被审计单位基本情况及其环境的了解和把握
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学习目标: 重大错报风险
报表层和认定层
识别和评估
1
2006年以来，我国推行了现代审计风险模型， 引入“重大错报风险”概念——开展风险导向 审计。
风险导向审计要求：运用“风险评估程序”评
估重大错报风险是首要的审计程序。
关注审计风险、经营风险。平行地位。
2
附注：
风险导向审计体现更宽泛的“风险意识”：
洞悉各种外部因素变化，它们是否会对客户带来现实或 潜在的经营风险—— 宏观视角
开展对各行业相关信息的收集和分析—— 中观视角 了解企业内部经营风险—— 微观视角
通过大量的比较、研究，揭示各种经济现象与客户经营 风险乃至审计风险之间的关系。(实现评估)
3
引例
郑州亚细亚商场1993年开业，生意兴隆，第二年即 跨入全国50家大型商场行列。
归类为六个风险因子。 8
风险因子
环境风险 战略经营风险 财务风险 治理结构风险 内部控制风险 会计错弊风险
CPA统考专业知识，《会计》、《审计》、 《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、
《公司战略与风险管理》。
9
❖ 会计舞弊动机理论： ❖ 理论： 会计舞弊冰山理论（二因素论）、会计舞弊三角形理论
❖ 大部分审计资源分配于高风险审计领域。 ❖ 高风险审计领域的判断是个动态过程，其高低要根据专业
判断对审计计划作适时调整。
11
❖ 以A股份公司xxx3年报审计为例：
❖ 公司业务范围: 主要业务是石材，收入增长主要原因是房地产包 销，公司业绩呈现多元化，除了石材、房地产， 还有制造业、批发和零售贸易。
7
一、了解被审计单位基本情况及其环境的内容
（一）风险识别的总体内容（P52-54）
1、被审计单位所处的行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素（外部因素）
2、被审计单位的性质（内部因素） 3、被审计单位对会计政策的选择和运用（内部因素） 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（内部因素） 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价（外部和内部因素） 6、被审计单位的内部控制 （内部因素）
微观
5、经营风险意识淡泊；
❖ 会计师事务所 : 需要了解这些基本情况及其环境， 从而识别和评估重大错报风险水平，把检查风险降低 到注册会计师可接受的水平。
5
风险导向审计经历ຫໍສະໝຸດ Baidu风险的识别、评估和应对 ”程序
1、识别风险的存在：实施风险评估程序了解被审计单位
及其环境（第三章第一节的一、二）；
第三章 第四章
（三因素论）、会计舞弊GONE理论 和会计舞弊风险因子理论等四 个代表性的理论观点。 理论框架均从组织（制度）、个体（行为）两个维度建构。
❖ 动机： 在西方，倾向提高公司整体的市场价值。 在我国，利益驱动、政绩及荣誉追逐，更多是前者，
如，募集资金（IPO和配股）、操纵股价、避免摘牌、 业绩考核等经济利益的舞弊动机。
在全国商场中第一个在中央电视台做广告，并有党政 领导、商界要员来商场视察，给予很高的评价。
1998年，亚细亚却悄然关门！
4
❖ CPA对亚细亚了解到的诸多账外“活”情：
1、公司产权关系、股本结构和管理机构不合理；
2、控制环境薄弱：董事会形同虚设，任何事情都是总 经理说了算；
3、生产、销售成本管理失控； 4、信息沟通不顺畅；
❖ 会计舞弊GONE理论 [ 四因素论 ]： ❖ G（Greed－贪婪）、O（Opportunity－机会）、N（Need－需要）、
E（Exposure－暴露）
10
❖ 中注协的《审计技术提示第1号—财务欺诈 风险》基本借鉴了美国注协2002年发布的 《财务报表审计中对舞弊的考虑》。
❖ 基于以上的提炼：将舞弊风险因素划分为压力（动机）、 机会、信号（态度）。举例见后。
❖ 分析程序及其重点: 审计师对该公司主业分地区、分产品、分业务进 行横向和纵向分析，并对各自所处的产业和地区 进行调查，以判断各种业务预期的收入和利润， 并重点分析客户的管理舞弊风险因素：
12
Ⅰ 压力
❖ 1、 再融资：公司已提出再融资计划； ❖ 2、与同行相比，获利能力过高 ：石材采掘业的毛利
率超过50%，塑钢门窗的毛利率也有35%，石材高毛 利也许有那么一点理由“新疆天山优质的大理石材资 源可供不限量开采”，那么塑钢门窗呢？ 4、管理当局对外提供的信息过于乐观而导致外界对 其产生不合理期望，xxx1、xxx2年高速增长，xxx3年 管理层可能为了保持高增长形象而虚增收入。
