最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引Part30
最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part60
21,000,000.00 222,000,000.00
-
合计
447,523,000.00
243,000,000.00
-
-
（2）期末长期借款数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占公司期末资产总额5%（含5%）以 上的，变动原因为：
长期借款年末比年初增加204,523,000.00元，变动幅度达84.17%，主要原因系公司为建设TDI项目 于本年度专门从银行借入长期借款2.64亿元。
复核：李四
日期：2009-1-22
借款合同约定的长期借款偿还期限及金额
借款合同 借款总额
建行2006001号
2007年沧中银解支信子002号
交行贷字4060401号
中信银行贷字001号
实际提款
￥120,000,000.00
￥150,000,000.00
￥200,000,000.00
US$50,000,000.00
2009122日期本期归还本金日期利率本金75675668419000000002008197567566842100000000期末未审数期末汇率记账本位币100002100000000本期调整s2000000000期末审定数100000000抵押借款保证借款抵押借款保证借款保证借款建行大华股份房屋20060012006004土地建行黄骅氯碱房2006001公司产2006004建行大华股份设备20060012006004建行大华集团土地200600120060042007年沧土地中银解支大华集团房信子002产号厂房交行抵字tdi公司土地4060401大华集团工程项目按月za6借款条件担保单位抵押抵押合同付息函证索款项用途资产号频率引建行2007001建行2007001建行2007001建行2007001建行邢台市新人民币浮动利率20068152015914华路支行建行邢台市新人民币浮动利率20068152015914华路支行建行邢台市新人民币浮动利率20068152015914华路支行建行邢台市新人民币浮动利率20068152015914华路支行684684220000000022000000002200000000100002200000000s2200000000工程项目按月za61900000000100001900000000s1900000000工程项目按月za6684580000000020083155800000000100005800000000s5800000000工程项目按月za62007年沧中中行邢台市解银解支信子人民币浮动利率200714201614放路支行002号交行贷字4060401中信银行贷字001号交行石家庄分人民币固定利率20064132013413行槐北路支行中信银行刑台美元浮动利率200812232014623支行68415000000000200814150000000001000015000000000s140000000013600000000工程项目按季za66122000000000020000000000692us5000000002008122361220000000000692us5000000001000073046200000000003652300000s2500000000s17500000000保证借款保证3652300000借款工程项目按季工程项
实质性测试审计程序(全)
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
• 注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
• 注：获取定期存单等原始单证
⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存 款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关 帐户的进帐情况，如有与委托人生产经 营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数 额是否正确。
⑷检查有无不属于待摊费用性质的会计事 项，有无长期未结清的待摊费用，如有， 应查明原因并作出记录，必要时作适当 调整。
(5)分析明细账余额,对于出现贷方余额的 项目,应查明原因,必要时作重分类调整 。
(6)验明待摊费用是否已在资产负债表上恰 当披露。
8、存货及跌价准备（除生产成本外）
⑴核对各存货项目明细帐与总帐的余额是 否相符。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part71
计划实施的实质性程序（注3）
（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动 水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否存在提前 确认收入的程序； （3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存 在提前确认收入的情况； （4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未 取得对方认可的大额销售； （5）调整重大中期销售。 10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售 凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真 实性。 11.销售折扣与折让： （1）获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明 细账合计数核对相符； （2）取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件 资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与 实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法 、真实； （3）销售折扣让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中 介、转移收入、私设账外“小金库”等情况； （4）检查折扣与折让的会计处理是否正确。 