FM 长期借款审计底稿

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上海市医院审计长期借款审计工作底稿

上海市医院审计
长期借款审计工作底稿
一、审计目标
1.资产负债表中记录的长期借款是存在的；
2.应当记录的长期借款均已记录；
3.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务；
4.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中；
5.长期借款已按照《医院财务制度》、《医院会计制度》的规定在财务报表中作出恰当列报。

二、审计目标与审计计划的衔接
1.是否计划确定的重大风险点？是（）否（）风险点编号_____________
2.准备实施综合性方案（）/实质性方案（）；
3.实施控制测试获得的保证程度可信（）/不可信（）
三、可供选择的进一步审计程序。

长期借款审计程序

长期借款审计程序一、获取或编制长期借款明细表1、审计人员向客户获取长期借款明细表（底稿见FK-1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；2、复核加计是否正确；3、将该表合计数与明细账、总账数和报表数核对是否相符。

将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识。

4、检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算金额是否正确。

应该注意的是：（1）由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。

但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。

（2）本案例中的明细表设计时综合考虑了固定利率和浮动利率的长期借款，同时既有人民币借款也有美元借款，审计人员可根据被审计单位的具体情况填列明细表，不适用的地方不必填列。

二、查询并核对贷款卡信息1、审计人员张三在公司财务人员的协助下取得贷款卡的有关信息后向银行查询，主要有以下两种查询方式：（1）由被审计单位开具介绍信、携带营业执照及公司经办人员身份证到当地人民银行查询。

到人民银行查询则能显示较为详细的信息。

（2）到开户银行查询。

到开户银行查询则不能显示开户银行以外的金融机构名称；2、审计人员将取得的贷款卡中的未结清信贷金额与已编制好的“短期借款明细表”、“长期借款明细表“中的贷款本金逐一核对，如果存在差异的，找出差异原因，并调节相符。

（底稿见FA2，FA2-1）。

3、审计人员将取得的贷款卡信息中的其他信息（如担保信息），与附注披露的内容核对,如果存在差异的，找出差异原因。

（底稿见FA2-2）应该注意的是：查询并核对贷款卡信息，是检查被审计单位负债及或有负债完整性的重要程序。

在实务中，需注意以下事项：（1）贷款卡信息务必由审计人员亲自与被审计单位人员一同前往取得，以防企业篡改。

（2）贷款卡信息一般于资产负债表日后取得，与被审计单位账面记录或提供的资料多有不符，原因各异，对于不符的信息，除因日期不一致的借款正常增减变动外，需从多方面取得证据，以降低审计风险。

FO 长期应付款审计底稿

XXX 公司FO长期应付款2012年12月31日张三李四2013-1-12013-1-2目录表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制人：复核人：日期：日期：长期应付款实质性程序表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FO 财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2一、审计目标与审计计划的衔接：二、计划实施的实质性程序：长期应付款审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FO1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FO1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2长期应付款审定表结论：（1）年初数复核加计正确，与上年审定数相符。

（2）年末数复核加计正确，并与明细账及合计数、总账数、未审报表数核对相符。

2、检查非记账本位币款项的折算汇率及折算金额是否正确结论：差异金额小，不予调整结论：差异金额较大，予以调整如下：调整外币汇率折算差额，调整分录如下：DR ：财务费用-汇兑损益CR ：长期应付款-XX 项目-美元3、检查长期应付款的内容是否符合企业会计准则的规定：结论：经检查，长期应付款的内容符合企业会计准则的规定。

长期应付款审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FO1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2经检查，长期应付款中XX项目应为“其他应付款”的核算内容，应予以调整，调整分录如下：结论：DR：长期应付款-XX项目CR：其他应付款-XX项目4、函证：已对主要项目进行函证，发函及回函情况详见索引号发函金额发函比例0回函金额回函比例#DIV/0!5、根据合同（协议）检查各项长期应付款本息的计算是否准确（1）已检查并获取相关协议（合同）详见（2）根据协议（合同）检查各项长期应付款本息如下：被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FO1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2长期应付款审定表结论：经检查长期应付款原始发生额系按应支付的金额确认；经检查长期应付款按合约规定的付款条件按期支付价款。

