我国预算会计改革
改革预算会计,构建有中国特色的政府会计
２１ ０ ０年 １ 月 １ Ｎｖ００ ｏ． １ ２
改革预算会计 ， 构建有 中国特 色的政府会计
王 丽 芳
（ 青海师范大学 青海 西宁 ８ ００ ） １０ ８
摘 要 ： 国的预 算会计制度建立于上世 纪五 十年代 ， １９ 年进行 了较大幅度的改革 ， 我 在 ９７ 形成 了现行 的预算会计体 系。进 入本世
单位下达年度预算指标及审批预行 政府 采 购后 ， 资金 将 直 接 拨付
给商 品或劳务供应商。在资金拨付前将始终保留
在 中国人 民银行 的国库单一账户上 ， 由财政直接 管理 。所以， 实行 国库单一账户之后 ， 由于行政单
作者简介 ： 丽芳（ ９９ ， ， 王 １６ 一）女 汉族， 南辉县人 。青海师范大学法商学院副教授。研 究方向 ： 河 财务会计。
体制下建立起来 的预算会计模式 。随着经济体制
改革和财政管理改革 的深入 ， 多问题和局 限性 许 逐渐显现出来。在新的经济和会计环境下 ， 改革 预算会计 ， 构建有中国特色的政府会计 已势在必 行。 二、 新的预算会计环境分析
（ ） 府 改革 与政府 职 能转换 一 政
收稿 日期 ：０ ０ ０ ～１ ２１— ４ ６
对 预算 会计 制 度进 行 了较 大 幅度 的改 革 ， 布 了 颁
政府 的职责和权限。为了实现政府职能的转换 ， 必须建立一套完善的政府信息系统 ， 在整个信息
系统 中， 政府会计信息是最基础 的组成部分 。那 么 随着政府职能的转换 ， 的政府会计信息系统 新 的重新构建是非常必要的。新的政府会计信息系 统既要有助于提高政府信息 的透 明度 ， 又要能有
的深入 ，我 国开始 了政府 体制和职能转换 的过
论我国现行预算会计存在的问题及改革研究[论文]
![论我国现行预算会计存在的问题及改革研究[论文]](https://img.taocdn.com/s3/m/6ec1d1dfb14e852458fb571a.png)
论我国现行预算会计存在的问题及改革研究摘要：当前，随着我国市场经济与财政管理体制的深入改革，以公共财政理论为基础而形成的预算管理模式已经成立，无论是预算编制还是执行等诸多的环节阶段的管理制度均有了实质性的变化。
预算会计所处的运行环境也随之巨变，这样一来，就使得现行预算会计实际中存在新的问题，有待进一步健全。
本文首先指出了我国现行预算会计中存在的问题，其次，制定了有效的改革措施。
关键词：预算会计问题改革措施当前时期，在我国社会市场经济体制越来越完善的环境下，现行预算会计暴露出了一些问题，和市场经济发展过程的需求不相适应，所以，对预算会计制度进行改革，建立与市场经济发展需求相一致的预算会计体系，深入研究会计理论，确保政府部门会计信息体系的健全性，这已经成为了当前迫切需要解决的问题。
1、我国现行预算会计中存在的问题1.1现行预算会计核算范围涉及不广当前，包含在预算会计中的特定项目、不在职能活动范畴内的部分事项及会计核算的范围与主体，均未实施统一核算，具体开展的是基本建设会计核算、社会保险基金的核算等等。
关于每年的基本建设，预算会计实际中主要是在国家基本建设投资、新增的基础建设投资的存量与增量、过去发展中而产生的国家资产基础上来明确国家的固定资产存量，预算会计中的核算工作涉及范围不广，缺乏完善性。
当国家进一步加大了社会保障制度的改进力度后，在社保、养老、生育等这几方面主要是政府部门合理运用相关的法律形式而进行托管的基金。
不过，将其归列到政府部门会计核算范畴内更为科学合理。
1.2收付实现制对信息质量造成了影响在当前实施的会计制度中，只有事业单位的经营业业务没有实施收付实现制，其他的都相继运用该制。
在收付实现制下，所提供的全部都是和现金交易息息相关的信息，而在非现金交易方面，没有作详细的记录，同时，对资本资产及其折旧也没有及时准确的确认。
采用这一记账方式有很大的问题，具体表现在：未将非现金的实际收支情况纳入相关账簿中，对于运营业绩难以全面的反映，致使宏观经济决策及其正常有序运行间出现了错误的导向，给政府部门的财政风险防范以及化解造成了极大的困难。
财政总预算会计制度改革趋势分析
Finance and Accounting Research | 财会研究MODERN BUSINESS现代商业160财政总预算会计制度改革趋势分析贾为喜青岛市黄岛区财政局 山东青岛 266555总预算会计是政府行政会计的重要内容之一，是国家财政预算管理的有机组成部分，是对企业和预算执行为中心的各类财政资金收支活动的监督与核算，是执行国家预算工作、实现国家政权财政职能的重要手段。
预算会计制度的改革是在社会经济发展下的正常变革，改革是为了更全面反映政府责任履行情况及财务状况。
当前我国预算会计制度已经显露了部分问题，本文以此为切入点研究了财政总预算会计制度的改革趋势。
一、总预算会计管理现状(一)职能作用提升总预算会计在岗位设置及职能划分上遵循高效原则及制衡原则，在企业财务报告、编制财政决算预算、执行报表、资金收付、调度管理、资金会计核算上分类管理[1]。
设置会计监督岗位及账户管理岗位，按照具体操作规程及内部控制制度的规范，对各项工作职责切实履行，能够对会计核算事项中存在的各类问题及时反馈并加以干预，强化了财政财务数据的有效利用率，让预算编制不断科学化、精细化，让预算执行刚性明显提升[2]。
职能作用的加强让预算执行的被监督程度随之加强，企业预算行为更为规范，总预算会计职能作用得到充分发挥。
(二)顶层设计完善我国总预算会计管理顶层设计处于逐步完善状态。
财政部在政府会计准则的制定方面从相关应用及具体准则两方面逐渐加以补充，让财政总预算会计制度有了更多的衔接办法和补充规定。
根据国务院关于《批准财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知(下文简称《通知》)，《通知》中要求的具有中国特色政府会计准则制度体系现如今已经处于基本建成状态，为总预算会计的管理与核算提供制度层面支撑[3]。
(三)丰富的信息反映在双分录会计核算方式下，通过对预算执行情况的反映以及财政收支业务的核算，能够同时反映随收支变化的资产负债增减状况，为总预算会计提供更丰富的会计信息。
浅谈预算会计和政府会计改革
收益 权 ） 。
吕玉相 山东省滕州 市房地产 管理局
２ ５ ０ ７ ０ ７
三 、统 一我 国政 府 财务报 表 附 注