12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、 商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租 回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程 序进行审核。 13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量 、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并汇总 范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。 14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金 额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。 15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
索引号
SA1-1
SA1-2-1
SA1-2-2 SA1-2-3 SA1-1 SA1-2-4 SA1-2-5 SA1-2 SA1-2 SA1-2 SA1-2 SA1-1
审计工作底稿指引使用说明
审计工作底稿指引使用说明为了便于广大执业人员在短时间内理解《审计工作底稿指引》(以下简称“本指引”)，尽快掌握操作方法，我们编写了使用说明。
执业人员拿到本书后，应详细阅读以下内容，再按照指引所述，结合项目实际情况具体运用。
一、本指引的目的《中国注册会计师执业准则》的发布标志着中国注册会计师的执业标准实现了国际趋同。
《中国注册会计师执业准则》所倡导的风险导向审计技术是适应审计环境变化而产生的，它对于有效防止审计风险，提高审计质量有重要的保障作用。
为了更好的帮助广大执业人员运用新的审计准则，北京注册会计师协会组织编写的审计工作底稿指引，对如何按照财政部发布的《中国注册会计师执业准则》及中国注册会计师协会发布的相关指南，实施审计程序，设计和编制工作底稿，提供了系统例示和说明。
二、本指引的特点将了解和评估重大错报风险作为审计的起点，是风险导向审计有别于传统制度基础审计的特点。
本指引突出注册会计师职业判断，采用了开放式的设计思路，引导注册会计师通过风险评估、了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，以企业内部控制为基础灵活地设计和实施进一步审计程序，同时编制相应的工作底稿。
注册会计师在实际操作时，应根据审计项目的情况，对工作底稿的内容进行选择。
三、本指引主要内容风险导向审计一般由三部分内容组成：风险评估、控制测试、实质性程序。
本指引设计的工作底稿主要是针对风险评估部分。
风险评估包括风险评估程序、了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)、了解内部控制三个方面内容。
(一)风险评估程序根据一般常用的风险评估程序，可以分为以下两个层次：第一一般风险评估程序一般风险评估程序是所有审计项目必须履行的审计程序，主要采用询问、分析、观察和检查等方式获取审计信息。
本指引提示，一般风险评估程序包括六个方面内容：(1)了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等的主要变化；(2)财务资料初步分析；(3)经营结果与预算比较；(4)多年报表分析；(5)中期审计结果分析；(6)参观被审计单位的经营场所等。
最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part23
项目： 存货盘点问卷
编制： 李四
日期： 2009-1-19
4.2截止测试(截止范围包括进货及其退回、发货及其退回、材料的 领用或自制材料入库) 4.2.1 存货盘点期间公司是否停产？若否, 则应说明确认截止期正确 是 性所采用的程序。 4.2.2 存货盘点期间是否暂停存货的收发业务？若否,则应说明确认 是 截止期正确性所采用的程序。 4.2.3在工作底稿中有否分别列表说明生产、发货和验收的截止数据, 是 包括日期、品种规格和相关的凭证等？同时应注明实际盘点中是否 包括上述项目,以便作为追查会计记录的依据？ 4.3 对存货中废品的关注
5.关注被审计单位盘点方式及其结果无效时的处理，如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重
6.请参加复盘人员在《存货监盘结果汇总表》上签字。
7.索取由仓库人员填写的《复盘差异说明》（请用文字说明，并加盖单位公章）。 八、对盘点及复盘的评价：
1.仓库管理人员对存货很熟悉。
C
I
物资处 XX XX
物资处 XX XX
车间
XX XX
车间、物资 XX XX
物资处
D
J
盘点时点
12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日
12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日
监盘情况
获取并复
是否现场 观察（索
索引号： ZI6-2 财务报表截止日：2008-12-31 复核： Jack 日期： 2009-1-22
仓库 财务账核算 序号 的科目
仓库名称
1 原材料
备品库
实质性程序底稿编辑
实质性底稿旨在为控制测试提供相应的数据支撑，一般审定表数据是根据科目余额表数据填写，明细表是根据序时账的数据填写 ,总账和明细账核对一致。
1、货币资金核算内容:库存现金、银行存款、其他货币资金等科目。
方法：( 1 ) 库存现金：需要进行现金盘点 ,填制现金监盘表，并编辑索引号。
由公司财务部的出纳盘点，审计人员监盘，由会计机构负责人、出纳、监盘人签字确认。
将库存现金库存数与库存现金日记账的账面数进行核对。
( 2 ) 银行存款：①银行存款账户需要收集每个账户 12 月份的对账单、调节表，对所有的账户进行函证 (包括零余额账户、已销户 ) ，并编辑索引号；②银行存款明细表要将银行存款日记账余额和银行对账单余额进行核对，对于存在的未达账项需要编制银行存款检查表；③对银行存款的函证，需要由公司的出纳陪同前往，并拍照留影。