长期借款审计目标和程序

审计工作底稿
被审计单位
被审会计期间审查人员日期2016-5-9 查验项目
项目类型复核人员日期索引号
长期借款审计目标和程序
(l)审计目标
①确定长期借款借入、偿还及计息的记录是否完整；
②确定长期借款的年末余额是否正确；
③确定长期借款在会计报表上的披露是否充分。

(2)审计程序
①获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐
核对相符；
②对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借
款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对；
③向银行或其他债权人函证重大的长期借款；
④对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；
⑤检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，一年内
到期的长期借款是否已转列流动负债；
⑥复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当
调整，长期借款利息资本化的会计处理是否正确；
⑦检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定
进行会计处理；
⑧验明长期借款是否已在资产负债表上充分披露。

长期借款审计小结

长期借款审计小结
一．审计目标
1．确定长期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整。

2．确定长期借款年末余额是否真实、正确。

3．确定长期借款在会计报表上的披露是否充分
二．审计程序
1．获取或编制长期借款明细表，复合加计数是否正确，并与总帐及明细帐核对相符，起初数是否与上期期末数相符。

2．实施分析性测试，分析长期借款及其主要明细项目期末余额与期初余额间的重大或异常变动。

3．向银行或其他债权人函证重大的长期借款，并将回函与明细表余额核对。

4．检查本期内增加的长期借款合同，核查借款合同和授权批准，了解借款金额、借款条件、借款期限等，并与相关会计记录路进行核对。

5．关注长期借款的使用是否符合借款合同的规定。

6．对本期内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核对还款数额。

7．复核长期借款应计利息计提是否正确，长期借款利息的会计处理是否符合规定（结合在建工程审计，检查利息资本化的会计处理是否正确）。

8．检查期末有无期末未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；一年内到期的长期借款是否已转列流动负债。

9．检查外币借款折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。

10．检查所有的贷款协议、函证及其有关会议记录，确定与长期借款相关的承诺、抵押、担保等是否已被恰当的应计或披露。

11．检查长期借款是否已在会计报表上充分披露。

表11-1 长期借款审计程序表

二、审计程序
审计程序
是否适用
索引号
1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账合计数、总账数核对相符。
2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。
3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。
12.检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。
13.检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
表11-1长期借款审计程序表
索引号：G1
长期借款审计程序表
客户：清江公司
查验人员：李妮
日期：2007/03/03
截止日：2006/12/31
复核人员：张微
日期：2007/03/03
一、审计目标
1.确定期末长期借款是否存在；2.确定期末长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务；3.确定长期借款的借入、偿还利息的记录是否完整；4.确定长期借款的期末余额是否正确；5.确定长期借款的披露是否恰当。
8.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均ຫໍສະໝຸດ 额；选取适用的利率匡算利息支出总额。
9.检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是按规定进行会计处理。
10.检查借款费用的会计处理是否正确。
11.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。
4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。
5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。

会计师事务所审计工作底稿

会计师事务所审计工作底稿客户名称：会计期间：审计工作底稿目录（一）会计期间：有限责任公司客户： ABC核：复编制：编号档案内容具备（√）不适用（X）审计工作底稿目录（二）客户： ABC有限责任公司会计期间：核：复编制：审计工作底稿目录（三）客户： ABC有限责任公司会计期间：核：复编制：客户提供相关资料情况表审计程序完成情况表（一）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：审计程序完成情况表（二）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：审计程序完成情况表（三）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方对甲方年年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方按照企业会计准则编制的年月日的资产负债表以及截止年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计；乙方将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

二、甲方的责任与义务（一）甲方的责任1．根据《中华人民共各国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人保证会计资料的真实性和完整性。

因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录，这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

2．按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

审计工作底稿编制案例介绍之借款(doc 6页)

审计工作底稿编制案例介绍之借款(doc 6页)审计工作底稿编制案例介绍—借款一、会计记录概况上海CY公司短期借款年初余额（已经本事务所审计）为2,850万元，年末余额（未审数）为4,180万元，年末未还借款17笔；长期借款共1笔，年初余额（已经本事务所审计）为458万元，年末余额（未审数）为146万元。