14
❖ Ⅲ 信号（态度）
1、年报提前确认收入xx万元，隐瞒关联交易xx万元； 2、频繁变更会计师事务所； 3、存货中受托代销商品，以及预收账款增长迅速； 4、在建工程迅速增加，介入陌生的液化天然气业务 ； 5、支付咨询费244万元； 6、年报“其它应付款”不分项列示，只显示余额
xx万元，增加主要原因是因为客户已退房而本 公司尚未退还的房款。 。。。。。。
2. 评估风险的水平：报表层次和认定层次的重大错报风险水
平（第三章第二节的二、三）；
3、应对风险的措施：
（1）针对财务报表层次的重大错报风险采取总体应对措施（第四
章）；
（2）针对认定层次的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性 测试程序。（第四章）
识别是为了评估，评估是为了采取针对性的应对措施，
最终将审计风险降到可接受水平。
13
❖ Ⅱ机会（舞弊）
❖ 1、 一股独大，董事长具有绝对的控制权; 2、 主要收入源于关联交易，这种关联交易实 质与形式不符，非正常商业交易； 3、 房地产销售收入确认有较大的弹性； 4、 内部控制设计存在重大缺陷； 5、 独立董事不能发挥作用，没有独立的审计 委员会； 6、 有疑点的交易条款：公司房产在与各建筑 施工单位签署商品房建造合同中,明确规定各建 筑施工单位用其工程总造价的10%-15%的金额 , 按现行市场价格从xx房网购买公司商品房。
6
第一节 被审计单位基本情况及其环境的了解和把握 ——风险的识别
❖ 了解和把握的程度
→ 足以识别和评估财务报表重大错报风险。
❖
意义
→编制审计计划（总体审计策略、具体审计计划）
（1）初步判断重要性水平(是评估和应对之间的桥梁)。制定 “总体审计策略”；
（2）为实施“进一步审计程序”，制定“具体审计计 划”（审计程序表）。
报表层和认定层
识别和评估
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2006年以来，我国推行了现代审计风险模型， 引入“重大错报风险”概念——开展风险导向 审计。
风险导向审计要求：运用“风险评估程序”评
估重大错报风险是首要的审计程序。
关注审计风险、经营风险。平行地位。
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附注：
风险导向审计体现更宽泛的“风险意识”：
洞悉各种外部因素变化，它们是否会对客户带来现实或 潜在的经营风险—— 宏观视角
开展对各行业相关信息的收集和分析—— 中观视角 了解企业内部经营风险—— 微观视角
通过大量的比较、研究，揭示各种经济现象与客户经营 风险乃至审计风险之间的关系。(实现评估)
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引例
郑州亚细亚商场1993年开业，生意兴隆，第二年即 跨入全国50家大型商场行列。
归类为六个风险因子。 8
风险因子
环境风险 战略经营风险 财务风险 治理结构风险 内部控制风险 会计错弊风险
CPA统考专业知识，《会计》、《审计》、 《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、
《公司战略与风险管理》。
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❖ 会计舞弊动机理论： ❖ 理论： 会计舞弊冰山理论（二因素论）、会计舞弊三角形理论
❖ 大部分审计资源分配于高风险审计领域。 ❖ 高风险审计领域的判断是个动态过程，其高低要根据专业
判断对审计计划作适时调整。
11
❖ 以A股份公司xxx3年报审计为例：
❖ 公司业务范围: 主要业务是石材，收入增长主要原因是房地产包 销，公司业绩呈现多元化，除了石材、房地产， 还有制造业、批发和零售贸易。
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一、了解被审计单位基本情况及其环境的内容
（一）风险识别的总体内容（P52-54）
1、被审计单位所处的行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素（外部因素）
2、被审计单位的性质（内部因素） 3、被审计单位对会计政策的选择和运用（内部因素） 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（内部因素） 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价（外部和内部因素） 6、被审计单位的内部控制 （内部因素）
