政府预算会计

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会计知识--政府单位会计核算

政府单位会计核算一、单位会计核算概述（一）单位财务会计单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。

（1）反映单位财务状况的等式资产-负债=净资产（2）反映运行情况的等式收入-费用=本期盈余【提示】本期盈余经分配后最终转入净资产。

财务会计实行权责发生制。

（二）单位预算会计单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。

预算会计恒等式预算收入-预算支出=预算结余【提示】单位预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的从其规定。

【提示】单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

【注意】对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

二、资产业务（一）零余额账户用款额度D.专用基金【答案】AB【解析】选项C，属于政府会计负债账户；选项D，属于政府会计净资产账户。

【例题•多选题】下列各项中，单位计提固定资产折旧，可能借记的科目有（）。

A.固定资产B.业务活动费用C.单位管理费用D.事业支出【答案】BC【解析】单位计提固定资产折旧分录如下：借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程等贷：固定资产累计折旧【例题•单选题】单位固定资产出售转入处置时，应将其账面余额和相关的累计折旧额转入的会计科目是（）。

A.事业支出B.资产处置费用C.待处置资产损溢D.经营结余【答案】B【解析】处置固定资产时：借：资产处置费用固定资产累计折旧贷：固定资产【例题·单选题】下列关于政府单位取得固定资产的会计处理，表述不正确的是（）【例】2019年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放基本工资500000元，绩效工资300000元，奖金100000元，按规定应代扣代缴个人所得税30000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。

政府会计：预算支出的核算

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二、账务处理
（一）支付单位职工薪酬
【例】某行政单位根据当月工资发放表，向在职人员支付基本工资500 000元，津贴补贴300 000元，应代扣代缴个人所得税15 000元。现通过财政直接支付向个人支付税后工资薪金，通过单位零余额账户用款额度向税务机关缴纳代扣代缴的个人所得税。
预算会计
借：行政支出
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二、预算支出的分类
（八）其他支出
行政事业单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。
（四）上缴上级支出
事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。上缴上级支出的资金来源都属于非财政资金，一般是事业活动或经营活动等形成的。
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二、预算支出的分类
（五）对附属单位补助支出
事业单位用财政拨款预算收入之外的收入对附属单位补助发生的现金流出。这部分资金来源包括事业单位自己可分配使用的非财政资金，或是从其他单位取得的非
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二、预算支出的分类
（一）行政支出
财政拨款支出
按资金不同的性质
非财政专项资金支出
其他资金支出
指使用财政拨款收入发生的支出，包括一般公共预算拨款支出和政府性基金预算拨款支出。
指使用非财政专项资金收入发生的支出。这里的“非” 修饰的是“财政”一词，即“非财政（的）专项资金支出”，如使用非同级财政拨款收入、捐赠收入等收入中的专项资金发生的支出。
同上
同上
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二、账务处理

政府会计行政事业单位预算会计

贷：其他预算收入 2．现金溢余的核算借：资金结存——货币资金
贷：其他预算收入
3．其他预算收入的核算借：资金结存——货币资金
贷：其他预算收入 4．其他预算收入的年末结转借：其他预算收入——专项资金
其他预算收入——非专项资金贷：非财政拨款结转——本年收支结转
其他结余
第十一章预算支出的核算
本章内容
一、财政拨款预算收入的内容及管理要求财政拨款预算收入是指单位从同级政府财
政部门取得的各类财政拨款。同级政府财政部门是指单位的预算管理部门。
行政事业单位对财政拨款预算收入的管理要求主要
如下：（1）按照单位预算和用款计划取得财政拨款预算收
入（2）按任务进度和资金结余情况取得财政拨款预算
收入（3）按支出用途取得财政拨款预算收入（4）按预算级次取得财政拨款预算收入
表11-2 “事业支出”明细账的设置方法二
总账科目
一级
事业支出基本支出
项目支出
明细科目
二级三级
财政补其他资财政补助支非财政专项其他资
助支出金支出
出
资金支出金支出
工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助基本建设支出其他资本性支出
项目支出还需设置： ××项目 ××项目 ……
贷：事业预算收入
（3）事业预算收入的年末结转借：事业预算收入——专项资金收入
事业预算收入——非专项资金收入贷：非财政拨款结转——本年收支结转
其他结余
二、上级补助预算收入 1．上级补助预算收入的概念及科目设置
上级补助预算收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。
为了核算上级补助预算收入业务，事业单位应设置“上级补助预算收入”总账科目。对本科目应当按照发放补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。