【 文章 摘 要 】 随 着 市 场 经 济 的 逐 步 完 善和 发展 ， 我 国 的 预 算 会 计环 境 发 生 了重 大 变化 ， 导致 现 行 的 预 算 会 计制 度 出现 了许 多弊 端 ，这 一 形 势要 求我 们 必 须 进 行预 算会 计 改革 。在 分析 现 行 预 算 会 计制 度 缺 陷 的 基础 上 ，提 出我 国预 算 会 计 改革 的 方 向— — 建 立 政 府 会 计 ，现 代政 府 是提 供
实 现制 綦 础 上 ，政 府拥 有 的 固定 资产 不 计 提 折 旧 ，小 利 于 固 定 资 产使 用 的管 理 ，容 易造 成 政 府 机 关 随 意 更 换 崮 定 资 产 ，不 利
的产 物 ， 应 制 定 会 计 准 则取 代 会 计 制 度 ； 另一 种 观 点 认 为 ，会计 制 度 是 我 国 会 计 界 最 熟 悉 的会 计 规 范 形 式 ，会计 准 ９与 会 计 １ ｌ Ｊ 制 度 在 内容 上 并 无 不 必 要 的 重 复 ，而 是 各 有侧重 ，仅是略有 交叉而已，因而会计准 则与 会计 制度 应并存。 对 于 目前 政 府 会计 规 范 模 式 的选 择 ， 对第二种观点较为赞同 ，因为首先 ，会计 准 则 与 会 计 制 度 两 者 相 辅 相 成 ， 各 有 侧 重 ，可 以结 合使 用 。会 计 准 则 主要 规范 政 府 单 位 有 关 会 计 事 项 的 确 认 、 计 量 和 报 告 ，一 般 不 涉 及 账 户 的 设 置 、 使用 和 账务 处 理 。全 面 核 算 某 会 计 事 项所 涉 及 的账 户 （ 目 ）及 其使 用 ，仍 应 借 助 于 会 计 制 度 。 科 其 次 ，在 我 国 ，考 虑 到 多 个预 算 会 计 单 位 般 规 模 较 小 ，会计 人 员业 务 素 质 相 对 较 低 ，并 且 会计 制度 是 我 国会 计 界 最 熟 悉 的 会 计 规 范 形 式 ，取 消 会 计 制 度 目前 尚有 困 难 ，暂 时 还 是 采 用 “ 则 ＋制 度 ” 规 范 形 准
我国预算会计改革问题浅析
一
三 、我 国预 算会计 改革 的对 策
随着预算会计环境 的不断变化 ，特别 是部门预算 、国库集中支付 、政府采购等
、
我国预 算会计 的概 念及特点简述
预算会计 （ ｕ ｇ ｔＡｃｏ ｎｉｇ Ｂ ｄ ｅ ｃ ｕ ｔ ）是 ｎ 指我 国现代会计体系 中与企业会计相对应 的一 个会计分 支，其 以服务于国家宏观 经 一 济管理和预算管理为 中心 ，以核算预算 收 支核执行情 况为重点 ，主要用于核算各级 政府、行政 单位 以及事业单位预算资金运 动过程和结果 。它是我国计划经济管理 体 制下的特殊产物，而且 自新 中国建立以来 历经变革。现行预算会计体系是随着社 会 主义市场经济的不断发展和深入 ，特别是 改 革开放 以来 ，为满 足深化 经济 体制 改 革 、提升市场化程 度、加强财政资金管理 的需要 ，于 １ ９ 年所确立的 ， ９７ 并根据新情 况、新业务的核算需要 予以适 当的调整修 补。
系 ，无法建立 完整 的政 府财务报告 体系。 这不利于各级政府 反映本单位受托责任履 行情 况，也不利于 预算会计体系与国 际惯 例相 接轨 ，更不能为利益相 关者提供完整 透明的政府财务信息 。这表明 ，我 国现行 算会计体系 ，使其核算活动内容 的重 点向 预算会计 体系尚不够完善 ，还需进一步改 “ 政府 和非营利组织会计”发展 ，以系统 、
，
随 着社会政 治经 济环境 的不断 变化，其 难以适应新形 势下核算新 业 务的需要 ， 逐 渐暴露出一 系列亟待 改进的问题 ，例 如预 算会 计各 分支衔接度 不足、采用收 付 实现 制会 计基础存 在局 限性 以及预算 会计报告体 系不完善 等。 为此 ，我 国必 须根据 自身的实际情 况，有针对性地改 革现行预算会计体 系，建 立更为完善 的 新型预算会 计模 式。
浅析预算会计制度改革
次 的 问题 。 发生 制提 出 了 要 求。 １１现行预算会计制度 不能真实、 整地 核算和反 映实施 国库 ． 完 ３２政 府 行 政 管理 模 式 的 改 革 ，要 求 政 府 会 计 与 之相 适 应 ， ． 推 集 中 收 付 制 度 和 政 府 采 购 制 度 后 出 现 的 新 业 务 国 库 集 中 收 付 制 动 了政 府 会 计 改革 政 府 行 政 管理 改 革 ， 求 在政 府 会 计 中 不 仅 反 要 度 和 政 府 采 购 制度 的 实 施 ，使 财 政 资 金 由财 政 部 门从 单 一 账 户 或 映政 府拥有的经济资源和承担 的债务 ，还 核算和反 映公共资源的 采 购 专 户 按 规 定 程 序 直 接 拨 入 职 工 工 资 账 户 ，这 就 需 要 对 行 政 单 优 化 配置 和 合 理 使 用 情 况 ， 提供 公 共 部 门 的绩 效考 核 指 标 。采 用 权 位 和 事 业 单 位 会 计 制 度 规 定 的核 算 内容 进 行 相 应 的修 改 。同 样 ， 在 责 发 生 制 ， 改革 政 府 会计 的计 量 和 确 认 标 准 ， 提 供 更 有 用 的 会 计 能 财政总预算会计中 ， 要核 算和 反映这一资金流向的变化。 也 信息 。 １２现行预算会计制度不 能为编制部门预算 、 ． 实行“ 基预算” 零 ３３经 济全 球化推动 了政 府会计的 国际化 ， 政府 会计 引入权 ． 使 办 法 ， 供 相 关 的 会计 信 息 预 算 会 计 信 息 是 编 制 部 门预 算 的重 要 责 发 生 制 成 为 国 际 会 计 界 的 热 点 随 着 经 济 国 际 化 和 全 球 市 场 的 提 依据 和基础。 我国的预算编制正在 以“ 零基法” 取代 “ 基数法” 编制 发展 ， 。 会计标准的国际化 已成为一种趋势。由于政府在 国际资本市 “ 基 预 算 ” 除 了 有核 定 编 制 、 定 标 准 定 额 等 相 关 配 套 制 度 外 ， 场 的融资行为越来越多 ，而各 国的政 府会计在采用 的核 算基础和 零 ， 制 充 分 了解 各 部 门 资 源 占用 和 使 用 情 况 ， 有 十 分 重 要 的作 用 ， 则 确认标准 方面缺 乏可比性 ， 具 否 需要统一实行权责发生制。 无法编制“ 零基预 算” 。 ４ 改 进 我 国 预 算 会 计 制 度 的 思 考 分 析 １３不 能 全 面 、 整 地 反 映 政 府 的 债 务 近 年 来 ， 国 实施 积 极 ． 完 我 我 国预算 会计 存在的问题 ， 归纳起来有两个 方面 ： 一是 与当前 的财政政策 ， 发行 了 大 量 的 国债 。但 是 ， 收 付 实 现 制 下 ， 府 的 这 的财 政预 算 管 理 和 改 革 不相 适 应 的 内 容 ， 实 施 政 府 采 购 、 库 集 在 政 如 国 些债务被 “ 隐藏 ” ， 了 造成 虚假平衡现 象 ， 不利于政 府防范和化解 财 中 收 付 、 门预 算 等 改 革 措 施 后 出现 的 新 问题 ： 是 涉 及预 算 会 计 部 二