如果公司银行存款账户非常多，函证的银行位置偏远，审计人员难以前往函证，可函证银行存款基本户、核算内容:应收账款金额比较重大的账户、交易发生额较大的账户，其他的账户则采取邮寄方式。
最后将银行存款函证的结果汇总，填制银行存款函证结果汇总表。
2、应收账款核算内容:应收账款原则上往来明细中前 5 名函证 (若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②在正确划分账龄的基础上 ,对应收账款进行坏账准备计提的测算，通过核对坏账准备上期审定数、本期核销金额确定本期应计坏账准备，将本期应计坏账准备金额与本期已提金额比较，确定是否有差异。
如有差异，应与公司的财务相关人员沟通，了解差异形成原因；③对于应收账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。
3、预付款项核算内容：预付账款方法：①预付账款需要收集往来的明细资料 , 原则上往来明细中前 5 名函证(若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②需要正确划分账龄 ,并注意与应付账款核对明细 , 是否有重分类情况;③对于预付账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。
审计底稿指引
目录第一部分评估的重大错报风险底稿识别的报表层次的重大错报风险汇总表 (3)评估的认定层次的重大错报风险汇总表 (4)第二部分对风险评估及审计计划讨论底稿风险评估讨论会议的记录 (7)对审计计划的讨论及修改记录 (8)第三部分风险评估程序底稿一般风险评估程序导引表 (11)(一) 了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等主要变化的记录 (12)(二) 财务资料初步分析表达 (13)(三) 经营结果与预算、预期的比较分析表 (19)(四) 多期报表对比分析表 (20)(五)对中期审计结果的分析 (25)(六)参观被审计单位经营场所的记录..................v (26)针对特别项目的初步风险评估程序导引表（一）针对舞弊的考虑询问管理层记录 (27)（二）针对持续经营考虑询问管理层记录 (28)（三）针对法律法规问题询问管理层记录 (29)（四）针对关联方问题询问管理层记录 (30)（五）针对或有事项询问管理层记录 (31)第四部分 了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)底稿了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素导引表 (35)（一）了解被审计单位行业状况 (35)（二）了解被审计单位所处的法律环境及监管环境 (36)（三）了解被审计单位经营活动的其他外部因素..............................v (37)了解被审计单位的性质导引表 (38)（一）了解被审计单位的所有权结构 (39)（二）了解被审计单位的治理结构 (40)（三）了解被审计单位的组织结构 (41)（四）了解被审计单位的经营活动 (42)（五）了解被审计单位的投资活动． (43)（六）了解被审计单位的筹资活动． (44)了解被审计单位会计政策的选择和运用导引表 (45)（一）对被审计单位的会计政策调查 (46)(二)对被审计单位会计政策、会计估计变更的调查 (48)了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险导引表 (49)(一)了解行业发展情况 (50)(二)了解开发新产品或提供新服务的情况 (51)(三)了解业务扩张情况 (52)(四)了解新颁布的会计法规 (53)(五)了解监管要求 (54)(六)了解本期及未来的融资条件 (55)(七)了解信息技术的运用 (56)了解被审计单位财务业绩的衡量和评价导引表 (57)(一)了解被审计单位的关键业绩指标 (58)(二)了解被审计单位的业绩趋势 (59)(三)了解被审计单位预测、预算和差异分析 (60)(四)了解被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 (61)(五)了解被审计单位分部信息与不同层次部门的业绩报告 (62)(六)了解被审计单位与竞争对手的业绩比较 (63)(七)了解外部机构提供的报告 (64)第五部分 了解和评价公司整体层面内部控制底稿了解和评价公司整体层面内部控制程序表 (67)了解和评价公司整体层面内部控制初步评价表 (68)了解和评价公司整体层面内部控制导引表 (69)(二)访谈问卷汇总表 (85)(三)文件检查记录 (95)(四)特殊事项的评估 (96)第六部分 了解和各评价公司业务循环内部控制底稿了解和评估销售与收款循环内部控制程序表 (99)(一)销售与收款循环内部控制初步评价表 (100)(二)销售与收款循环内部控制评价导引表 (101)了解和评估采购与付款循环内部控制程序表 (109)(一)采购与付款循环内部控制初步评价表 (110)(二)采购与付款循环内部控制评价导引表 (111)了解和评估存货与生产循环内部控制程序表 (116)一)存货及生产循环内部控制初步评价表 (117)(二)存货及生产循环内部控制评价导引表 (118)了解和评估投资循环内部控制程序表 (126)(一)投资循环内部控制初步评价表 (127)(二)投资循环内部控制评价导引表 (128)(三)投资循环内部控制测试(示例) (135)了解和评估筹资循环内部控制程序表 (136)(一)筹资循环内部控制初步评价表 (137)(二)筹资循环内部控制评价导引表 (138)（三）筹资循环内部控制测试表（示例） (144)了解和评估资金管理循环内部控制程序表 (145)（一）资金管理内部控制初步评价表 (146)（二）资金管理内部控制评价导引表 (147)了解和评估工资与人员循环内部控制程序表 (157)(一) 工资与人员循环内部控制初步评价表 (158)(二) 工资与人员循环内部控制评价导引表 (159)(三) 工资与人员循环内部控制测试(示例) (167)。
审计工作底稿编制实务指南(上中下全2021年整理版)
一、审计业务约定书……………………………………………………………………………29 二、审计项目组人员委派………………………………………………………………………33 三、被审计单位提供资料清单…………………………………………………………………35
第三部分 风险评估工作底稿