微观
5、经营风险意识淡泊；
❖ 会计师事务所 : 需要了解这些基本情况及其环境， 从而识别和评估重大错报风险水平，把检查风险降低 到注册会计师可接受的水平。
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风险导向审计经历ຫໍສະໝຸດ Baidu风险的识别、评估和应对 ”程序
1、识别风险的存在：实施风险评估程序了解被审计单位
及其环境（第三章第一节的一、二）；
第三章 第四章
（三因素论）、会计舞弊GONE理论 和会计舞弊风险因子理论等四 个代表性的理论观点。 理论框架均从组织（制度）、个体（行为）两个维度建构。
❖ 动机： 在西方，倾向提高公司整体的市场价值。 在我国，利益驱动、政绩及荣誉追逐，更多是前者，
如，募集资金（IPO和配股）、操纵股价、避免摘牌、 业绩考核等经济利益的舞弊动机。
在全国商场中第一个在中央电视台做广告，并有党政 领导、商界要员来商场视察，给予很高的评价。
1998年，亚细亚却悄然关门！
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❖ CPA对亚细亚了解到的诸多账外“活”情：
1、公司产权关系、股本结构和管理机构不合理；
2、控制环境薄弱：董事会形同虚设，任何事情都是总 经理说了算；
3、生产、销售成本管理失控； 4、信息沟通不顺畅；
❖ 会计舞弊GONE理论 [ 四因素论 ]： ❖ G（Greed－贪婪）、O（Opportunity－机会）、N（Need－需要）、
E（Exposure－暴露）
10
❖ 中注协的《审计技术提示第1号—财务欺诈 风险》基本借鉴了美国注协2002年发布的 《财务报表审计中对舞弊的考虑》。
❖ 基于以上的提炼：将舞弊风险因素划分为压力（动机）、 机会、信号（态度）。举例见后。
❖ 分析程序及其重点: 审计师对该公司主业分地区、分产品、分业务进 行横向和纵向分析，并对各自所处的产业和地区 进行调查，以判断各种业务预期的收入和利润， 并重点分析客户的管理舞弊风险因素：
12
Ⅰ 压力
❖ 1、 再融资：公司已提出再融资计划； ❖ 2、与同行相比，获利能力过高 ：石材采掘业的毛利
率超过50%，塑钢门窗的毛利率也有35%，石材高毛 利也许有那么一点理由“新疆天山优质的大理石材资 源可供不限量开采”，那么塑钢门窗呢？ 4、管理当局对外提供的信息过于乐观而导致外界对 其产生不合理期望，xxx1、xxx2年高速增长，xxx3年 管理层可能为了保持高增长形象而虚增收入。
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❖ Ⅲ 信号（态度）
1、年报提前确认收入xx万元，隐瞒关联交易xx万元； 2、频繁变更会计师事务所； 3、存货中受托代销商品，以及预收账款增长迅速； 4、在建工程迅速增加，介入陌生的液化天然气业务 ； 5、支付咨询费244万元； 6、年报“其它应付款”不分项列示，只显示余额
xx万元，增加主要原因是因为客户已退房而本 公司尚未退还的房款。 。。。。。。
2. 评估风险的水平：报表层次和认定层次的重大错报风险水
平（第三章第二节的二、三）；
3、应对风险的措施：
（1）针对财务报表层次的重大错报风险采取总体应对措施（第四
章）；
（2）针对认定层次的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性 测试程序。（第四章）
识别是为了评估，评估是为了采取针对性的应对措施，
最终将审计风险降到可接受水平。
13
❖ Ⅱ机会（舞弊）
❖ 1、 一股独大，董事长具有绝对的控制权; 2、 主要收入源于关联交易，这种关联交易实 质与形式不符，非正常商业交易； 3、 房地产销售收入确认有较大的弹性； 4、 内部控制设计存在重大缺陷； 5、 独立董事不能发挥作用，没有独立的审计 委员会； 6、 有疑点的交易条款：公司房产在与各建筑 施工单位签署商品房建造合同中,明确规定各建 筑施工单位用其工程总造价的10%-15%的金额 , 按现行市场价格从xx房网购买公司商品房。
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第一节 被审计单位基本情况及其环境的了解和把握 ——风险的识别
❖ 了解和把握的程度
→ 足以识别和评估财务报表重大错报风险。
❖
意义
→编制审计计划（总体审计策略、具体审计计划）
（1）初步判断重要性水平(是评估和应对之间的桥梁)。制定 “总体审计策略”；
（2）为实施“进一步审计程序”，制定“具体审计计 划”（审计程序表）。