中国特色预算会计改革路径探析
‘尉
謦 靛鬻 鼢 铂 Ｉ 瞪
中国特色预算会计改革路径探析
口文 ／张 荣
澳大利 发生制。在此模式下 ， 构建 的实物资 我 国现行政府会计制度体系是在计 地制定适 当的政府预算会计准则 。 不仅
计 而 划经济时代建立起 来的， 收付 实现制 ” “ 原 亚 ：没有 制定独立的政府预算会计准则 ， 产将进行 资本化处理 、 提折 旧， 且还 对于 自 则是其立足之本。 这种核算体系和 当时 的 其政府会 计准则主要遵循 由私营部 门会 将资产范围扩展到 国有基础设施。 对政府 然资源、军事 设施等政府特有 的资产 ， 也 社会政治、 经济环境是相适 的。但随着市 计准则制定机构指定的相关准 则，
（ ） 责发生制政府会 计 改革要 依 政 、 同、 三 权 合 预算 、 资等法规 ， 投 还需 要有完
改革 整 的部 门组织、 行为责 任、 财务管 理等法 程 、改革 的范 围与改革的措施各不相同， 据 不同的情况采用不 同的推 进方式、
从 Ｅ Ｄ国家实施权责发生制的推 规 。其次， 管理水平和观念意识存在着差 但 各国政府 在公共 部门会计与 预算改 革 模 式。 Ｏ Ｃ 上 的做法还是有许多共 同之处的。
进方式看 ， 主要包括 以下三种 ： ‘ 到 距 。长期计划 体制 下形成 的供给制预算 ， ① 一步
的方式， 在会计核算 、 财务报告和预 算 使 我国在预算管理水平、 预算 观念 上与 实 （ ） 一 实施权责发 生制要 以法律保 障 位 ” 为前提 。 各个 国家的政府会计制度改革都 编制等 各个环 节一次全部 实行权责发 生 行 权责发生制 的核算方式有较大的差距 。 在预算 编制、 计报告 中采用 同 实施权责 发生制还 需要一个 管理水 平提 会 需要通过法律予 以保障。如， 澳大利亚在 制基础 ， 保证 了预算信息与会计信 高、 观念意识转变的过程 。 １９ 年实施 了 （ ９ 财务管理和会计责 样 的确认基础 ， ９７ １ ７ ９ 息 的一 致性； ‘ 步到位 ” 分 的方式 ， 按照 （ ） 二 两种核 算基 础在一 定程度 上 实 任法案》 ，要求权责发生制应作为政府预 收付实现制——修 正的收付 实现制—— 现 了互补。 权责发生制和 收付 实现制都是 算、 政府 会计和财 务报告 的基 础； 国先 “ 英
关于事业单位预算会计改革的思考
关于事业单位预算会计改革的思考摘要：我们可以发现随着我国财政管理体制的进一步深化发展，我国现行的预算会计制度也要进行必要的调整和改革，以适应我国财政改革的不断推进。
我国预算会计制度在会计体制中占据着重要的位置，是会计体系中的一个重要分支，它的改革严重影响着我国经济的发展。
因此，我国预算会计制度的改革必须坚持实事求是的原则、运用科学的方法、借鉴国际高水平的经验来进行，才能建立起适应我国经济发展的预算会计制度，为市场经济的发展做出更大的贡献。
关键词：事业单位；预算会计；改革一、重塑预算会计体系重塑预算会计体系是预算会计改革工作的前提。
一方面，应建立统一的预算会计准则。
为了完善我国的预算会计体系，满足预算会计改革的需要，应该尽快制定出出一套结构科学、内容完整、概念统一、与国际接轨的预算会计基本准则及其相应的会计制度，包括预算会计的账户组织、会计主体、报告主体、会计要素、会计政策和会计基础等，增强我国的预算会计主体之间、我国预算会计与国外政府会计和非营利组织会计之间的可比性，促进我国预算会计的国际化发展。
新准则出台后，可先在部分地区和部门试行，视条件成熟后再全面展开。
另一方面，应重新定位事业单位预算会计。
充分考虑事业单位的实际情况，根据事业单位的实质进行划分，分为一般事业单位和经营性事业单位，层次划分后，根据不同的预算主体实行不同的会计核算方法和体系，一般事业单位的会计并人预算会计体系，经营性事业单位的会计体系则可并入企业会计，适用企业会计准则和制度的有关规定。
二、调整现行事业单位预算会计体系1.适时适度引人权责发生制。
在事业单位预算会计中引入权责发生制，具有全面反映资产、负债和财务状况等情况、提高预算及会计信息的透明度等优点。
一方面，要适时引入。
由于目前我国预算会计方面的法律法规还不甚完善、人员素质还有待进一步提升、管理水平和观念意识还存在着差距等原因，还不可能全方位推行权责发生制，因而引入权责发生制要掌握好时机，应该采取渐进、逐步的方式，结合事业单位的具体情况，谨慎地、逐步地推进由收付实现制会计基础向较高程度权责发生制会计基础的转变。
我国预算会计体系应改为政府与非营利组织会计体系
维普资讯
●财会经济
《 经济￣）０６年第 ４ ２０ 期
我国 预算会计体系 应改为政府 与非营利组织会计体系
●徐 国 民
摘 要： 随着我 国社 会主 义 市场 经济体 制的 不断 完善和 财政预 算 管理制度 改革的深入 以及加入 世界 贸 易组 织 ， 计信 息在 国际问 的 交 会 流 日益频繁 ， 国预 算会 计体 系应 改为政 府 与非 营利 组 织会计 体 系。 我
一
、
当的。在市场经 济体制 Ｆ， 府和行 政事 业单位会 计信 息 的使用 者 政 扩展到了广大公众和纳税 人， 他们 更关注 公共 资金 的使用效 益和 政府 责任的履行情况 ， 各级 人大要 代表 民众借 助会计 信息 对政府 ｊ 作 做 出 二 评价 ， 这样政府 和行政事业 单位 会计称 为预 箅会计 就显 得狭隘 了。在 西方市场经济 国家没有预算会计 的称谓 ， 政府 、 政事业单 位和非 营利 行 组织的会 计统称 为政府与非营 利组 织会计。随着 我国 市场经 济 的发 育 和完善 ， 特别是我 国加入 ＷＴ Ｏ后 ， 国经 济与世界经 济的联 系愈 加 紧 我 密。会计是对经济实施 管理 的 世界性通 用语 言， 国企业会 计 已 国 我 际惯例接轨 ， 国预算 会 计也 理 应与 国际惯例 接 轨。另外 会计学 术交 我
政府会计制度中预算会计新旧衔接及新会计制度难点解析
政府会计制度中预算会计新旧衔接及新会计制度难点解析随着社会经济的发展，政府在财政领域的角色愈发凸显，政府会计制度的重要性也日益凸显。
政府会计制度的完善与否直接影响到政府财政管理的效率和公信力。