第四部分 了解和测试业务层面内部控制工作底稿
一、采购与付款循环……………………………………………………………………………113 二、工薪与人事循环……………………………………………………………………………127 三、生产与仓储循环……………………………………………………………………………140 四、销售与收款循环……………………………………………………………………………154 五、筹资与投资循环……………………………………………………………………………171 六、固定资产循环………………………………………………………………………………190 七、工程项目循环………………………………………………………………………………204 八、研究与开发循环……………………………………………………………………………216 九、货币资金循环………………………………………………………………………………228 十、内部控制整合审计…………………………………………………………………………238
第六部分 其他项目工作底稿
一、对舞弊的考虑………………………………………………………………………………1112 二、对法律法规的考虑…………………………………………………………………………1120 三、前后任注册会计师的沟通…………………………………………………………………1124 四、关联方及关联方交易………………………………………………………………………1134 五、持续经营能力………………………………………………………………………………1146 六、首次接受委托时对期初余额的审计………………………………………………………1151 七、会计估计……………………………………………………………………………………1156 八、期后事项……………………………………………………………………………………1165 九、对应数据……………………………………………………………………………………1171 十、含有已审计财务报表文件中其他信息的审计……………………………………………1175
进一步审计程序工作底稿实质性程序工作底稿目录
进一步审计程序工作底稿实质性程序工作底稿
目录
TPMK standardization office【 TPMK5AB- TPMK08- TPMK2C- TPMK18】
三、进一步审计程序工作底稿
（二）实质性程序工作底稿
目录
三、进一步审计程序工作底稿
（二）实质性程序工作底稿
1．资产类
货币资金
交易性金融资产
应收票据
应收账款
预付款项
应收利息
应收股利
其他应收款
存货
可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款
长期股权投资
投资性房地产
固定资产
在建工程
工程物资
固定资产清理
无形资产
开发支出
商誉
长期待摊费用
递延所得税资产2．负债类
短期借款
交易性金融负债
应付票据
应付账款
预收款项
应付职工薪酬
应交税费
应付利息
应付股利
其他应付款
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
预计负债
递延所得税负债3．所有者权益类
实收资本（股本）
资本公积
盈余公积
未分配利润
4．损益类
营业收入
营业成本
营业税金及附加销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
公允价值变动损益投资收益
营业外收入
营业外支出
所得税费用。
实质性底稿编制
做实质性底稿前注意事项：第一，要把“期初调节表”和“本年调节表”和正在做的实质性底稿放在一个文件夹里；第二，在做底稿之前要先把“期初调节表”和“本年调节表”打开；第三，实质性底稿的表头要和“本年调节表”中的一致，通过对应粘贴的方式填写；第四，实质性底稿编写程序：首先编写表头，然后编写其他项目，最后编写“审定表”和“调整分录”；第五，“审定表”和“调整分录”里的数据都要按照“期初调节表”和“本年调节表”里面的试算平衡表编制，调整分录只粘贴在“审定表”中的审计说明中；第六，在编制其他项目时，项目余额要与“本年调节表”中的试算平衡表余额一致或与一级科目余额一致；第七，最后需要编制审计结论，在对应项目上“插入”符号“√”第八，对于每一个科目都要搞清其实质和核算内容，对于不在其核算范围内的项目要调整。
第九，银行询证函主要关注：基本户、大额账户、贷款项、担保项、应付票据项、其他货币资金一，营业外收入营业外收入主要包括的项目：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入、政府补助、债权人放弃债权收入。
实务中企业营业外收入主要来自于政府补助，需要取得政府补助文件（获取的文件要能体现出企业补助金额）和政府拨款的银行进账单，以确定款项已收到。
1，注意事项：政府补贴收入要有政府补贴文件放弃债权收入要有债权人放弃债权声明2，调整：营业外收入可能与其他业务收入有调整例如：防伪税控开票系统技术维护费抵税（2014年度）收入400元需要计入其他业务收入，借：营业外收入 400贷：其他业务收入 4003，政府补助与递延收益的调整政府补助分为：【1】与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
取得当期计入递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
【2】与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
实质性程序是什么 实质性程序的范围和细节测试的关系【会计实务精选文档首发】
会计实务优秀获奖文档首发！实质性程序是什么实质性程序的范围和细节测试的关系【会计实
务精选文档首发】
实质性程序：
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。
实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。
实质性程序包括：
注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：(l)将财务报表与其所依据的会计记录相核对;(2)检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。
注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
实质性程序的范围：