《政府会计》第9章政府预算收入

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实行国库集中收付制度后，财政收入的缴库方式包括直接缴库和集中汇缴两种。
直接缴库
直接缴库是由缴款单位或缴款人按有关法律法规的规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。如直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。
投资预算收益核算事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入，包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。
其他预算收入核算单位除财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管理的现金流入，包括捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入、现金盘盈收入等。
（1）2月1日收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，收到财政授权支付额度，具体为：“基本支出——日常公用经费”685 000元。
编度
685 000
贷：财政拨款预算收入——基本支出——日常公用经费
编制财务会计分录如下
借：零余额账户用款额度
685 000
学习导航
CONTENTS
第一节政府预算收入概述
第二节财政拨款预算收入
第三节事业预算收入
第四节第五节
上级补助预算收入与附属单位上缴预算收入经营预算收入
第六节债务预算收入与非同级财政拨款预算收入
第七节投资预算收益与其他预算收入
一、财政拨款预算收入
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财政拨款预算收入是指行政事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。行政事业单位需设置“财政拨款预算收入”科目，以核算行政事业单位获得同级财政资金收入的情况。

政府会计：财政总预算会计的负债

A.年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时
借：一般公共预算本级支出贷：应付国库集中支付结余
11 000 11 000
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二、应付国库集中支付结余
（二）核算
【例】年末,由于工商行政管理改革的因素没有全部按计划完成,某省市场监督部门在工商行政管理专项任务上存在尚未使用的国库集中支付结余资金11 000元,资金性质为一般公共预算资金。省财政经分析后决定,该笔专项结余资金11 000元由省市场监督部门在次年继续用于改革后的相关专项任务。次年3月,省市场监督部门按照经批准的单位预算,通过财政国库集中支付方式将该笔专项结余资金11 000元全部用于单位的相关专项任务。财政总预算会计应编制如下会计分录:
额，借记“待偿债净资产——应付短期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券”
科目。
借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“国库
存款”等科目；
实际支付本级政府财政承担的短期政府债券利息时
实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记“应付短期政府债券”科目，贷记“待偿债净资产——应付
A.实际收到短期政府债券发行收入时
借：国库存款贷：债务收入
298 500 298 500
借：待偿债净资产——应付短期政府债券 298 500
贷：应付短期政府债券
298 500
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一、应付短期政府债券
（二）核算
【例】中央财政发行一批3个月记账式贴现国债，经招投标程序确定的发行价格为99.50元/100元面值，实际发行债券面值金额为300 000元，实际收到债券发行收入298 500元，折合年收益率为2%，实际债券发行额298 500元，经确认的到期应付债券本金金额为298 500元。该期债券发行后上市交易。3个月后，该期国债到期，中央财政按债券面值偿还300 000元。该期债券的发行日期与偿还日期在同一财政年度，到期实际支付的利息金额中没有已确认的应付利息。财政总预算会计应编制如下会计分录：

第十八章政府单位预算支出的核算《政府会计》PPT课件

二、行政支出核算
设置“行政支出”科目。确认行政支出时，
借：行政支出
贷：财政拨款预算收入/资金结存期末结转时，
借：财政拨款结转(财政专项资金）非财政拨款结转（非财政专项资金）其他结余（非财政非专项资金）
贷：行政支出
参见教材例题18-1至18-3
第二节事业支出和经营支出
一、事业支出二、经营支出
、对个人和家庭的补助、基本建设支出和其他资本性支出。 2.按部门预算管理要求分类按部门预算管理要求，行政支出可分为基本支出和项目支出 3.按资金类型分类
按资金类型，行政支出可分为财政拨款支出、非财政专项资金支出和其他资金支出。
4.按照资金来源分类
按资金来源，行政支出可分为一般公共预算财政拨款支出、政府性基金预算财政拨款支出。
第十八章政府单位预算支出的核算
本章内容第一节行政支出第二节事业支出和经营支出第三节上缴上级支出和对附属单位补助支出第四节投资支出和债务还本支出第五节其他支出
第一节行政支出
一、行政支出分类二、行政支出核算
一、行政支出分类
行政支出是指行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出 1.按经济用途分类按经济用途，行政支出分为工资福利支出、商品和服务支出
期末结转时，借：其他结余
贷：债务还本支出
第五节其他支出
一、其他支出分类二、其他支出核算
一、其他支出分类
其他支出是指政府单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。