而预算会计作为政府会计制度中的一个重要环节，其新旧衔接问题一直备受关注。
近年来，我国逐步推行了新会计制度，新会计制度在政府会计领域中的实施也面临不少难点。
本文将以预算会计新旧衔接及新会计制度难点为焦点，探讨在政府会计领域中的应对措施。
一、预算会计新旧衔接问题预算会计是政府会计中的一个重要组成部分，它是一种以预算为依据，以实际发生的资金支出和收入为核算对象，以实现预算控制和预算执行为主要目的的会计。
预算会计的基本作用是通过对预算的编制和执行进行有效监督，保障政府财政的合理使用和效益最大化。
但在实际操作中，预算会计的新旧衔接问题一直是政府会计制度的一个难点和痛点。
1. 新旧制度交替并存，数据不一致由于政策调整、改革转变等原因，政府财政领域的制度不断变革，导致新旧制度交替并存。
这就导致了新旧制度的数据不一致问题，使得预算执行情况无法真实反映。
以往的一些预算执行报表和财务报表可能无法很好地对接，数据排比不上，导致了数据的不准确和不一致。
2. 制度转变导致人员素质不足政府会计制度的改革需要有一支专业化的团队来推行，而在实践中，部分地方政府在预算会计新旧衔接过程中，由于对新制度的不熟悉，导致了人员素质不足。
人员素质不足会妨碍新政策的贯彻执行，从而导致重大损失。
3. 转变预算模式导致执行难度大政府会计预算模式的转变是政府会计制度改革的一个重要方面。
过去的预算模式是主要以财政资金的拨付为基础的，而新的预算模式在推进绩效管理的基础上，更加注重结果导向，强调目标达成的效果评价。
由于相对陈旧的管理方式和体系，一些政府部门在应对新的预算模式时存在执行困难的问题，导致预算执行效果不佳。
针对这些问题，政府需要采取一系列措施，加强预算会计新旧衔接，推进政府会计制度改革。
试论我国预算会计改革
合 起 来 。 具 体 地 讲 ，将 预 算 会 计 的 范 围 扩 展 到 承 诺 阶 段 ， 为 纪 录 和 报 告 或 有 负 债 提 供 了 一 个 良 好 的 基 础 ，但 这 是 不 充 分 的 。 发 达 国 家 的 实 践 证 明 ，
计 基 础 的 基 本 特 征 是 对 某 些 精 心 选 择 的 项 目 ， 采
用 应 计 基 础 进 行 确 认 和 计 量 ， 其 中最 常 见 的 项 目 段 的 改 革 取 得 实 质 性
我 国 目 前 的 实 际 情 况 出 发 ，借 鉴 发 达 国 家 政 府 会 计 实 践 的 成功 经 验 ，我 国预 算 会 计 改 革 的基 本 方
会 计 ” 为 此 应 打 破 组 织 界 限 ，分 别 从 支 出 周 期 和 。 会 计 实 体 两 个 基 本 层 面 构 造 预 算 会 计 的 核 算 框 架
和组织 框架 。 预 算会 计 改革应 分 阶段进行
一
、
政 府 会 计 改 革 的 基 本 目标 是 提 供 全 面 、 及 时 、 完 整 和 可靠 的信 息 以帮 助核 心 部 门有 效 监控 预 算 执 行 情 况 ， 以 满 足 其 它信 息 使 用 者 的 需 求 。 为 此 。 现 阶 段 优 先 行动 的领 域 应是 在 和 改进 巩 固 现 金会 计 基 础 的前 提 下 ，以 支 出周 期 为 主线 扩 展 预 算会 计 的 覆 盖 范 围 ； 中 期 优 先 行 动 的 领 域 是 引 入 修 正 应 计 基 础 以 便 报 告 政 府 负 债 和 或 有 事 项 提 供 一 个 全 面 的 框 架 ， 同 时 系 统 的 登 记 资 产 ， 为 下 一 阶 段 引 入 应 计 会 计 基 础 创 造 条 件 ；长 期 优 先 行 动 的 领 域是 转 向应计会 计 基础 。 １第 一 阶 段 ：扩 展 现 行 预 算 会 计 的核 算 范 围 ． 核 算 范 围 过 于 狭 窄 、 不 能 追 踪 完 整 的 支 出 周 期 各 阶 段 交 易 是 我 国 目前 预 算 会 计 存 在 的 主 要 弱 点 。我 国预算 会 计 改革 的 近期 任 务 是 开 发 “ 面 全 的 预 算 会 计 系 统 ” 这 一 改 革 并 不 要 求 对 传 统 的现 。
我国预算会计制度改革
我国预算会计制度改革摘要：自1978年改革开放以来，经过二十多年的发展，我国的预算会计面临的环境与以前相比存在着巨大差异，就核算内容方面，许多新情况不断出现。
以前的核算内容和核算方法已经跟不上时代的需要，这就要求尽快对预算会计制度进行改革和完善。
在本案，笔者以对我国现行预算会计制度的现状分析为线索，探索我国预算会计制度必须改革的原因和相关改革措施，以及改革的重点。
关键字：预算会计制度；改革；国际惯例一、预算会计制度改革的原因1.我国现行预算会计制度已经无法准确体现在采用政府采购制度和国库集中支付制度之后出现的改变政府采购制度和国库集中支付制度实施以后，财政资金的拨入方式由先前的财政的主管部门拨入用款部门，变成财政部门以采购专户或单一账户的形式，按照规定的我程序直接拨到职工账户或提供服务或商品的供应商，另外，行政事业单位收到的财政资金性质也发生相应的变化，由货币资金，转变为收入的增加和非货币性资金的增加或费用的增加的双重性质，此时需要对事业单位以及行政单位的会计制度所规定的核算内容采取合理的修改。
但是，在财政的总预算会计中，要真实准确地核算、反映资产的流向。
而且，近年来完善的社保体系建立了如失业保险、养老保险和医疗保险等社保基金，这些涉及到的基金一直都是政府直接运作和管理，和承担着受托责任，但是却没有与之相适应的会计核算制度。
2.现行预算会计制度无法为编制部门的预算给予准确充足的会计信息编制部门的预算要求是从基层单位采取逐级编制、层层汇总的形式，因此避免了盲目性，实现预算编制更加科学合理。
但是现阶段某些单位和部门在编制部门核算方面还存在很大问题，主要表现在存款、帐、报表没有得到有效综合，还是各干各的，这样导致的结果是年度预算不能与决算报表进行合理的对比和分析。
虽然现行的事业单位会计制度提出了对资产负债采取编制汇总报表，但是对收入支出表却未有一个明确的要求。
二、我国预算会计制度改革的决策1.修改和制定有关制度法规要及时。
财政总预算会计制度改革难点与对策分析论文
财政总预算会计制度改革难点与对策分析论文一、背景财政总预算会计制度是国有企业和政府部门财务会计管理的基础制度，是国家经济各个领域的财务管理的重要组成部分。
近年来，随着我国经济的快速发展和财政管理体制的不断完善，财政总预算会计制度改革也在不断深化和推进。
然而，制度改革过程中还存在一些难点，需要在实践中探索对策。