评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重要考虑因素。
因此，在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。
注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性。
财务审计工作底稿
财务审计工作底稿各位读友大家好，此文档由网络收集而来，欢迎您下载，谢谢客户名称：会计期间：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户提供相关资料情况表财务报表审计工作底稿模板编制说明：1．适用范围本模板适用于在业规102号《业务项目分级控制》中列为A、B、C类的审计项目。
2．索引号及页次、交叉索引号本所对基本底稿均确定了如底稿目录表所示的索引号，除在工作底稿模板中另有规定外，要求将索引号用红色笔统一设置于当页审计工作底稿的右上角。
索引号应能体现审计工作底稿的层次,又须避免索引编号过于冗长。
页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号，业务人员应在该索引号下的首页上注明共几页，然后依次按分数编号法编上页次。
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各级复核人在复核工作底稿时,应作出必要的复核记录,书面表示复核意见,并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。
如同一索引号下有若干页审计工作底稿，复核人可仅在第一页审计工作底稿上签名和签署日期。
通常,第一级复核人签署在审计工作底稿“复核人”栏处；第二级和第三级复核人签署在其所复核的审计工作底稿的右下角或底稿设计的位置。
4．被审计单位提供的资料的处理对于程序表中规定应当获取的被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料,应注明资料对于程序表中仅要求检查、查阅被审计单位资料或仅作为编制报表和附注的辅助资料，待有关工作完成后、只要记录这些资料的特征而无须保存这些资料，这些资料的特征指凭证号、文件号等。
审计工作底稿指引(具体操作)
35了解行业发展情况●36了解开发新产品或提供新服务的情况●37了解开发新产品或提供新服务的情况●38了解业务扩张情况●39了解新颁布的会计法规●40了解监管要求●41了解本期及未来的融资条件●42了解信息技术的应用●43了解被审计单位财务业绩的衡量和评价导引表●44了解被审计单位的关键业绩指标●45了解被审计单位的业绩趋势●46了解被审计单位预测、预算和差异分析●47了解被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策●48了解被审计单位分部信息与不同层次部门的业绩报告●49了解被审计单位与竞争对手的业绩比较●50了解外部机构提供的报告●51五、了解和评价公司整体层面内部控制底稿●52了解和评价公司整体层面内部控制程序表●53了解和评价公司整体层面内部控制初步评价表●54了解和评价公司整体层面内部控制导引表●55观察公司整体层面内部控制的运行汇总表●56控制环境调查明细表●57风险评估调查明细表●58沟通调查明细表●59控制活动调查明细表●60对控制的监督明细表--对管理层的监督●61对控制的监督明细表--对审计委员会的监督●62期末财务报告调查明细表●63会计政策的选择和使用调查明细表●64非常规事项的处理调查明细表●65相关文件检查工作底稿示例●66提示需要检查的相关文件明细表●67访谈问卷汇总表●68访谈问卷（一）●69访谈问卷（二）●70访谈问卷（三）●71访谈问卷（四—1）●72访谈问卷（四—2）●73（三）文件检查记录●74（四）特殊事项的评估●75六、了解和评价公司业务循环内部控制底稿●76了解和评估销售与收款循环内部控制程序表●77销售与收款循环内部控制初步评价表●78销售与收款循环内部控制评价导引表●79销售与收款循环内部控制描述（一）●80销售业务内部控制示意图●81折扣与折让内部控制示意图●82退货理赔业务内部控制示意图●83销售与收款循环内部控制穿行测试●84了解和评估采购与付款循环内部控制程序表●85采购与付款循环内部控制初步评价表●86采购与付款循环内部控制评价导引表●87采购与付款循环内部控制描述（一）●88采购与付款循环内部控制示意图（二）●89采购与付款循环内部控制穿行测试明细表（三）●90了解和评估存货与生产循环内部控制程序表●91存货及生产循环内部控制初步评价表●92存货及生产循环内部控制描述●93存货及生产循环内部控制流程示意图●94存货及生产循环内部控制穿行测试●95了解和评估投资循环内部控制程序表●96投资循环内部控制初步评价表●97投资循环内部控制评价导引表●98投资循环内部控制描述●99投资循环内部控制示意图●100投资清算循环内部控制示意图●101投资循环内部控制穿行测试●102投资循环内部控制测试●103了解和评估筹资循环内部控制程序表●104筹资循环内部控制初步评价表●105筹资循环内部控制评价导引表●106筹资循环内部控制描述●这一组图表样式是北京市注册会计师协会为适应执业准则编制的审计工作底稿指引。
最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part13
第一步：获取应收股利明细账、总账(或科目余额表)及相关资料； 第二步：获取或编制应收股利明细表并分析、复核； 第三步：检查应收股利增减变动； 第四步：检查期后收款情况； 第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：需要执行的其他程序。 提示：
1、上述审计步骤系为应收股利审计提供的一个指南，初次接触审计工作的人员可照此 执行，当积累一定的审计经验后，可以打乱顺序，如：有些工作可交叉进行、或执行某一程 序即可完成两个或以上步骤的工作。
3、应收股利无法收回的情况极少发生，但当被投资单位宣告发放股利后发生了重大变 故，比如：遭受地震等重大自然灾害无力支付，此时应采用个别认定法计提坏账准备，如果 被审计单位已经计提，应复核其计提的金额是否合理，会计处理是否正确。
（二）审计程序：检查应收股利增减变动。 审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价与分摊 审计过程：
918,246.58