政府会计制度预算会计报表

政府会计制度预算会计报表预算收入支出表会政预01表预算收入支出表，反映单位在某一会计年度内各项预算收入、预算支出和预算收支差额的情况。

属于年度报表，一年一编。

此表是全口径预算收支表，要与会政预03表财政拨款预算收入支出表区别，后者仅指财政拨款一块，本表财政拨款预算收入与财政拨款预算收入支出表中的本年财政拨款收入行数据要保持一致。

此表我们根据相应收支科目本年累计发生数填报即可，没有什么难度，注意单位性质是行政还是事业选择对应的行政支出或事业支出，还有一些收支科目仅限事业单位使用，不要犯低级逻辑错误。

预算收入支出表编制说明一、“本年数”栏反映各项目的本年实际发生数。

“上年数”栏反映各项目上年度的实际发生数，根据上年度预算收入支出表中“本年数”栏内所列数字填列。

如果本年度预算收入支出表规定的项目的名称和内容同上年度不一致，对上年度预算收入支出表项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，将调整后金额填入本年度预算收入支出表的“上年数”栏。

二、填列方法1.本年预算收入（1）本年预算收入:反映单位本年预算收入总额。

根据本表中“财政拨款预算收入”、“事业预算收入”、“上级补助预算收入”、“附属单位上缴预算收入”、“经营预算收入”、“债务预算收入”、“非同级财政拨款预算收入”、“投资预算收益”、“其他预算收入”项目金额的合计数填列。

（2）财政拨款预算收入:反映单位本年从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

根据“财政拨款预算收入”科目的本年发生额填列。

政府性基金收入:反映单位本年取得的财政拨款收入中属于政府性基金预算拨款的金额。

根据“财政拨款预算收入”相关明细科目的本年发生额填列。

（3）事业预算收入:反映事业单位本年开展专业业务活动及其辅助活动取得的预算收入。

根据“事业预算收入”科目的本年发生额填列。

（4）上级补助预算收入:反映事业单位本年从主管部门和上级单位取得的非财政补助预算收入。

根据“上级补助预算收入”科目的本年发生额填列。

政府会计：财政总预算会计的收入

根据当日预算收入日报表所列国有资本经营预算本级收入数，借记“国库存款”等科目，贷记该科目。
年终转账时
该科目贷方余额全数转入“国有资本经营预算结转结余”科目，借记该科目，贷记“国有资本经营预算结转结余”科目。
结转后，该科目无余额。
该科目平时贷方余额反映国有资本经营预算本级收入的累计数。
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二、国有资本经营预算本级收入的核算
3
一、一般公共预算本级收入的概念和分类
一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。
财政总预算会计核算的一般公共预算本级收入，应当按照《政府收支分类科目》中的一般公共预算收入科目进行分类，并且仅包括一般公共预算收入科目中的税收收入和非税收入科目，不包括债务收入和转移性收入科目。按照现行《政府收支分类科目》，一般公共预算收入科目分设类、款、项、目四级，各级科目逐级递进，内容也逐级细化。
借：国库存款贷：国有资本经营预算本级收入
192 400 192 400
同时，在“国有资本经营预算本级收入”总账科目的贷方登记明细账如下：
产权转让收入利润收入股利股息收入
70 000 91 400 31 000
24
二、国有资本经营预算本级收入的核算
【例】某市财政年终“国有资本经营预算本级收入”总账科目贷方余额920 000元，财政总预算会计将其全数转入“国有资本经营预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：
财政总预算会计的收入
目录
15.1 一般公共预算本级收入 15.2 政府性基金预算本级收入 15.3 国有资本经营预算本级收入 15.4 财政专户管理资金收入和专用基金收入 15.5 转移性收入 15.6 债务收入和债务转贷收入