二、财政总预算会计制度改革难点1.核算标准不统一当前财政总预算会计制度中存在着不同部门或企业采用不同的核算标准，导致后期参考、比对、分析等方面的工作存在困难，影响了财务信息的透明度和精确度。
2.财政科目设置不合理当前财政科目设置不够细化、不够立体，不能适应经济高速发展和不同区域、不同类型企业的需要。
另外，现有的财政科目设置缺乏结构性、延展性，不利于财务管理和预测分析等工作的开展。
3.数据完整性难以保障由于存在多个部门或企业对同一笔业务进行记录，且数据的来源不同，数据的完整性难以保障。
同时，目前国内尚未形成财政总预算会计数据交互、共享的数据标准和规范，也限制了财政总预算会计制度改革的深入发展。
4.财务报表标准化程度不高当前财务报表类型多、标准不一，缺乏统一的标准，导致会计报表的价格、成本、利润等总体观念模糊，也难以为企业决策和投资提供准确的信息。
三、财政总预算会计制度改革对策1.建立统一的核算标准针对财政总预算会计制度改革中存在的核算标准不统一的问题，可以建立统一的核算标准，对财务数据进行标准化分类和编码，实现数据的一致性和可比性。
同时，建立不同组织间的财务协同机制和数据交换机制，促进数据资源共享，提升数据管理效率和财务报表可信度。
2.梳理财政科目结构针对当前财政科目设置不合理的问题，应梳理财政科目结构，建立与企业经营和财务管理紧密相关的分析维度和指标体系，形成符合市场需求和财务管理需要的财政总预算会计制度标准科目设置，并通过互联网、政府公开信息平台、企业信息报送平台等分管机构建立可视化的数据平台，提供数据挖掘和综合分析功能，协同推进财政总预算会计制度的深度改革。
我国预算会计制度的现状及改革
预算会 计是 以预算 管 理为 中心的 宏观管 理信 息系 统和 管理手 段， 核算 、 是 反映和监 督中央与 地方各 级政府 预算 以及 事业行 政单位 预算执 行情况 的会 计， 是我 国两大 类会 计体 系之 一 。Ｉ ９ ９ ７年 的预 算会 计 改革虽 然 取得 了很 大 的成 就， 但也 暴露 出许 多 不足之 处， 在执 行中 遇到 许多 新 问题 。同 时， 国的预 算 我 会计 环境 也发生 了巨大 的变 化， 使预 算会计 原来 的核算 内容及 核算方法 已不 能 适应 新 形势 的 需要 ， 因此， 迫切 需要 对现 行 预算 会计 制度 进 行 改革 。 １现 行预 算 会计制 度 存在 的 问题 １ １制 度缺 乏灵活 ・ 适应性 陛和 我 国采用 “ 度 ”对预 算 会 计事 务进 行 规 范 。 由于 会 计制 度 对所 有 的 制 会计 事 项都是 在现 有制 度 下做 出规 定 的， 以很 难做 出适 应 性 的调整 。而 近 所 几年， 国财 政工 作进行 了大幅度 的改革， 我 会计 环境 发生 了比较大 的变化， 使得 整个 制度规 范跟 不上 会计环 境 的变化， 乏灵 活性和 适应 性， 缺 无法 保证 会计信 息 的质量 因此， 必须 进行 预算会 计 制度 改革， 合 国情 ， 结 充分 借鉴 国际 经验， 建立 与 我 国当 前 的经 济发 展 水平 、财政 管理 水 平 、人员 技 术条 件 等相 适 应 的预 算 会 计 制 度 。 １ 预算 会计 的核 算基础 存在 某些 不足 ２ 我 国现行预 算会计 制度规 定 ： 财政总预 算会 计和行政 单位会 计 以收付实现 制为 记账基 础， 事业 单位 会计 原则上 使用 收付 实现制 ， 而实行 内部 成本 核算 的 单位 可 以采 用权 责发 生制 。以收付 实现 制为 记账 基础进 行会 计核 算在 运行 当 中存 在 以下不 足 ： 第 一， 无法 全面 反 映政 府债 务 、资产 和财 务状 况 等情 况 。 在收付 实现 制下 ， 一些在 当期 已经 发生 、但 尚未用 现 金支付 的政 府债 务 （ 欠 如 发的退 休 养老金 等） 或者 具有年 度 连续 性 的经济 事项 （ ， 如应 由本 期 负担 、但 却在 以后 年度 偿还 的贷 款 本金 和 利息 ） ， 等 均成 为 了 “ 性 负债 ” 隐 。第二 ， 不 能对政 府 的资金运 用情 况和 效果作 出正确 的判断 。收付 实现 制是 以款 项的 实 际支付 作 为成 本、 费用确 认 的依据 ， 行制 度 规定 行政 、事 业单 位 的固 定资 现 产不计提 折 旧， 这造 成 了预 算会计 不能 完全反 映提供公 共服 务的资源 产生 的业 绩和其 利 用效 率 。第三 ， 财务 成 果易 于被 管 理 当局操 纵 。收付 实 现 制下 ， 收 入、 费用是 按其 款项 实 际收付 的 时 间来确 认记 账 的， 不考 虑收 支项 目的配 它 比性 。因此 ， 理当 局可 按 自己 的 目的和意 愿人 为 的调整 收 付 时间 。这最 终 管 影响 到财 务信 息 的真 实性 ， 而 影响 到 国家对 宏 观财 政经 济 形势 的 分析 。 进 １ ３ 现行 预算 会 计 制度不 能 真实 、完 整地核 算 和反 映 实施 国库 集 中收 付制度 和政 府采 购制 度后 出现 的新 业务 国库 集中 收付制 度和 政府采 购制度 的实 施， 改变 了财政 资金 的流转 程序 。 实行 国库集 中收 付制 度和 政府 采购 制度 后 ， 算单 位用 于发 放 工资 、购置 固 预 定资产 、购 买材 料及 服务 等所 需要 的财 政 资金 ， 再 由财 政通 过 主管 部 门拨 不 入 用款单位 ， 而是 由财政部 门按照规 定程 序通过 国库直接 支付 或授权支 付给 供 应 商或 收款人 ， 单位 只见预 算指 标不 见钱 。行 政事 业单 位收 到 的财政 资金， 一 方 面表现 为收入 的增加， 另一方面 表现 为费用 的增加 （ 如工 资支 出等） 非货 币 或 性 资产 的增加 （ 存 货 、在 建工 程 、 固定 资产 等 ） 与此 相适 应 ， 政和 事 如 。 行 业 单位应 在何 时确 认购入 的 资产 ？购入 的资产 按什 么金 额入 账 ？总预算 会计 应 在何 时确认 财政支 出？支 出按什 么金额 入账 ？这 些新 情况 提 出了一个 新 问 题 ， 是 收支 确认 的基 础 是 否改 变和 如 何改 变 的 问题 。 就 １４ 预 算会 计的核 算科 目设置 不 完整 我国 目前 执行 的预 算会 计科 目体 系 同几 年前相 比发生 了很大 的变化， 尤其 是近 几年 随着 我 国行政事业 单位 收支制度 的 改革 ， 对于预 算会计 体系也 相应地 提 出 了更高 的要 求 。总体上 来说 ， 几年 我 国很 多事 业单位 的预算 会计 核算 近 有 了较大程度 的完 善， 是， 实际执行 中还存 在不 少 问题 ： 但 在 一方 面我们 发现很 多行 政事业 单位 进行 会计核 算 的科 目过于 简单， 能满足 实 际需要 ， 不 需要增 设 新 的会计 科 目： 另一方 面， 实施 部 门预 算 改革按 原有 标准 分类 设置 的会计 科 目 已经 不能够很 好地适应 预算 管理体 制改革 后提 出的新举 措， 进而使 得很 多行政 事 业单 位 的资 金流 入 和流 出没有 办 法得 到 合理 地 预算 控 制 。 ２未来 预算 会 计改 革 的方 向 ２ １ 重构 预算 会计体 系 我 国可 以借 鉴发达 国家对 企业会计 和非企 业会计 的划分方 法， 即按 照单位 活动 的 目的， 而不 是组 织类 别进 行 分类 。对 于不 以营 利为 目的的非 企业 会计