二、审计目标（一）确定借款借入、偿还及计息的记录是否完整；（二）确定期末借款的余额是否正确；（三）确定借款的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）向上海CY公司索要审计期间短期借款、长期借款明细账，编制了“短期借款余额明细表”和“长期借款余额明细表”，经复核加计，与总账、明细账、审前报表核对一致（索引号：F1-1与查找借款增减变动原因，或请企业作出合理解释。

审计人员根据明细表和借款合同的记录，分别按贷款银行发函询证。

提示：借款的函证可以结合银行存款询证一并进行。

2、审计人员将填好的“银行往来询证函”共5份交上海CY公司出纳员用信函发出。

项目经理认为发函的方式不妥，要求审计人员亲自发出询证函。

审计人员又重新亲自发函，并要求银行的回函直接寄回事务所审计人员李春。

一周后，收到银行的回函2份，贷款银行均在“数额证明无误”栏盖章确认，审计人员将回函及记录了发函人名称、发函地点、收件人名称、地址的信封一并作为审计证据，归入审计工作底稿。

（索引：F1-4）对截至审计外勤结束日未能回收的询证函，审计人员在出纳员的陪同下直接到相关银行询问、催收，取回了1份银行盖章确认的询证回函；另有1份经电话联系催收，于审计报告日前收到回函。

3、向境外美国花旗银行的询证最终未能收到回函，审计人员进行了详细的实质性替代测试。

（索引：F1-5）4、对借款询证的发函、回函情况，审计人员编制了“借款函询结果汇总比较情况表”，对询证函回函进行整理、汇总、统计。

（索引：F1-4）提示：函证信息应包括贷款性质、贷款金额、贷款条件、对外担保金额、期间等项目，在备注栏注明“未欠息”或欠息金额。

长,短期借款的审计

审计企业短期借款应注意的问题短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款，包括企业从银行或其他金融机构借入的款项。

一、虚计费用，调节利润根据财务会计制度的规定，短期借款利息采用预提的方式，每月计入财务费用。

有的企业为了调节当年损益，就采用虚提银行借款利息，通过期间费用账户转入当年损益。

如：某企业12月份借入一笔为期八个月的银行借款，利息总额为8万元，规定在借款到期时连同本金一同归还。

按照规定，利息应采用预提的方法，每月计入财务费用账户1万元，但该企业为了在年末少缴所得税，就采用在当年多预提短期借款利息的舞弊手段，于年末将8万元利息全部计入当年损益，使当年利润少实现7万元，漏交所得税2.31万元。

二、将短期借款（特别是展期的短期借款）记录，反映为长期借款，导致短期借款信息失真。

三、通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，如通过连续展期形式将获取的流动资金借款用于购建固定资产，使短期借款信息失真。

长/短期借款审计案例某企业96年7月1日为建造新生产线，从银行取得3年期长期借款1000万元，年利率为5，按单利计算，到期一次性还本付息。

借入款项存入银行，工程于97年底竣工交付使用。

96年10月1日用银行存款支付工程价款500万元，97年7月1日用银行存款支付工程价款500万元。

分析：各年的借款费用资本化金额及资本化率的计算：（1）因为建造该生产线只借入一笔专门借款，所以资本化率均为5%。

（2）96年10月1日至96年12月31日借款费用资本化金额的计算：96年累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）=500×3/12=125万元96年借款费用的资本化金额=至当期未止购建累计支出加权平均数×资本化率=125×5%=6.25万元97年累计支出加权平均数=500×12/12+500×6/12=750万元97年借款费用的资本化金额=750×5%=37.5万元98年、99年由于生产已竣工交付使用，应停止资本化，于发生当期确认为当期财务费用。

审计工作底稿汇编案例说明之借款

审计工作底稿编制案例介绍—借款一、会计记录概况上海CY公司短期借款年初余额（差不多本领务所审计）为2,850万元，年末余额（未审数）为4,180万元，年末未还借款17笔；长期借款共1笔，年初余额（差不多本领务所审计）为458万元，年末余额（未审数）为146万元。