第十九章政府单位预算结余的核算《政府会计》PPT课件

项目余额转入财政拨
款结余
参见教材例题19-7至19-15
二、财政拨款结余
财政拨款结余是指政府单位调整、结转和滚存的同级财政拨款项目支出结余资金。
设置“财政拨款结余”科目。本科目应当设置下列明细科目：
“年初余额调整” “归集上缴” “单位内部调剂” “结转转入” “累计结余”
主要账务处理
为贷方余额时]
贷：财政拨款结转——累计结转
借：财政拨款结转——累计结转
贷：财政拨款结转——归集上缴/年初余额调整[该明细科
目为借方余额时]/归集调出/本年收支结转[该明细科目为
借方余额时]
转入财政拨按照有关规定将符合借：财政拨款结转——累计结转
款结余
财政拨款结余性质的贷：财政拨款结余——结转转入
使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的基金
借：专用结余
贷：资金结存——货币资金
使用从预算收入中提取并计入费用的基金
借：事业支出等贷：资金结存——货币资金
参见教材例题19-21、22
四、非财政拨款结转
非财政拨款结转是指政府单位调整、结转和滚存的除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金。
年末冲销本科目相关明细科目余额借：非财政拨款结余——年初余额调整[该明细科目为
项
产
从其他单位调入按照实际调增的财政拨款结转资额度数额或调入
金
的资金数额
向其他单位调出按照实际调减的财政拨款结转资额度数额或调减
金
的资金数额
按照规定上缴财按照实际上缴资政拨款结转资金金数额或注销的或注销财政拨款资金额度结转额度
借：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等贷：财政拨款结转——年初余额调整借：财政拨款结转——年初余额调整贷：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等

浅析新《政府会计制度》下财务会计与预算会计差异分析及编制方法

制度解读浅析新《政府会计制度》下财务会计与预算会计差异分析及编制方法◎文/张勇梅摘要：新《政府会计制度》下，由于财务会计和预算会计中“平行记账”的记账原则和范围不同，使得“本期盈余”和“预算结余”之间存在一定的差异。

文章以事业单位财务会计和预算会计为例，对收入费用和预算收支的经济业务进行例证和差异化分析，最终总结确定“本年盈余与预算结余差异调节表”，从而反映出其真实存在的关联性。

关键词：财务会计；预算会计；差异分析；编制方法0 引言2019年执行的新《政府会计制度》，在2017年1月实施的《基本准则》和同年10月实施的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的基础上，落实了财务会计与预算会计的适度分离并有效结合，特别是将政府主体资金收支事项纳入部门预算时，不仅要以权责发生制作为记账原则，通过五大要素的会计审核形成财务报告，还要以收付实现制为记账原则，通过三大要素核算预算会计，最终形成预算报告；其他业务不做预算会计核算。

记账原则的差异最终导致会计报表的不同，只有通过编制“差异调节表”，才能体现二者之间既有差异又有勾稽关系。

由于两种会计记账原则和范围不同，使得核算难度和核算工作量增加，给行政事业单位的财务工作带来了困惑和挑战。

1 财务会计与预算会计差异形成的原因新《政府会计制度》实施后，其明显的特点在于财务和预算要同时纳入部门预算管理的资金收支，两者记账依据的不同，导致这两种会计要素均产生了一定的影响，这就需要通过编制“双分录”进行“平行记账”，以体现出会计要素所发生的变化。

虽然“平行记账”在某种意义上能够更好地体现出会计主体内各经济要素的变化，但在记账过程中因收入（预算收入）、费用（预算支出）确认不一致产生的差异，会导致财务会计中的“本期盈余”和预算会计中的“预算结余”不可避免地出现差异。

而“差异调节表”极大地体现了相关的差异情况，故差异的分析、登记及编制在新《政府会计制度》执行中显得极为重要。

预算会计(政府与事业单位会计)

代发工资银行盖章转回的工资发放明细表表明，发放基本工资总额300000元，其中包括50000元单位后勤中心职工基本工资……1.借：经费支出-基本支出-基本工资300000。