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1,260,931.51 G
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1,260,931.51 T/B
审计说明: 1、07中粮债是中粮集团有限公司2007年9月5日发行的5年期公司债券，按年支付利息，本金最后一次支付，详细信息见底稿ZK1。 2、2008年记账式11期国债是财政部于2008年7月14日发行的3年期国债，按年支付利息，本金最后一次支付，详细信息见底稿ZK1。 3、07中粮债期初余额是公司07年9月5日购买后到2007年末应计利息，测算无误。 4、对于到期一次还本付息的2008年凭证式第4期5年期国债应提利息已正确反映在持有至到期投资科目，见底稿ZK1。
审计工作底稿实质性程序
➢ (一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
➢ (二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图
➢ (三)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产 的产品
➢ (四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开 发,并有能力使用或出售该无形资产
（三）、其他货币资金
➢ 1、取得并检查其他货币资金余额调节表，检查未达账项。 ➢ 2、函证 ➢ 3、检查其他货币资金大额交易，与相关原始凭证核对并记录。
（三）、其他货币资金
提示
➢ 1、信用卡保证金，因余额较小，一般情况下，可采用登陆电子网上银行 的方式自行打印对账单及流水，以替代函证。同时，如信用卡持卡人是 公司高管、出纳或其他个人，应取得户主的书面声明，并检查资金流水， 以确认资产负债日是否需要调整。
2、抽查大额库存现金收支
审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内 容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单 位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
提示： （1）、抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整 性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭 证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领； （2）、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大 额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。
审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。 ➢ 如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭
据是否会作废，据以提出调整意见。 ➢ （2）企业已收，银行未收款项 ➢ 审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行
实质性程序底稿编制及审计证据收集
实质性程序工作底稿编制及审计证据收集一、审计准则对审计工作总体目标和审计工作基本要求的规定1、总体目标《注册会计师审计准则第1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十五条：“在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
”第二十条：“合理保证是一种高水平保证。
当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。
”《注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中与舞弊相关的责任》第三条：“舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。
”2、总体审计要求《注册会计师审计准则》第1101号第五章是关于我们审计工作的审计要求，主要规定如下：第二十七条注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。
第二十八条在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
第二十九条在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。
第三十条为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
第三十二条注册会计师应当掌握每项审计准则及应用指南的全部内容，以理解每项审计准则的目标并恰当地遵守其要求。
第三十三条除非注册会计师已经遵守本准则以及与审计工作相关的其他所有审计准则，否则，注册会计师不得在审计报告中声称遵守了审计准则。
根据上述要求，作为一名审计人员，我们必须熟悉企业各项财务报告编制基础即《企业会计制度》、《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《事业单位会计准则》等财务制度的内容，熟悉《中国注册会计师审计准则》的规定，我们需加强这些基础知识的学习，以提高我们的审计职业判断和审计风险控制能力。
审计程序及底稿B30-11 审计完成备忘录
索引号B30-11集团审计备忘录收件人：集团项目组事务所名称（“集团项目组”）发件人：组成部分注册会计师名称（“组成部分注册会计师”）集团：集团名称（“集团”）组成部分：组成部分名称（“组成部分”）集团报表日：日期日期：日期主题：审计完成备忘录根据《集团审计指令》，我们就贵方针对集团财务报表审计所作结论有关的事项进行沟通。
本沟通包括我们为集团审计目的针对组成部分财务信息执行审计程序的整体发现与结论。
识别组成部分财务信息（特殊目的）随函附上最终的《组成部分财务信息》。
该特殊目的财务信息仅为集团合并财务报表的编制提供信息之目的而编制。