浅议我国预算会计体系的改革
弱敬国回
专 业知识 。
客 积 其 中 主 要 是 对 企 业 财 务 管 理 活 动 进 行 监 督 。 情 况 ， 观 公 正 地 反 映 问 题 ． 极 帮 助 企 业 出 受 聘 担 任 此 职 的 管 理 人 员 ， 应 具 备 坚 实 的 政 谋 划 策 和 解 决 困 难 。
有 对 员 ， 与 企 业 经 济 活 动过 程 监 督和 管理 。 职 分 析 ： 权 参 与 企 业 财 务 管 理 和 纳 税 监 督 ， 参 专 监 事 则 代 表 上 级 党 委 ， 受 组 织 的 委 托 ， 分 企 业 披 磊 的 会 计 资 料 的 真 实 性 负 有 相 关 责 并 对
治理 论 和 政 策 理 论 功 底 和 法制 观 念 ， 具 有 维
无 论 采 取 何 种 模 式 ， 会 计 管 理 体 制 改 革
因 注 护 国 有 资 产 安 全 、 增 值 和 依 法 维 护 财 务 人 员 都 必 须 坚 持 “积 极 稳 妥 ， 地 制 宜 ， 重 实 合 法 权 益 的 事 业 心 和 责 任 惑 ， 纪 守 法 、 洁 效 ”的 策 略 。改 革 步 骤 应 循 序 渐 进 ， 步 推 进 ； 遵 廉 逐 切 要 奉 公 、 悉 企 业 经 营 和 管 理 ， 备 一 定 的 财 会 涉 及 面 应 由 小及 大 ， 忌 一 刀 切 ， 根 据 本 地 熟 具 区 、 部 门、 行业 的实际情况 ． 地制 宜 ； 本 本 因 要
简 单 的探 讨 ， 期达 到 抛 砖 引玉 之 功效 。 以
一
大 的差 异 ． 此 ， 要 区 别 许 因 需
我国预算会计核算基础改革研究
出我 国预算会计核算基础 的改革应采 取先 由收付实现制过渡到修正 的收付 实现制 和修 正的权 责发生制相
结合 ， 再逐步扩展为权责发生制的形式 ， 给出相应 的实施措施。 并
［ 关键词】 预算会计 ； 收付实 现制 ； 责发 生制 权
【 中图分 类号】 ２ ０ Ｆ ３ ［ 文献标识码】Ａ 【 文章编 号】 ６ ３ ５ ０ （０ ６ ０— ０３ ０ １７ — ６ ９ ２０ ）２ ０ ３ — ４
【 收稿 日期】 ０５ １— １ ２０— １ １
【 作者简介】 彭光金（９Ｏ ）男， １７一 ， 湖南隆回人 ， 重庆大学电气工程学院电工理论与新技术系， 讲师， 主要从事工程项 目管理、 工程造价、 电力技术经济等教学和研 究。粟增德（９ ８ ）男， １７ 一 ， 广西南宁人， 重庆大学经济与工商管理学院
Ｋｅ ｒ ｓ ｂ ｄ ｅａ ｙａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｃ ｓ ａ ｉ ； ｃ ｒ ￣ ａ ｉ ｙ ｗｏ ｄ ： ｕ ｇ ｔｒ ｃ ｏ ｎ ｉ ； ａ ｈ ｂ ｓ ａ ｃ ｕｔ ｂ ｓｓ ｎ ｓ ｌ
一
、
引言
会计上确认 一个会计期问的收入与费用从 而确定其损益的标准 ， 称之为会计基础或会计核 算基础。 收付实现制指在计量主体在某个期间内 收到的现金与付 出的现金之间的差 额这种财务 结果 ， 收入与费用的确认以款项是否已经收付为 标准； 权责发生制指主体在某个期间内取得的经 济收益与消耗的经济资源之间的差 额这种财务 结果 ， 收入和费用的确认以权利已经形成和义务 已经发生为标准。 我 国现行的预算会计制度是在１９ 年初起 ９８ 实行的 ， 对于反映每期财 务收支活动 ， 加强我 国
Ａｂ ｔａ ｔ Ｔ ｉ ｔｅｉ ｎ ｌｓ ｓｅ ｉｔ ｇ ｉ ｕ ｓｉ ｈｎ ’ ｂ ｄ ｅａｙａ ｃ ｕ ｔ ｇｂ ｓ ，ｉｔ ｄ ｃ ｓｔｅｓ ｃ ｅ ｓ ｌｅ ｐ ｒ ｎ ｅ ｏ ｓｒ ｃ ： ｈｓ ｈ ｓｓａ ａｙ ｅ ｘｓ ｎ ｓ ｅ ｎ Ｃ ｉａ ｕ ｇｔｒ ｃ ｏ ｎｉ ａｉ ｎｒ ｕ ｅ ｈ ｕ ｃ ｓｆ ｘ ｅｉ ｃ ｆ ｉ ｓ Ｓ ｎ ｓ ｏ ｕ ｅ
当前我国部门预算改革中存在的问题及建议
当前我国部门预算改革中存在的问题及建议当前我国部门预算改革中存在的问题及建议部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法。
随着我国部门预算改革的不断深入，部门预算制度日趋完善，改革的成效正在逐步明显。
本文将从理论和实践层面对当前部门预算改革中存在的深层次问题进行分析和阐述，最终提出进一步完善部门预算制度的建议和措施。
一、部门预算改革中存在的问题（一）财政与部门间的关系难以理顺。
部门预算改革的本质特征就是改变了原来按财政资金性质和部门交叉管理的方式，以部门为依托构建新的预算管理体系。
从近几年的部门预算改革实践看，财政部门与政府其他部门的关系还没有很好的理顺。
1、部门预算是以部门为主的“被动”预算。
我国目前的部门预算主要是依靠部门来编制的，财政部门只是在部门上报预算的基础上，根据财力状况酌情砍压，最终汇总编制财政总预算。
相当多的人将其视为部门预算的巨大优点，认为将具体的预算编制工作下放给部门，有利于财政部门腾出时间进行宏观管理。
究其实质，则是财政部门无法全面掌握部门的预算资源、预算需求，客观上造成了以部门意见为转移的局面。
从西方部分国家部门预算编制看，更多的是一种“主动”预算编制，法国预算局甚至是根据自己掌握的信息直接编制各部门的预算，然后以此与各部门见面商讨。
2、财政在同部门间的博弈中往往处于劣势。
财政与部门之间由于职能和分工的不同，它们之间存在着严重的信息不对称，致使财政难以准确了解部门真正需要的资金金额，这就产生了道德风险和逆向选择，部门往往会通过抬高预算额度来欺骗财政部门。
