易伙伴 提供重要信息；（6）为工会组织和职工 维护职工利益提供重要信息。
（5）人力资源价值及其披露：企 业可以在附录、附注以文字或表格等形 式披露货币计量所不能提供的非货币信 息，为相关信息使用者提供完整的决策 依据。
（6）其他会计信息的披露：这类 信息包括企业生产经营业绩信息、前瞻 信息、有关股东和管理人员的信息、企 业前景信息、自然资源消耗信息、通货 膨胀对会计报告的影响等。
目前，相对于国际会计报告来说，我国的会计报告存在很 多不足。为了提高我国会计报告在国际贸易中的信息质量，需 要从更高的角度来审视我国现有的会计报告
中外会计报告之比较及启示
李明侠
我国加入WTO之后，现有的会计报 告无法满足国际贸易经营者对其信息质 量的要求。笔者认为，尽管我国财政部 在会计准则方面已经做了很大的改进， 仍不足以满足各方面的需求，会计报告 的内容应该进一步扩展，应增加更多的 非货币性信息。
4．不能反映企业对社会的贡献及 其贡献额的分配
传统会计报告在反映企业对社会的 贡献方面的不足之处日益凸现。（1） 货币资本的支配力逐渐减弱，人力、知 识资本的贡献比例却日趋增长；（2） 政治经济民主化的趋势要求货币资本的 支配者公布企业对社会的贡献额以及贡 献额的分配；（3）有利于化解利益分 配中的矛盾，增加利益创造中的合力 等；（4）有利于国家科学地制订宏观 调控措施，促进经济的发展。
三、我国现行会计报告体系有 关问题
笔者认为现行的报告体系至少存 在以下缺陷：（1）无法了解交易中产 生的不确定事项和未来事项对企业的 影响；（2）拘泥于形式而不能充分重 视经济实质；（3）会计信息严重不完 整；（4）不能适应报告目标由反映经 营责任制到决策有用型的转变；（5） 正在失去相关性。
它的这些缺陷又进一步的可分解为 下列具体问题：
58 中国总会计师·月刊
THEORY RESEARCH 理论研究
政策是将借款费用资本化，则包括； （5）政府退还的增值税款，中国收到 现金时确认，IAS权责发生制；（6） IAS可以计提重组准备，中国不可以； （7）非公允关联收益：中国规定进资 本公积，IAS直接进入当期损益；（8） 子公司、联营企业增资扩股损益：中国 不确认，IAS一般确认；等等。
（3）全面收益表：全面收益应当 包括已经确认并已经实现的净损益，以 及已经确认但是没有实现的其它利得及 损失两部分。编制方法可以借鉴国外经 验：扩充收益表；单独编制全面收益 表；同权益变动表合并等。
（4）对环境信息的披露：所谓环 境信息，是指企业会计要向相关信息使 用者提供环境信息与环境有关的会计信 息，从而充分满足其知情和决策的需 要。环境会计信息通过表内增加项目或 增加附表，或采取附注等其它形式披 露，均是可行的选择。
（作者单位：大连市甘井子区商业 总公司）
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2009·10 总第75期 59
二、中外会计报告的比较
1．会计报告种类的比较 美国、日本、法国、中国会计报告内容比较
美国
日本
法国
中国
资产负债表
资产负债表
资产负债表
资产负债表
损益表
损益表
损益表
损益表
现金流量表 利润分配计算表 会计状况变动表 现金流量表
股东权益变动表 补充明细表
社会报告 所有者权益变动表
பைடு நூலகம்报表注释
附注
报表注释
报表注释
（1）现金流量表：四个国家的基 本报表中除法国有会计状况变动表外， 其他三个国家都没有，而美国已将会计 状况变动表改为现金流量表。我国借鉴 这一做法，已正式将会计状况变动表改 为现金流量表。日本的会计报告虽不包 括会计状况变动表（现金流量表），但 会计界很重视这方面的研究。
一个企业究竟对社会财富的增长有 无贡献，要看它所创造的人造财富能否 弥补所消耗的自然财富。显然，现在只 计算投资者投入资本盈亏的会计报告并 不能提供这方面的信息。因此，有必要 对它进行改进。
四、进一步改进我国会计报告 的对策
针对我国会计报告体系存在的问 题，借鉴会计报告体系发展的国际趋 势，我国的会计报告体系需要在以下两 方面作进一步改革：
2．为了适应更高的要求，必须适 当地增加一些新的报表
（1）增值表：增值表是全面衡量 企业在价值创造上为全社会所作贡献的 报表，有利于国家考核、评价企业，况 且我国已经具备了运用增值表的理论和 实务条件，应积极推行编制。
（2）预测会计报告：一些大的公 司，尤其是上市公司，应根据自己的情 况，编制预测会计报告，并纳入企业正式 的会计报表体系，以完整反映企业预测信 息。另外，编制预测会计报告也是企业内 部管理的一种需要。