二、审计目标（一）确定借款借入、偿还及计息的记录是否完整；（二）确定期末借款的余额是否正确；（三）确定借款的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）向上海CY公司索要审计期间短期借款、长期借款明细账，编制了“短期借款余额明细表”和“长期借款余额明细表”，经复核加计，与总账、明细账、审前报表核对一致（索引号：F1-1与G1-1）提示：编制时，纵向分贷款人将每一笔借款按时刻顺序依次排列，横向按贷款人、借款金额、借款条件、借款币种、借款起止日期、利率、本期增加、本期减少、期末余额分不列示。

（二）索取、核对贷款证余额清单并向银行或其他债权人函证重大的借款1、审计人员索取获得贷款证资料与将“短期借款余额明细表”、“长期借款余额明细表”中贷款本金逐一核对，发觉其中2006年1月10日上海CY公司归还交通银行长期借款26万元，在1月23日查询的银行贷款证余额清单中已登记。

审计人员追加实施了查验付款凭证的审计程序，证实了该笔付款真实无误，并在贷款证余额清单汇对记录上作了相应的讲明。

调整了这一差异后，全部核对一致。

（索引：F1-3）提示：如未能猎取资产负债表日的贷款证资料，则可考虑利用期后企业贷款证资料，并将清单中的借款余额与账面余额进行核对；如有差异，及时查找借款增减变动缘故，或请企业作出合理解释。

审计人员依照明细表和借款合同的记录，分不按贷款银行发函询证。

提示：借款的函证能够结合银行存款询证一并进行。

2、审计人员将填好的“银行往来询证函”共5份交上海CY 公司出纳员用信函发出。

项目经理认为发函的方式不妥，要求审计人员亲自发出询证函。

审计人员又重新亲自发函，并要求银行的回函直接寄回事务所审计人员李春。

审计工作底稿(模板2)