财政对政府其他职能部门的道德风险和逆向选择是了解的，总是要凭经验对部门提报预算进行削减。
在这种情况下，如果一个部门实事求是的提报自己的资金需求，反倒得不到足够的资金，因为财政部门理所当然地认为它也抬高了价格。
在这种共识的指导下，部门提报预算肯定会大大高于实际的资金需求量，也会大大高于政府财力可能，财政在与部门间的博弈过程中仍处于劣势。
我国现行预算会计体系存在的问题及改革思路
【 关键词 】 算会 计； 在 的 问题 ； 预 存 改革 建议 。
预算 会 计 是与 企 业 会 计 是 相 对应 的会 计 分 支 ，用 于 反映 和 国 家预 算拨 款 的方 式 分 为 全 额 拨 款 事业 单位 、差 额 拨 款 事业 单 核 算 经济 社会 事业 发展 过 程 中的 各 级 政府 部 门 、行 政 单 位 、事 位 和 自收 自支 事 业 单 位 。由于 自收 自支 事 业 单 位 不 需 要 财 政 直 业 单 位 以及 非 营利 组 织 预 算 资 金 运 动过 程 和 结 果 的会 计 体 系 。 接 拨款 ， 资 金 上 与 财政 逐 渐 脱 钩 ， 管 理 方 式 、 计 核 算上 逐 在 在 会 我 国 预算 会 计 制度 历 经 数 次 改 革 ， 别 是 自 ｌ９ 特 ９ ８年 １月 ｌ目全 渐 向企 业 性 质 过 度 。在 此 背 景 下 ，现 行 预 算 会 计 制 度 已不 能真 面 实 施 《 政 总 预 算 会 计 制度 》 《 政 单位 会 计 制 度 》 《 业 单 实 、客 观 、可 靠 地 反 映 某 些 事 业 单位 特 别 是 自收 自支 事业 单 位 财 、行 、事 位 会 计制 度 》 ， 国预 算 会 计 进 入 了一个 新 的 发展 阶 段 ， 核 的 财务 状 况 和 经 营 成 果 。 因 此 ，亟 需对 现 行 事 业 单 位会 计 制 度 起 我 为 算 预 算 收 支 、规 范 预 算 管理 、推 动经 济 社 会 各 项 事 业 的 健 康 发 依 照事 业 单 位 分 类 改 革 的 思 路 进行 改革 。 展 发挥 了重 要 的作 用 。但 随 着我 国 市场 经 济 体 制 的 发 展 和 财政
我国政府会计改革初探——小议财政总预算会计改革
我国政 府会 计改 革初探
— —
小议财政 总预算会计 改革
广西财政厅 陈江涛
一
、
我 国预 算 会计 现 状 及 问题
国现行的总预算会计制度存在的问题主要集 中在 ：
１ ．会计 目标 方面 。现 行 总预 算会计 提 供 的信 息注 重于满足政府预算管理 的需 要 ， 没有 充分关注 其他信 息
政府无法提供一套能综 合 反映其财 务资源 、 债和净 资 负
和基本建设拨款会计都是我 国的现行预算会 计的有机组
成部分。
产全貌的财务报告 ， 也不能 以统 一的形 式完整 地提供 预 算资金收 支和 分账核 算的社 会保 障基 金 、 国债 转贷资金 、 预算外资金 、 粮食风险基金等专项资金 的总体财务信息 。
预算 平衡 ， 算平 衡 的背后 存在 财政预 征虚 收 、 支未 预 应
支、 应退未退等虚假平衡现 象 ； 二是账面预算结 余数额很
土 会化发放。近该县的企业养老保险基
，
ｉ
ｌ ｉ ｉ
每 年靠 中央转移 支付补 助 ２０多万 元 ０
预 ２０ 万元， 约 ｏ０ 国企改革的抓大放小， 尤 没有国有企业了， 基本上都破产或改
（） １ 不能 客观 反映 财政 实际结 余和 预 算执 行成 果 。
以收付实现制 为基础 反映 当年预 算结余 ， 可能存在 两方
面的 问题 ： 一是通过 人为 调节 当年 的收入和 支 出以达到
济改 革的不断深化 ， 行 的总预 算会计 制度在 适应 我 国 现
经济发展和改 革的需要 方面 存在 的差距也越 来越大 。我
从财政支农资金的会计核算与监督谈我国预算会计的改革
从 财 政 支 农 资 金 的 会 计 Ｉ 核 算 与 监 督谈我 国预 算 会 计 Ｉ 的改革
口唐 荣红 吴金 波２ 董 雪艳２
［ 内容提要 ］ 核算 与监 督是 会计 的基本职能 ， 也是 实现 资金有 效运作 的最基 本和最 有效 的手 段， 会 计核算 与监 督是
财政支农项 目的工 程成本 ， 就在 “ 农发 资金支 出” 总分类科 目下设“ 项 目管理” 二级明细科 目
全过程及其结果 ， 也就是说现行预算会计体系 不是把财政支农资金作为一个核算与报告的主 体来系统反映其运动 的全过程及其结果 ， 而是
在财政总预算会计 主体——一级政府 、 行政单 位、 事业单位 中各 自仅核算 自 身职能范围内的 财政支农资金 的划拨事项 ， 对流转 出会计政府 主体之后的财政支农资金的具体使用业务及其 结果没有记录或很少有记 录， 财政支农资金运 动结果 即形成的资产基本没有记录， 无法报告 ， 更谈不上监督。 也就是说财政总预算会计只对财政支农资 金 的支出进行核算 ， 而对财政支农资金的使用 过程尤其是使用结果不核算 ， 政府各部门即行 政单位 、 事业单位对 财政支农资金 的核算也是 如此， 财政支农 资金 的会计监 督就无法实现。 三种会计主体各 自核算其掌握的财政支农资金 的支 出， 各主体 的会计核算相对独立 ， 突出主体 对全部财政资金的掌握 、 支出情况 ， 各级政府在 汇总本级政府的会计信息时也只是逐级对全部 财政资金支出的总体情况进行汇总， 我们现行 的会计核算没有对财政资金按类别分别汇总的 制度安排 ， 因此 ， 财政支农资金不需要进行专项
本文系统分析我国财政支农资金会计核算与监督的现状 ， 发现问题 ， 并给出
建议 ， 进而提高财ห้องสมุดไป่ตู้资金使用 的科学性、 合理性和效益性 ， 解除政府受托责 任为 目标 ， 分析对我国预算会计改革的启示。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
我国预算会计改革
本文分析了现行预算会计制度存在的主要问题，进而提出了加强我国政府会计理论研究的若干意见和建议，以期为推动我国预算会计制度改革和政府会计标准建设做好理论准备。
一、引言
建国以来，我国的预算会计制度根据不同历史时期的经济制度和财政管理的需要，经过不断的改进，形成了较为完善的预算组织体系和制度体系。
然而，随着社会主义市场经济体制的深化，仍然面临改革的要求，预弇编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的运行环境又发生了变化，因此，我国现行的预算会计制度，其名称、目标、基础和核算内容等方面已不能适应形势需要，并且与国际公共部门会计的习惯做法相差甚远。
