第六章关税.ppt

第二节 关税的征收制度
第二节 关税的征收制度

三、关税的税目和税率 （一）税目 《商品名称及编码协调制度》（HS） 、《海关进出 口税则》和《海关入境旅客行李物品和个人邮递物品 征收进口税办法》 把商品分为21大类，97章，再分项目、一级子目、二 级子目，共5个等级，8位数码组成。经国务院批准， 《2009年关税实施方案》自2009年1月1日起实施。 经过调整，中国2009年《进出口税则》税目总数由 2008年的7758个增至7868个。
第二节 关税的征收制度
出口关税税率
我国出口税则为一栏税率，即出口税率。目前我国仅 对少数资源性产品及易于竞相杀价，盲目进口，需要 规范出口秩序的半制成品征收出口关税。现行税则对 36种商品计征出口关税 。 特殊税率 特别关税 ：包括报复性关税、反倾销税与反补贴 税、保障性关税 暂定税率 ：对部分进口原材料、零部件、农药原 药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。暂定 税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税 率进口的货物不适用暂定税率。
第三节关税应纳税额的计算
④由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当 比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的 价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。 ⑤由买方向卖方直接或间接支付的特许权使用费。 ⑥卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处 置或者使用的收益。 不得计入完税价格的费用: 进口后服务费用、运输费用、进口税收、正常回扣、 买方佣金


一、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物 品的所有人为关税的纳税义务人。 进出境物品的所有人： 携带进境的物品－携带人 分离运输的行李－相应的进出境旅客 邮递入境物品－收件人 出境的物品－寄件人或托运人 二、征税对象 进出中国关境的货物或物品。 对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，同样 征收进口关税，但适用最惠国税率。
溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其原运输工具申报进口 日期所实施的税率征税。如原日期无法查明的，可按确定补税当天 税率征税。
第三节 关税应纳税额的计算
计算公式：
从价：应纳税额＝关税完税价格×税率 从量：应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额
一、关税完税价格 经纪费指买方 向代表买卖双 （一）一般进口货物完税价格 购货佣金指买方为购买 方利益的经纪 一般进口货物完税价格＝成交价格＋购货费用＋运费 +保 进口货物向自己的采购 人支付的费用 险费（到岸价） 代理人支付的劳务费用 应计入完税价格的费用： ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 ②由买方负担的与该货物视为一体的容器的费用。 ③由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用。
第一节

关税概述

三、关税的分类 以货物或物品的流向为标准，分为进口关税、出口关税 和过境关税 以计征方式为标准，分为从价关税、从量关税、复合关 税、滑准关税和选择关税 按关税对货物输出国待遇的不同分类，分为加重关税和 优惠关税 以课税目的为标准，分为财政关税和保护关税 四、关税的作用 保护、促进、调节、财政
例：上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货 物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单 独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣 金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50 万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上 海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率 为20%、增值税税率为17%、消费税率为10%。 要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。
（二）税率
我国原产地采用了“全部产 第二节 关税的征收制度 地生产标准”、“实质性加
工标准”两种国际上通行的
进口关税税率 标准 最惠国税率。适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的 WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互 给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口 货物，以及原产于我国境内的进口货物。 协定税率。适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域 性贸易协定有关缔约方的进口货物。 特惠税率。适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国 家或者地区的进口货物。 普通税率。适用原产于上述以外国家或者地区的进口货物， 以及原产地不明的进口货物。适用普通税率的进口货物，经 国务院税则委员会特批，可以适用最惠国税率。 对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，关税配额内的， 适用税率较低的配额内税率；关税配额外的，适用税率较高 的配额外税率。
第六章
关税概述 关税的征收制度
关 税
关税应纳税额关税的概念
第一节
关税概述

关税是以进出关境或国境的货物或物品的流转额 为课税对象的一种流转税。 货物与物品 关境与国境 二、关税的特点 具有较强的涉外性，是执行对外经济政策的工 具（复式税则制 ） 征税环节和征税对象具有特殊性 （过境征收 ） 征收机关具有特殊性（海关） 计税依据具有特殊性（完税价格 ）
境外 出口商
离岸
到岸
进口商 买方佣金、正 常回扣除外， 其他均应计入
支付给 卖方的 处置收 益除外， 其他均 不计入
第三节关税应纳税额的计算
（二）特殊进口货物的完税价格 运往境外修理的货物 ：完税价格=修理费+料件费 +运 费、保险费 运往境外加工的货物 ：完税价格=加工费+料件费 +运 费、保险费 暂时进境货物:留购的货样、展览品和广告陈列品 完税价格=留购价格 租赁方式进口的货物 ：完税价格=租金 +留购价格 减税或免税进口的货物需予补税 完税价格=海关审定的原进口价×（1-实际已使用的 时间（月）／折旧年限×12）
完税价格=1410－10+50+15+35=1500（万元） 应纳关税税额=1500×20%=300（万元） 应纳消费税额=（1500+300）÷（1 － 10%）×10%=200（万元） 应纳增值税额=（1500+300）÷（1 － 10%）×17%=340（万元）
由买方支付或实际承担的费用是否计入完税价如下表所示：