审计工作底稿(模板2)会计师事务所审计工作底稿客户名称：会计期间：审计工作底稿目录（一）客户： ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：编号档案内容具备（√）不适用（X）一、沟通和报告相关工作底稿Z1-1 审计报告书Z1-2 审计业务约定书√Z1-3 与治理层、管理层沟通记录汇总表√Z1-4 当年重大会计政策变动记录Z1-5 审计标识√Z1-6客户提供相关资料情况表√二、审计完成阶段工作底稿Z2-1 审计程序完成情况表√Z2-2 审计工作总结√Z2-3 管理层声明√Z2-4 审计差异汇总表—调整（重分类）分录汇总表√Z2-5-试算平衡表——资产负债表√1Z2-5-2 试算平衡表——利润表√Z2-5-3 试算平衡表——现金流量表√Z2-6 合并抵销分录底稿Z2-7 合并报表工作底稿Z2-8 未审计会计报表Z2-9 未更正错报汇总表√三、审计计划阶段工作底稿X1 初步业务活动√X2 基本概况表√X3 经营环境及状况调查表X4 业务用工收费预算及实际情况表X5 内部控制的调查问卷X6 总体审计策略X7 具体审计计划目录X8 风险评估程序汇总表X9 了解被审计单位及其环境调查表X10 重要性标准初步估计表审计工作底稿目录（二）客户： ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：编号档案内容具备（√）不适用（X）Y 四、控制测试工作底稿Y1 现金和银行存款控制测试Y2 采购与付款循环控制测试Y3 存货与仓储循环控制测试Y4 销售与收款循环控制测试Y4 筹资与投资循环符合性测试五、实质性程序工作底稿A-D1、资产类工作底稿A1货币资金A2短期投资A3应收票据A4应收股息A5应收利息A6应收帐款A7其他应收款A8预付帐款A9存货A10待摊费用A11待处理流动资产净损失B1长期投资C1固定资产及累计折旧C2在建工程C3固定资产清理C4待处理固定资产净损失D1无形资产D2长期待摊费用E-F2、负债类工作底稿E1短期借款E2应付票据E3应付账款E4预收账款E5应付工资E6应付福利费E7应付股利（利润）E8未交税金E9其他应付款预提费用E10审计工作底稿目录（三）客户： ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：编号档案内容具备（√）不适用（X）F1长期借款F2应付债券F3长期应付款G 3、所有者权益类工作底稿G1实收资本G2资本公积G3盈余公积G4未分配利润H4、损益类工作底稿H1主营业务收入及成本H2主营业务税金及附加H3其他业务利润H4营业费用H5管理费用H6财务费用H7投资收益H8营业外收入及支出H9以前年度损益调整H10所得税I5、重要事项类工作底稿I1关联交易I2期后事项I3或有损失I4持续经营J六、备查资料工作底稿*J1组织机构及管理人员结构资料*J2营业执照*J3政府批文*J4公司成立合同、协议、章程*J5纳税鉴定文件*J6董事会会议纪要或摘录*J7内部控制的调查与评价*J8重要长期经济合同、协议*J9验资报告（复印件）*J10评估报告书（复印件）*J11 主要资产的所有权证明客户提供相关资料情况表一、企业基本情况（老客户只提供（1））：是否不适用（1）公司营业执照（2）公司章程（3）批准公司成立的批文（4）公司成立签订的合同或协议（5）地（国）税登记证（6）公司代码证书（7）公司的验资报告（8）公司上年度会计报表的审计报告二、本年度财务会计报告及有关资料：（9）资产负债表（10）利润及利润分配表（11）现金流量表（12）财务情况说明书或财务会计分析报告（小公司可以不用）（13）年末库存现金盘点表（14）年末末存货盘点表（15）年末银行存款对帐单及银行存款余额调节表（16）年末大额债权、债务经双方确认的询证函（17）长期投资合同和验资报告及被投资公司的章程（18）年末固定资产盘点表（19）本年度新增固定资产的会计凭证、发票等资料（20）房产证、汽车行驶证等固定资产产权证件（21）银行借款合同或银行借款通知单及会计凭证（22）贷款证（卡）（23）应交税金年初、年末及本年增减数（24）全年企业所得税、营业税、增值税纳税申报表（25）本年度公司享受税收优惠或税务处罚的有关文件（26）最近一次验资的会计凭证及银行进帐单等资料（27）营业收入、营业成本明细帐及全年累计发生额（28）营业费用、管理费用、财务费用明细帐及全年累计发生额三、本年度外汇报表及有关资料：（29）本年度收汇、付汇核销单（30）本年度外汇基本存款帐户卡（31）外管部门发的外汇资本金帐户通知单（32）外管部门发的外汇结算帐户通知单、外汇情况表审计程序完成情况表（一）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：序号问卷内容是否不适用一审计标准执行情况1 本所规定审计程序是否完全执行2 审计范围是否受到限制3 内控基础是否已作调整和记录4 会计政策是否已作调整和记录5 财务指标的重大变化是否已作了解6 上期审计报告是否已作检视7 审计计划是否经过讨论和制订二会计原则遵守情况1 经济活动是否完全符合我国法律法规的规定2 会计方法与上年是否保持一致3 收入与成本费用是否配比4 记账是否符合权责发生制原则5 资本性支出与收益性支出是否分清6 会计记录是否完整真实三期后事项与或有负债的了解1 销售收入（应收账款）采购支出截止期是否作过测试2 报告日与审计日之间的会计记录是否审阅3 约定资本支出是否存在4 股本及长期投资是否变化5 或有负债是否变化6 不正常事项或账项是否存在7 董事会或办公室会议纪要是否全部审阅8 诉讼未决事项的法律性文件是否获取与审阅四现金及存货审计1 库存现金是否全面清点核对2 银行存款余额是否全面核对清楚3 应收款项是否发函询证4 坏账准备是否已按规定计提、核销5 各类存货是否全面盘点6 各类存货是否按规定比例抽查核对审计程序完成情况表（二）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：序号问卷内容是否不适用7 各类存货明细账与总账是否核对一致8 未见询证回复的债权是否实施替代程序五长期投资审计1 长期投资增减的法律性文件是否审阅2 在建工程费用资本化是否合理3 固定资产增减的根据是否审阅4 无形资产增减的根据是否审阅5 资产抵押情况是否完全揭示六成本核实情况1 各类价格或成本差异调整是否合理2 应处理的待摊、预提费用是否全部处理3 当年应计折旧是否计算正确4 无形及其他资产应摊金额是否合理摊销5 抽查的在制品数量是否核对相符6 在产品（在制品）计价是否合理7 主要产品成本计算正确性抽查核对是否一致七负债核对1 短期借款余额是否与银行对账单核对清楚2 长短期借款是否与借款合同及银行支付额核对清楚3 其他长期负债是否向对方询证核对4 距还款期不足一年的长期借款是否转入短期借款5 其他重要大额负债是否审阅入账基础八所有者（股东）权益核实1 实收资本（股本）增减是否已经有法律性文件依据2 投资者各方的投资是否符合合同、协议规定3 利润分配是否符合股东大会或董事会决定4 实收资本汇率折算及资产评估价入账是否具备法律性依据5 本年汇兑损益是否已正确计入损益九税项1 纳税通知书是否业经审阅2 客户计税所有税种税率是否与税务局核定一致审计程序完成情况表（三）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：序号问卷内容是否不适用3 应税所得额是否已经全部调整4 减免税的批准文件是否已获取和审阅5 各税种计算清缴数额是否已计算清楚十报表合并1 集团内各企业会计政策是否一致2 集团内各企业会计期间是否一致3 集团内企业审计报告是否存在保留意见4 合并中应抵销项目是否已全部抵销十一审计档案1 所有工作底稿编制、复核人员是否全部签章2 审计程序执行标志是否已填写齐全3 试算表及其他底稿的程序实施标识是否已正确书写4 应索取的底稿是否与档案目录核对一致5 主要问题的请示报告是否撰写和归档6 审计总结是否撰写归档十二审计报告1 上年审计报告中所提问题是否合理解决2 本年年初数能否确认3 本年有关账项调整被审计单位是否完全同意4 报告书中的保留意见是否与被审计单位讨论5 报告书附注是否按本所规定的要求全面书写说明业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方对甲方年年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方按照企业会计准则编制的年月日的资产负债表以及截止年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计；乙方将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