贷：应付工资300000借：应付工资300000。

贷：拨入经费-财政直接支付-基本支出-行政运行250000，拨入经费-财政直接支付-基本支出-机关服务50000。

借：经费支出-基本支出-住房公积金30000。

贷：拨入经费-财政直接支付-基本支出-行政运行25000，拨入经费-财政直接支付-基本支出-机关服务5000。

2.借：零余额账户用款额度300000。

贷：预算外资金收入-财政授权支付-基本支出-行政运行300000。

3.借：经费支出-基本支出-退休费120000。

贷：应付工资120000。

借：应付工资120000。

贷：零余额账户用款额度120000。

4.借：经费支出-基本支出-医疗费7000。

贷：现金7000。

5.借：经费支出-基本支出-办公设备购置160000。

贷：拨入经费-财政直接支付-基本支出-行政运行160000。

借：固定资产160000。

贷：固定资金160000。

6.借：经费支出-基本支出-取暖费65000。

贷：零余额账户用款额度65000。

7.借：经费支出-基本支出-工会经费10000。

贷：零余额账户用款额度10000。

8. 借：经费支出-基本支出-维修费4000。

贷：单位公务卡存款4000。

9．借：经费支出-基本支出-水电费20000。

贷：单位公务卡存款20000。

10．借：经费支出-基本支出-差旅费2400。

贷：单位公务卡存款2400。

11.借：单位公务卡存款26400。

贷：零余额账户用款额度26400。

其有关基本经费收支业务如下：开出转正支票支付单位职工年终奖金390000元，支付单位物业费30000元。

借：拨入经费-财政直接支付-基本支出-行政运行-奖金390000，拨入经费-财政直接支付-基本支出-行政运行-物业费30000。

政府预算会计要素包括

政府预算会计要素包括
政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余.
1、预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入.
2、预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出.
3、预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额,以及历年滚存的资金余额.预算结余包括结余资金和结转资金.
(1)结余资金是指年度预算执行终了,预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金.
(2)结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行,且下年需要按原用途继续使用的资金.。

政府会计第六章政府财政预算收入的核算

目前，我国国库设有总库、分库、中心支库、支库四级。中国人民银行总行负责经理总库；各省、治区、直辖市分行负责经理分库；计划单列市分
行可设置分库，其国库业务受省分库领导；省辖市、自治州和成立一级财政的地区，由市、地（州）分、支行经理中心支库；县（市）支行（城市区办事处）经理支库。支库以下可设国库经收处，业务由专业银行的分支机构办理，负责收纳、报解财政库款，国库经收处不是一级独立的国库，其业务工作受支库领导。
直接缴库方式是由预算单位或缴款人按照有关法律、
0
法规的规定，直接将应缴
1
收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的收
0 直接缴库 0
缴方式。
5 方式 2
实行这种缴库方式的收入，包括税收收入、社会保障缴款、非税收人、转移和捐赠收入、贷款回收本金和产权处置收入以及债务收入。
直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预
第六章财政预算收入的核算
15
监督征收机关的预算收入的及时缴库
监督检查预算收入的划分、报解
正确办理收入退库
3.国家金库的权限
监督检查财政库款的支拨
拒绝办理违反国家规定的事项
拒绝受理不合规定的凭证
学习任务
第一节财政预算收入的内容第二节财政预算收入的组织机构第三节财政预算收入的收纳、划分和报解
第六章财政预算收入的核算
20
我国预算收入一般可
划分
1 固定收入
2 分成收入
3 专款收入
二、财政预算收入的划分
第六章财政预算收入的核算
21
1.固定收入
固定收入是指按确定的收入归属划分为某级财政独享，不进行分成的收入。包括中央预算固定收入和地方预算固定收入。