本组成部分财务信息不是组成部分的整套通用目的财务报表，因此不以达成公允列报为目标。
本组成部分财务信息可能因此不适用于其他用途。
组成部分管理层负责编制及披露组成部分财务信息，设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
以下提供与组成部分财务信息的编制及披露基础和在财务信息中披露的某些关键数据相关的信息。
识别组成部分财务信息（通用目的）随函附上最终《组成部分财务信息》，以为集团编制合并财务报表提供信息。
组成部分管理层负责编制与公允列报组成部分财务信息，且管理层有必要确定这样的内部控制以使得管理层能编制组成部分财务信息并使其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
以下提供与组成部分财务信息编制及披露基础和在财务信息中披露的某些关键数据相关的信息。
执行审计工作以下概括按照《集团审计指令》对组成部分财务信息所执行审计工作的有关信息。
关于我们责任的描述请索引至我们在《集团审计指令确认函》中识别出的执业准则。
在贵方《集团审计指令》沟通函之外的该项描述构成我们之间沟通的一部分。
我们的发现与结论是基于你们要求我们执行的审计工作，以及基于我们的职业判断认为与贵方对集团财务报表审计相关的事项。
我们确认我们将归整最终文档以支持我们对组成部分财务信息执行的工作，该工作是按照适用的执业准则和贵方《集团审计指令》为贵方对集团财务报表审计而执行的。
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长期股权投资计划实施的实质性程序被审计单位：ABC股份有限公司项目：长期股权投资编制：李四索引号：ZM财务报表截止日：2008-12-31复核：JACK日期：2009-1-19日期：2009-1-23财务报表认定项目完整权利计价存在性和义和分列报（1）核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明会计政策调整的原因，并确定会计政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。
（2）对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。
当长期股权投资可收回额作为长期股权投资减值时，应将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。
ZM1、ZM2、ZM4、ZM5李四√（3）将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。
（4）长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。
5.检查通过发行权益性证券、投资者投入、企业合并等方式取√√√得的长期股权投资的会计处理是否正确。
6.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确。
√7.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。
如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充ZM1 李四√√ 分披露。
8.与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况。
如存在，应详细记录受限情况，并提请被审计单位充分披露。
9.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
10.检查长期股权投资的列报是否恰当：√√（1）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。
（2）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等的合计金额。
（3）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。
ZM0-1 李四√（4）当期及累计未确认的投资损失金额。
（5）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债注：1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
279长期股权投资审定表被审计单位：ABC股份有限公司索引号：ZM0项目：长期股权投资审定表财务报表截止日：2008-12-31 编制：李四复核：JACK日期：2009-1-19 日期：2009-1-23项目单位名称期末未审数账项调整重分类调整借方货方借方货方期末审定数上期末审定数期末比期初增加一、权益法核算对合营企业的投资对联营企业的投资H公司8,500,000.00 8,500,000.00-小计8,500,000.00 - - - - 8,500,000.00 - 8,500,000.00、对子公司的投资G公司300,000,000.00 300,000,000.00 300,000,000.00-对其他企业的投资（注）M公司5,000,000.00 5,000,000.00 5,000,000.00-小计305,000,000.00 - - - - 305,000,000.00 305,000,000.00 - 长期投资原值合计313,500,000.00 - - - - ZM1 313,500,000.00 305,000,000.00 8,500,000.00M公司5,000,000.00 5,000,000.00 2,000,000.00 减值准备-小计5,000,000.00 - - - - ZM1 5,000,000.00 2,000,000.00 3,000,000.00合计308,500,000.00 - - - - ZM1 308,500,000.00 303,000,000.00 5,500,000.00注：对其他企业的投资，指对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
审计说明：长期股权投资期末比期初增加5,500,000.00与元，主要为：本期新增对H公司的长期股权投资800万元及其形成的投资收益50万元，本期对G公司长期股权投资补计减值准备300万元。
无异常。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