二、我国预算会计的现状
总的说来，我国现行的预算会计存在的问题主要有：
1.核算内容不完整。
会计核算缺乏全面性的最主要表现是，对政府拥有或使用的固定资产的使用状况没有进行核算和反映。
现行总预
算会计核算制度，只将政府参股反映为当期的财政支出而没有对国有股权和有价证券进行会计确认、计量、记录和报告，这部分国有资产状况反映还不全面;在预算会计报表中只是笼统地反映当年财政对基金的拨款支出，而不能反映社保基金的整体运行状况，不利于防范财政风险。
2.核算结果不准确。
现行预算会计制度规定，除事业单位经营性收支业务核算和财政总预算会计中个别事项可采用权责发生制外ra,财政总预算会计与行政单位会计都实行完全的收付实现制，存在收支项目不能配比的情况，不能真实反映年终的收支结余，造成各年度之间收支规模波动较大,从而使年终结余不真实，造成虚假平衡现象，不利于防范财政风险。
3.不能为预算改革提供相关的会计信息
我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。
在“零基法”下,一切从零开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度，因此，编制“零基预算”,除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外,摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源的占用和使用情况，具有十分重要的作用，如果没有可靠的会计信息,就无法编制“零基预算”。
我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等
固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。
行政、事业单位长期资产的核算存在账目不实、资产虚增等问题，不能真实、完整反映各单位占用的经济资源及使用情况，难以为编制部门预算提供清楚的“家底”。
4.会计报告透明度不够
虽然我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计制度中均规定了相应的一套会计报表，但各报表自成体系、分别编报，缺少统一的政府财务报告制度，也没有一套能够完整地反映各级政府的资源、债务和净资产全貌的合并会计报表。
长期以来，我国只强调预算会计为预算管理服务，预算会计是预算管理的工具,因而造成预算会计只侧重预算资金的收入、支出及结存的核算,因此所能传达的预算会计信息非常有限，政府的债权、债务、资产等财务状况不能得到全面的反映，在预算编制较粗放的情况下，就更为有限。
这一缺陷对财政内部管理者而言,由于缺少对政府资产与负债的完整会计信息,难以对政府财务状况进行系统的分析，使财政政策的选择和预算编制缺乏充分的依据。
三、预算会计改革的建议
1.逐步建立政府会计体系
要在进一步深化经济体制改革和行政事业单位管理体制改革的基础上，逐步建立由政府会计、非营利机构会计、企业会计三部分构成的会计体系。
政府会计体系范围要以公共支出预算范围进行调整，未纳人公共支出预算的单位应退出政府会计系列，改用企业会计制度。
对非国有事业单位因其固有的非营利性、公共性,应将其列人政府会计系列。
为此，事业单位会计制度应作相应的改革，引人基金会计，设置如永久限定用途基金、暂时限定用途基金和未限定用途基金等若干种类基金，以满足不同性质事业单位和多样化事业单位的核算要求。
2.建立政府财务报告制度
我国政府会计报告由总预算会计报表和行政单位会计报表构成。
总预算会计报表包括:资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表;行政单位会计报表包括:资产负债表、收人支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。
有专款收支业务的，还应按专款的种类编报专项资金支出明细表等。
但是，我国政府会计报告存在以下缺陷:一是不注重期中财务报告的报送,这不利于政府预算资金的营运分析与管理;二是会计报告的种类较少，如营运表、现金流量表、固定资产账群表等尚不完善;三是报表体系尚不完善，政府会计中的审计与统计报告
在我国鲜见；四是报告编制方法较单一，我国各级政府之间主要以汇总方式编制会计报告而不以合并方式编制。
3.部分引入权责发生制
预算会计权责发生制方法可以全面、真实、准确反映政府收支活动和财务状况，有助于提高预算管理水平，增强预算透明度,推进财政预算法制化。
因此，有必要借鉴国际经验，研究和探索我国预算会计基础由收付实现制向权责发生制或部分权责发生制转变的可行性和改革模式。
目前，我国由于受信息技术、管理水平、预算和会计人员的业务素质等因素的制约，全面实施权责发生制预算会计的条件还不成熟。
但在某些收支项目上实行权责发生制预算还是可行的，可考虑对财政总会计部分项目采用权责发生制进行会计事项核算。
4.国库单一账户制度下的改革
(1)改变财政支出的核算方法。
在财政支出确认方面，要改变目前“以拨代支”的核算办法，财政总预算会计的财政支出列报应以财政国库支付执行机构报送的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。
在行政事业单位会计的资产类增设“零余额账户用款额度”和“小额现金额度”会计总账科目。
在建设单位会计资金占用类增设“零余额账户
用款额度”和“小额现金额度”会计总账科目进行核算。
将行政事业单位资产类的“银行存款”科目的核算内容改变为预算单位的自筹资金收人、以前年度结余和各项往来款项等。
(2)统一规范国库会计核算。
财政国库管理制度要求国库部门为财政部门按收人和支出设置分类账，财政按资金性质开设零余额账户，支出划分为工资支出、购买支出、零星支出和转移支出等，这就要求国库会计要按预算收支科目对预算收人进行核算和反映。
按照财政国库管理制度改革要求建立独立的国库会计科目，设置和调整账户。
人民银行国库参加同城清算和联行后，需要增设会计科目，即需要增设“同城往来”、“联行往来”和“暂收”、“暂付”等会计科目，以对预算支出的同城和异地划拨进行会计核算。
同时“,行库往来”科目的性质会因国库提升为清算行而发生改变，“行库往来”视同商业银行在人民银行存款，用于各级预算收人的收纳、报解和预算支出的调拨。
王海荣(东营日报社山东东营257091)。