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政府会计常用的会计分录汇总！轻松拿下政府会计“双分录”！政府会计由预算会计和财务会计构成，实行“双功能、双基础、双报告”的核算模式，那么政府会计双分录如何做？政府会计常用的会计分录有哪些？今天我们来学习一下，建议收藏！1国库集中支付业务1.财政直接支付业务收到“财政直接支付入账通知书”时：预算会计中：借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入财务会计中：借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用贷：财政拨款收入年末，预算会计中：借：资金结存—财政应返还额度贷：财政拨款预算收入财务会计中：借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政拨款收入下年度，恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出：预算会计中：借：行政支出/事业支出贷：资金结存—财政应返还额度财务会计中：借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用贷：财政应返还额度—财政直接支付2.财政授权支付业务收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：预算会计中：借：资金结存—零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入财务会计中：借：零余额账户用款额度【通知书所列金额】贷：财政拨款收入按规定支用额度时：预算会计中：借：行政支出/事业支出贷：资金结存—零余额账户用款额度财务会计中：借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用贷：零余额账户用款额度年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的账务处理：预算会计中：借：资金结存—财政应返还额度贷：资金结存—零余额账户用款额度财务会计中：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年年初恢复额度时：预算会计中：借：资金结存—零余额账户用款额度贷：资金结存—财政应返还额度财务会计中：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：预算会计中：借：资金结存—财政应返还额度贷：财政拨款预算收入财务会计中：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政拨款收入下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：预算会计中：借：资金结存—零余额账户用款额度贷：资金结存—财政应返还额度财务会计中：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付2非财政拨款收支业务1.事业（预算）收入（1）采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入，实现应上缴财政专户的事业收入时：财务会计中：借：银行存款/应收账款贷：应缴财政款向财政专户上缴款项时：财务会计中：借：应缴财政款贷：银行存款收到财政专户返还的事业收入时：财务会计中：借：银行存款贷：事业收入预算会计中：借：资金结存—货币资金贷：事业预算收入（2）采用预收款方式确认的事业（预算）收入，实际收到预收款项时：财务会计中：借：银行存款贷：预收账款预算会计中：借：资金结存—货币资金贷：事业预算收入以合同完成进度确认收入时：财务会计中：借：预收账款贷：事业收入（3）采用应收款方式确认的事业收入，根据合同完成进度计算本期应收的款项：财务会计中：借：应收账款贷：事业收入实际收到款项时：财务会计中：借：银行存款贷：应收账款预算会计中：借：资金结存—货币资金贷：事业预算收入2.捐赠（预算）收入和支出（1）捐赠（预算）收入接受捐赠的货币资金：财务会计中：借：银行存款/库存现金贷：捐赠收入预算会计中：借：资金结存—货币资金贷：其他预算收入—捐赠预算收入接受捐赠的非现金资产：财务会计中：借：库存物品/固定资产贷：银行存款捐赠收入预算会计中：借：其他支出贷：资金结存—货币资金（2）捐赠（支出）费用对外捐赠现金资产：财务会计中：借：其他费用贷：银行存款预算会计中：借：其他支出贷：资金结存—货币资金对外捐赠非现金资产：财务会计中，应当将资产账面价值转入“资产处置费用”科目。

第九章财政总预算会计报表《政府会计》PPT课件

第九章财政总预算会计报表
本章内容第一节第二节第三节第四节
会计报表概述资产负债表收入支出表收支执行表
第一节会计报表概述
一、财政总预算会计报表的种类二、财政总预算会计在年报编审中的职责三、年报编制前的准备工作
一、财政总预算会计报表的种类
财政总预算会计报表是反映政府财政预算收支执行结果和财务状况的书面文件。财政总预算会计报表种类：按照编制时间，可分为旬报、月报和年报按照反映的经济内容，可分为资产负债表、预算执行情况表按照包括的内容范围，可分为本级报表和汇总报表
各级财政应按照财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还的数额，与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”，按规定程序经批准后作为年终财政结算凭证，据以入账。各级财政应根据上级财政核定的税收返还收入、原体制补助或上解、专项补助或上解等数额，通过“与上级往来”和“与下级往来”科目办理转账，以结清上下级财政全年的预算资金账。
第三节收支执行情况表
收支执行情况表是反映政府各类财政资金收支执行结果的报表，包括：一般公共预算执行情况表政府性基金预算执行情况表国有资本经营预算执行情况表财政专户管理资金收支情况表专用基金收支情况表
（三）年终结账年终结账一般包括三个环节：
1 年终转账 2 结清旧账 3 记入新账
第二节资产负债表
（一）概念和基本格式
资产负债表是反映政府财政某一特定时日财务状况的报表。资产负债表要求编制月报和年报。
资产负债表按照“资产=负债+净资产”的平衡公式设置,左方为资产，反映资产的分布及存在形态;右方为负债和净资产，反映年负债、净资产的内容及构成;左右两方总计数相等。