280长期股权投资披露表被审计单位：ABC股份有限公司索引号：ZM0 －1项目：长期股权投资披露表财务报表截止日：2008-12-31 编制：李四复核：JACK日期：2009-1-19 日期：2009-1-23（1）按核算方法列示被投资单位初始投资金额期初账面金额本期增加本期减少期末账面金额本期收到的现金红利一、权益法核算H公司8,000,000.008,500,000.008,500,000.00小计0.008,500,000.000.008,500,000.000.00 二、成本法核算- G公司300,000,000.00300,000,000.00300,000,000.0051,430,000.00M公司5,000,000.005,000,000.005,000,000.00小计305,000,000.000.000.00305,000,000.0051,430,000.00合计305,000,000.008,500,000.000.00313,500,000.0051,430,000.00(2)长期投资减值准备被投资单位期末账面余额期初账面余额M公司5,000,000.002,000,000.00合计5,000,000.002,000,000.00、本企业在被投资单位名称注册地业务性质本企业持股比例被投资单位表决权比例期末净资产总额本期营业收入总额本期净利润一、合营企业二、联营企业H公司***市高分子化工材料研发、生产经营25%25%34,000,000.0018,000,000.002,000,000.00（4）合营企业、联营企业的重要会计政策、会计估计与公司的会计政策、会计估计存在重大差异的也应予以披露。
无（5）公司对被投资公司持股比例与其在被投资单位表决权比例不一致的，应说明原因。
无（6）期末长期股权投资数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占公司期末资产总额5%（含5%）以上的，变动原因为。
无281长期股权投资明细表编制单位：ABC股份有限公司索引号：ZM1项目：长期股权投资明细表财务报表截止日：2008-12-31 编制人：李四复核：JACK日期：2009-1-19 日期：2009-1-23核算方法被投资单位明细项目期初审定数本期增加本期减少期末未审数审计调整期末审定数投资成本8,000,000.00 8,000,000.00 S 8,000,000.00 质押、担保情况持股比例25.00% 25.00% S 25.00%损益调整500,000.00 500,000.00 S 500,000.00H公司其他权益调整0.00 0.00 S 0.00无质押、担保小计8,500,000.00 8,500,000.00 8,500,000.00减值准备0.00 0.00 S 0.00权益法合计8,500,000.00 8,500,000.00 8,500,000.00投资成本300,000,000.00 300,000,000.00 S 300,000,000.00G公司持股比例51.43% 51.43% S 51.43%减值准备0.00 0.00 S 0.00无质押、担保小计300,000,000.00 0.00 0.00 300,000,000.00 300,000,000.00投资成本5,000,000.00 5,000,000.00 S 5,000,000.00M公司持股比例10.00% 10.00% S 10.00%减值准备2,000,000.00 3,000,000.00 ZX1 5,000,000.00 S 5,000,000.00无质押、担保小计3,000,000.00 -3,000,000.00 0.00 0.00成本法合计303,000,000.00 -3,000,000.00 0.00 300,000,000.00 0.00 300,000,000.00总计303,000,000.00 B 5,500,000.00 0.00 308,500,000.00 G 0.00 308,500,000.00 T/B∧∧∧∧审计说明：1、通过询问公司财务总监徐明（2009-1-20），结合借款的审计，未发现公司存在长期股权投资质押、担保情况。
2、通过询问财务总监徐明（2009-1-20)，复核、检查H公司年度财务报表审计报告，对G公司实施审计，未发现公司存在与投资相关的或有负债。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
提示：合营企业、联营企业的重要会计政策、会计估计与公司的会计政策、会计估计存在重大差异的也应予以披露。
编制说明: 1.投资方式指现金出资、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
2.投资文件指产权登记表、投资协议、出资证明、验资报告等。
3.备注可填写本年新增加、处理投资是否有授权批准或其他说明事项。
4.应根据公司明细账编制,并与未审报表核对相符，若存在投资变现或收汇回存在重大限制的应编制后附的投资变现、收益汇回存在重大限制的被投资单位表。
按投资性质分类列示被审计单位：ABC股份有限公司索引号：ZM1-1项目：长期股权投资明细表附表财务报表截止日：2008-12-31 编制：李四复核：JACK日期：2009-1-19 日期：2009-1-23被投资单位名称注册地业务性质本企业持股比例本企业在被投资单位表决权比例本期收到现金红利期末净资产总额本期营业收入总额本期净利润一、合营企业二、联营企业高分子化工材H公司***市料研发、生产25%25%ZM234,000,000.0018,000,000.002,000,000.00经营审计说明：审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
283投资变现、收益汇回存在重大限制的被投资单位被审计单位：ABC股份有限公司索引号：ZM1-2项目：长期股权投资明细表附表财务报表截止日：2008-12-31编制：李四复核：JACK日期：2009-1-19 日期：2009-1-23被投资单位名称持股比例账面已确认投资收益受限原因合计-审计说明：公司不存在变现、收益汇回存在重大限制的投资。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
提示：被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资企业转移资金的能力受到限制的，应当披露受限制的具体情况。