审计工作底稿-FM长期借款(整套底稿)

xx会计师事务所（特殊普通合伙）
20xx版
客户名称：
截止日：20xx年12月31日
序号
底稿目录
目录表
编制人：
复核人：
日期：
日期：
索引号
模板性质
1 长期借款审定表 2 长期借款审定表 3 附注披露信息（上市公司） 4 附注披露信息（国企） 5 明细表 6 明细表（外币） 7 长期借款函证汇总
FM1-1 FM1-1 FM1-2-1 FM1-2-2 FM1-3-1 FM1-3-2 FM2-1
必须执行必须执行必须执行必须执行必须执行必须执行必须执行
8 借款明细及利息复核表
9 借款利息资本化检查表 10 利息测算表 11 针对性测试 12 担保情况表 13 逾期贷款 14 15 16 18 19 20 21 22 23 24
FM3-1
FM3-2 FM3-3 FM4-1 FM6-1 FM6-2
发债企业、IPO、上市公司必须执行如果有逾期贷款必须执行
必须执行
参考必须执行必须执行参考参考
Hale Waihona Puke 底稿说明提供二个参考表格，可选择其一使用。
存在外币必须执行
FM3-1和FM3-3任选一个。本程序检查项目涵盖向金融机构借款、非金融机构借款，如已经在短期借款中执行，本项目可关联索引，不再执行。如本程序已经在相应资产等其他底稿中执行，此处可以不再执行。 FM3-1和FM3-3任选一个

资金审计工作底稿(精编)