第二十章政府单位预算会计报表《政府会计》PPT课件

第四节财政拨款预算收入支出表
财政拨款预算收入支出表是反映单位本年财政拨款预算资金收入、支出及相关变动的具体情况的报表
财政拨款预算收入支出表“项目”栏内各项目，应当根据政府单位取得的财政拨款种类分项设置。
财政拨款预算收入支出表“项目”栏内各项目分别填列“年初财政拨款结转结余”、“调整年初财政拨款结转结余”“本年归集调入”“本年归集上缴或调出”“单位内部调剂”“本年财政拨款收入”“ 本年财政拨款支出”和“年末财政拨款结转结余”八栏数据。具体填列方法参见教材。
决算报表主要包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表，均按照年度编制。
第二节预算收入支出表
预算收入支出表是反映政府单位在某一会计年度内各项预算收入、预算支出和预算收支差额的情况的报表
预算收入支出表应当按照本年预算收入、本年预算支出和本年预算收支差额分项列示。
第二十章政府单位预算会计报表本章内容第一节第二节第三节第四节
预算会计报表概述预算收入支出表
预算结转结余变动表财政拨款预算收入支出表
第一节预算会计报表概述
政府单位预算会计报表是综合反映政府单位年度预算收支执行结果的文件，应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。
预算收入支出表各项则分为“本年数”和“上年数 ”两栏填列，具体填列方法参见教材。
第三节预算结转结余变动表
预算结转结余变动表是反映政府单位在某一会计年度内预算结转结余的变动情况的报表
预算结转结余变动表按照年初预算结转结余、年初余额调整、本年变动金额、年初预算结转结余分项列示。
预算结转结余变动表各项目再分为“本年数”和“ 上年数”两栏分别填列，具体填列方法参见教材。

政府会计制度报表(预算会计)

预算收入支出表
year() & "年" & month() & "月" "编制单位：" & tzm() 项目一、本年预算收入（一）财政拨款预算收入其中：政府性基金收入（二）事业预算收入（三）上级补助预算收入（四）附属单位上缴预算收入（五）经营预算收入（六）债务预算收入（七）非同级财政拨款预算收入（八）投资预算收益（九）其他预算收入其中：利息预算收入捐赠预算收入租金预算收入二、本年预算支出（一）行政支出（二）事业支出（三）经营支出（四）上缴上级支出（五）对附属单位补助支出（六）投资支出（七）债务还本支出（八）其他支出其中：利息支出捐赠支出三、本年预算收支差额负责人：复核人：制表人：华易财务软件 jf(k7101) jf(k7201) jf(k7301) jf(k7401) jf(k7501) jf(k7601) jf(k7701) jf(k7901) jf(k790101) jf(k790102) jl(k7101) jl(k7201) jl(k7301) jl(k7401) jl(k7501) jl(k7601) jl(k7701) jl(k7901) jl(k790101) jl(k790102) jf(k6001) jf(k6001,z0102) df(k6101) df(k6201) df(k6301) df(k6401) df(k6501) df(k6601) df(k6602) df(k6609) df(k660901) df(k660902) df(k660903) jl(k6001) jl(k6001,z0102) dl(k6101) dl(k6201) dl(k6301) dl(k6401) dl(k6501) dl(k6601)