2．会计报告格式的比较 （1）资产负债表的格式：日本和 美国都有两种编制格式，即账户式和报 告式，且都为流动列前，我国也是流动列 前，这说明比较重视企业的偿债能力； 法国只允许采用账户式，且固定列前， 说明法国比较重视企业的生产能力。 （2）损益表的格式：从格式上来 看，中美基本相同，但我国的营业利润范 围比美国小。另外，我国损益表项目的规 范性与美国相比更严格。日本和法国的格 式类似，都为帐户式或报告式，反映的内 容都较为详细。 （3）会计状况变动表：目前，我国 和美国都已将其改为现金流量表。在美国 的实际应用中，间接法比较流行。我国的 《企业会计准则——现金流量表》要求用 直接法编制。 3．会计报告要素会计处理比较 （1）中国的开发费用直接进入当 期损益，IAS（即《国际会计准则》）可 以资本化；（2）公允价值超过账面成 本：中国资产不能重估；IAS可以确认 重估收益；（3）固定资产修理费用： 中国全部收益化，IAS有条件资本化； （4）建造合同：中国合同成本不包括 借款费用，IAS规定，如果公司的会计
2．忽视了通货膨胀对于账务报告 的影响
在货币值不变的条件下，历史成本 毫无疑问地能成为一种恰当的会计计量 手段，但当通货膨胀时，历史成本便会 带来缺陷。
3．缺少对人力资源信息的披露
在现行会计体制下，在人力方面的 支出，不管金额多大，一律作为当期费 用，这使人力资产被大大低估，而费用 则大幅度提高，这也是现行会计报告受 到越来越多批评的主要原因之一。
1．缺少企业背景信息和前瞻性信 息的披露
（1）企业背景信息：包括企业所处 的国家、企业所在的行业、企业的技术 水平和技术进步能力、企业国外经营份 额、企业近期目标和远期目标等。这些 信息的主要作用是帮助报表相关者们判 断企业的经营战略和未来前景与企业经 营环境的适应与否等问题。
（2）企业前瞻性信息：它指的是 企业管理者或其他报表相关者对于企业 未来经营环境的事前评估。它主要包括 企业面临的机会与风险、企业重大的投 资计划、企业竞争对手或潜在竞争者对 企业产生的影响以及企业管理部门对一 些主要会计信息和非会计信息的分析与 评价。
（2）美国会计报告特点：除三大基 本报表外，美国相对于其他国家更加重视 股东权益的增减变动情况。这是因为在美 国的经济中，股份公司占有重要位置，广 大的投资者的权益变化对其自身和公司来 说都是极端重要的。
（3）日本会计报告特点：在日本 的会计报告体系中，补充明细表被作为 一个单独的组成部分并且有专门的要 求。根据日本商法规定，公司需要编报 明细表的内容包括资本金及准备金的增 减变动情况，固定资产的取得与处理及 折旧费的明细资料，公司与子公司债权 的明细资料，公司持有子公司股票的份 额，资产担保的有关详细资料，还有特 定准备金的计算，付与董事和监事的报 酬，以及与董事、监事及支配性股东往 来情况的全部资料。
5．没有重视企业对环境影响的信 息披露
环境对企业生存和发展的影响可从 以下两个方面来考察：一是环境本身对 企业生存和发展的影响；二是因环境而 引起的社会原因对企业生存和发展的影 响。了解环境对企业生存和发展影响状 况的信息对投资者、债权人、管理者和 其他与企业相关的利益集团来讲均有着 重要意义。
6．没有揭示企业消耗自然资源的 情况
1．继续完善三大基本会计报表， 使它们向高水平、深层次发展
首先，在资产负债表、损益表方
面，要加大信息披露的详细程度；其次， 要对资产负债表中市价变化影响较大的项 目以相应的补充形式列示其现行市价，为 报表使用者提供相关程度较高的会计信 息。最后，还要尽快地不断地改进和完善 现金流量表，使其发挥应有的作用。
（4）法国会计报告特点：法国在 其会计报告体系中，特别列出了社会报 告，这是它与其他国家最重要的一点不 同，这反映了法国社会中的社会福利主 义倾向。
（5）报表注释：与美国、日本和 法国相比，我国的会计报告体系的注释
部分，远不及其他国家的内容丰富、方 法多样。我国的注释部分主要包括会计 报表附注和会计状况说明书两部分内 容。其中，会计报表附注仅包括会计方 法的变更、重要项目资料的披露、非常项 目的说明等几项内容。
一、会计报告的涵义及作用
会计报告至少包括下列组成部分： 资产负债表、利润表、现金流量表、所 有者权益变动表和附注。财务会计报告 的作用体现在：（1）为国家及各级政府 的经济管理部门制定宏观经济政策、进 行宏观经济调控和管理提供重要信息； （2）为投资者进行科学、有效的投资决 策提供重要信息；（3）为考核企业经 营管理者受托责任履行情况提供重要信 息；（4）为企业经营管理人员加强和改 善企业生产经营管理、制定正确的经营 战略等决策提供重要信息；（5）为金融 机构信贷决策与企业选择信用交易伙伴 提供重要信息；（6）为工会组织和职工 维护职工利益提供重要信息。
（5）人力资源价值及其披露：企 业可以在附录、附注以文字或表格等形 式披露货币计量所不能提供的非货币信 息，为相关信息使用者提供完整的决策 依据。
（6）其他会计信息的披露：这类 信息包括企业生产经营业绩信息、前瞻 信息、有关股东和管理人员的信息、企 业前景信息、自然资源消耗信息、通货 膨胀对会计报告的影响等。