(4)现金支出是否有用途和限额控制
(5)所有银行帐户的开立是否经批准
(6)支票的购买和领用是否按顺序编号并详细记录于支票登记簿
(7)支票的保管与签发批准确职责是否相互独立
(8)是否禁止签发空白支票
(9)作废支票或其他结算单据是否加盖"作废"戳记并与存根联一起妥善保存
(10)开具汇票、本票和信用证时是否有严格的审批程序
(11)编制银行存款余额调节表是否现金保管和记录现金日记帐和银行存款日记帐职责分离
调查结论（只能由审计人员填写）：
1、经调查和简易测试后，认为该循环内部控制可信赖程度为：
高（）
中（）
低（）
2、该循环是否需要进一步作符合性测试：
是（）
否（）
4.收付款项
(1)收付款后,收付报销单据是否加盖"收讫"或"付讫"日戳
(2)收入单据的开具与收款是否相机互独立
(3)支出和报销单据的填制与付款是否相互独立
5.财务处理
(1)货币资金收付的出纳、审核是否与记帐职责分离
(2)收云消雾散付款凭证是否连续编号
(3)记帐前,收款付款凭证和所附原始凭证是否经专人审核
审计工作底稿
被审计单位
被审会计期间
审查人员
日期
查验项目
项目类型
复核人员
日期
索引号
货币资金业务循环内部控制调查表
调查内容
是
否
不适用
评价
1.处理单据
(1)收支报销单据送交财务部门前是否经有关的部门主管审核
(2)采购、销售、差旅费报销、备用金报销、劳动工资和记帐职责是否相互独立
(3)收入单据的开具与审核职责是否相互独立

审计底稿培训

审计底稿培训-负债权益类一、长短期借款审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊列报♦长短期借款审计程序（一）获取并检查借款明细表（必备程序）（二）获取并复印企业的贷款信息卡（必备程序）核对过程差异调节表是否存在未入帐贷款卡信息有错误对外担保抵押资产的所有权关联交易和担保♦长短期借款审计程序（三）函证所有的借款。

（必备程序）所有（包括零余额帐户）发询证函检查定期存单原件质押或冻结传真等方式回函（四）检查本期增加的借款。

（必备程序）授权批准合同、协议是否合规原始凭证与账面记录会计处理是否相符（五）检查本期减少的借款（必备程序）♦长短期借款审计程序♦（六）复核借款利息（必备程序）编制利息测算表差异应按月计提利息费用正确区分为资本性支出和收益性支出借款费用开始资本化的条件：1资产支出已经发生2借款费用已经发生3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始借款费用暂停资本化的时间：非正常中断连续超过3个月借款费用停止资本化的时点：资产达到预定可使用或可销售状态。

部分完工长短期借款审计程序（七）检查外币借款（八）检查逾期未还借款（必备程序）（九）检查短期借款的重分类（列报）。

短期借款是否有超过一年的长期借款是否有一年内到期的♦长短期借款审计程序（十）验明短期借款的列报与披露是否恰当。

（必备程序）（十一）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加审计程序。

查找未入账的银行借款，还需增加如下程序：♦ 1.关注财产保险的办理情况，若第一收益人为银行，则检查其抵押借款是否入账。

♦ 2.检查房屋建筑物或土地使用权等权证原件，若无法提供则应追查原因，并向房产交易中心查询该权证是否用于抵押或交易；♦ 3.向工商行政管理部门查询是否办理了机器设备的抵押登记。

二、交易性金融负债满足下列条件之一：1、取得的目的主要是为了近期内出售、回购或赎回；2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3、属于衍生工具。

长期借款审计的要点

长期借款审计的要点 Prepared on 22 November 2020
长期借款审计的要点
1.审查借款的记录、凭证、银行借款对账单及有关文件，对长期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时，向有关债权人进行函证，以确定借款业务的真实性。

2.审查记录，核对还款日期与借款合同，确定还款的及时性，如逾期偿还需查明原因和责任。

审查借款转期的账务处理是否真实，转期手续是否齐备。

3.审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定长期借款记载的完整性及正确性。

4.根据长期借款的有关资料，验算应付利息费用，验证利息计算及账务处理的正确性，如发现合同规定利率明显偏离市场利率，应作进一步审核。

长期负债审计案例

长期负债审计案例
一、长期借款审计案例
一、长期借款审计案例
审计人员审查兴达公司2004年度的“长期借款”账户时，发现该公司3月10日从银行借入了技改贷款150万元，但在“在建工程” 账户上却没有发现其增加数，而“银行存款”日记账的记录表明该笔资金已转出。按规定，此项借款应按规定用途使用，所以，审计人员怀疑该公司有不合理使用长期借款或非法从银行套取现金的现象。
1、审计人员采用了哪些审计方法？
2、请指出该公司存在的问题？
分析：
1、审阅法、核对法、分析法、详查法、Байду номын сангаас 询法
2、兴达公司虚设技改项目，从银行套取资金用于股票投资，违反了借款契约的规定。应立即出售股票，归还借款，并由有关部门追究公司领导人的责任。
审计人员审查核对了2月、3月、4月的会计报表，发现“长期股权投资”明细账科目的余额出现了异常，3月和4月比2月增加了150万元。审计人员对 “长期股权投资”明细账进行了详细审查，发现兴达公司在3月购买了150万元的股票。当审计人员查询其资金来源时，有关人员称是从银行借入的技改贷款。

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5、函证长期借款及相关事项：已函证长期借款，未发现异常，可以确认。具体索引XXX
6、利息测算及借款费用处理：已执行利息测试及复核客户的借款费用会计处理，未发现异常，可以确认。具体索引XXX
7、细节测试：该科目已执行细节测试，未发现异常，可以确认。具体索引XXX
8、公司长期借款期末较期初增加（负数为减少）：构成项目变动分析撰写要求： a：对各明细核算反映的主要内容进行总体描述；
审计结论：

未见异常可以确认
第 1 页，共 1 页
日期： 2013/1/1 日期： 2013/1/2 本期调整借方调整贷方调整 2,000.00 2,000.00 2,000.00 6,000.00 期末审定数
索引号： FM1 页次：
其中：应调整到一年内到期的非流动负债
索引号
2,000.00 2,000.00 -
-
合计审计调整事项：审计说明：
0.5 构成项目变动分析如下：
b：对主要构成明细的变动进行说明，分析说明时请先列明该明细变化系主要由于什么性质构成，然后说明哪个项目的变化所构成，需要具体说明项目名称； c：最后如果需要可以补充说明我们取得可以支持该变化的重要资料的名称。注意： *分析时一定要将变化的实质性原因进行说明，而不仅仅只分析到是哪个项目的变动。 ***如两个期间的数据变动幅度达30%以上，或占公司报表日资产总额5%或报告期利润总额10%以上的，需要对变动原因做重点说明 ***分析的详细程度请达到各科目变动金额的90％，如剩余10％大于XXXX万元（该项数据由审计负责人确定），则需要继续进行说明，直至剩余未分析金额小于XXXX万元；
4,000.00 N/A
1、编制长期借款明细表：复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；年初数核对：项目上年审定数企业报表年初数企业账面数上年审定数与报表年初数核对差异：明细账合计数与报表年初数核对差异： CON ：（1）年初数复核加计正确，与上年审定数相符。（2）年末数复核加计正确，并与明细账及合计数、总账数、未审报表数核对相符。 4,000.00 4,000.00 -4,000.00 年初余额 4,000.00 未审报表数总账数明细账数未审报表数与总账数核对差异：总账数与明细账合计数核对差异： 6,000.00 年末数核对：项目期末余额 6,000.00 6,000.00
长期借款审定表
被审计单位：XXX公司编制人：2012年12月31日项目名称期初数
质押借款抵押借款保证借款信用借款其他
编制人：编制人：未审数本期增加 2,000.00 2,000.00 4,000.00 本期减少 2,000.00 2,000.00 期末数 2,000.00 2,000.00 2,000.00 6,000.00 2,000.00 2,000.00 4,000.00 复核人：期初数调整期初审定数
2、取得所有借款合同、抵押合同、保证合同，与借款相关的合同：已取得所有借款合同、抵押合同、保证合同。
3、检查长期借款本期增加、减少，检查并记录相关合同：已检查长期借款本期的增减变动，并与相关合同核对，未发现异常，可以确认。具体索引XXX
4、查询并核对贷款卡信息：查询贷款卡信息，并与企业账面记录核对，未发现异常，可以确认。具体索引XXX