政府会计制度下财务与预算会计差异项分析

政府会计制度下财务与预算会计差异项分析翁怡颖(广州血液中心ꎬ广东㊀广州㊀５１００００)摘㊀要:伴随社会经济以及行政事务不断发展ꎬ为了强化政府部门及各企事业单位间会计审核工作的约束性ꎬ政府会计制度得以颁布与实施ꎮ在新政府会计制度出台后ꎬ为政府部门资产管理及企事业单位财务报告工作带来了一定便利ꎮ文章主要以政府会计制度为切入点ꎬ进一步分析财务会计和预算会计差异项ꎬ总结了差异原因ꎬ并提出了几点有效平衡差异的策略ꎮ关键词:政府会计制度ꎻ财务会计ꎻ预算会计中图分类号:Ｆ２３４.４㊀㊀㊀㊀文献标识码:Ａ㊀㊀㊀㊀文章编号:１６７１－６７２８(２０２３)０５－００２９－０４㊀㊀对当代市场经济环境而言ꎬ存在较大复杂性ꎬ政府部门和企事业单位在自身财务收支上存在较多问题ꎬ主要体现在会计预算问题以及财务核算问题等方面ꎮ如此一来ꎬ便会导致单位内部财务清算十分混乱ꎬ不利于社会经济发展ꎮ若想切实解决这一问题ꎬ必须要参考政府会计制度相关内容ꎬ进而明确问题解决方向和思路ꎬ探索更为行之有效的措施ꎬ以切实改善政府部门和事业单位间的财务状况ꎬ减少差异性带来的不利影响一㊁财务会计和预算会计分析(一)财务会计和预算会计工作侧重点财务会计工作重点在于全面分析财务状况以及资金使用情况ꎬ财务人员在做账目时ꎬ会格外关注单位财务状况㊁单位实际收支情况ꎬ这样才能反映出一个单位的综合发展情况ꎮ例如ꎬ核算政府部门财务资产时ꎬ需用部门净资产＋部门负债＝部门资产来计算ꎮ预算会计一般都根据相关法规进行审批ꎬ再根据预算具体金额㊁流动资金具体流向等进行统筹ꎬ这样才能更好地体现出具体资金需求ꎮ在这一点上ꎬ预算会计经费核算更具针对性㊁向外性及支出性特点ꎬ在不同部门中有不同的表现形式ꎮ(二)财务会计和预算会计关系对政府部门和事业单位来讲ꎬ财务会计和预算会计都是会计核算的重要构成内容ꎬ两者之间有一定联系ꎮ例如ꎬ在核财务会计和预算会计具体方法上ꎬ在进行会计核算时ꎬ预算会计采用树形结构 ꎬ以单位总体资金收支情况为依据ꎬ从上到下构建关系结构ꎬ使得资金的来源和支出情况能清楚显示出来ꎬ财务会计是饼形结构 ꎬ主要根据单位实际收入状况ꎬ按一定比例方法对资金具体构成进行分析ꎮ从组织结构上看ꎬ预算会计在组织中占有重要地位ꎬ如对单位资金进行整体规划㊁资金产品全面分析和管理控制等ꎮ财务会计是指单位内部资金的全面管理ꎬ涉及单位对外投资㊁单位内部产经营情况等ꎮ从财务会计与预算会计衔接关系来看ꎬ其作用主要有两个:一是财务会计可以对预算会计进行控制和管理ꎬ为预算核算提供具体的参考资料ꎬ如企业财务的收入㊁支出㊁财务的具体损益ꎻ二是预算会计可以对企业财务进行计划和控制ꎬ使得会计核算更精确㊁更高效ꎬ从而解决财务会计规划问题ꎮ(三)财务会计和预算会计差异从财务会计和预算会计差异来看ꎬ预算会计和财务会计区别主要表现在会计责任和具体业务责任上ꎮ在预算会计中ꎬ其会计职责主要是由单位或企业委托对其进行经营和管理ꎬ在具体核算时有一定年度性ꎬ其具体着眼点是对预算资源进行规划和处理ꎮ在财务会计中ꎬ个人会计责任更多偏向于对单位所有公共９２作者简介:翁怡颖(１９９３—㊀)ꎬ女ꎬ汉族ꎬ广东广州人ꎮ主要研究方向:事业单位会计核算ꎮ资源进行运营和管理ꎬ在会计上有一定持续性和长期性ꎬ具体重点是对公共资源绩效和制度的管理ꎮ二㊁政府会计制度下财务与预算会计差异项原因分析政府会计制度下财务与预算会计差异项原因分析诸多ꎬ总结如下:其一ꎬ因不同时期收入确认而产生的差异项ꎮ由于存在双基础 ꎬ财务核算以权责发生制度为依据ꎬ只要满足收入确认条件ꎬ即便未收到款项ꎬ也要确认其已完成ꎻ而预算会计则是以收付实现制为依据ꎬ即使收到的款项不满足收入的确认条件ꎬ也可作为预算收入的实现ꎮ其二ꎬ因捐赠非货币资产而产生的差异项ꎮ在收到固定资产㊁无形资产及存货等捐赠后ꎬ财务会计在确认资产时ꎬ将捐赠收入作为捐赠收入ꎮ但由于这项业务是以非货币资产为基础ꎬ没有产生现金流入ꎬ预算会计不确认预算收入ꎮ此时ꎬ二者便会出现收入上的差额ꎬ在日常的财务工作中要分别进行核算ꎬ期末差额报告时ꎬ要对其进行调整ꎮ其三ꎬ因支出时间的不同而产生差异项ꎮ根据采购㊁服务合同或合同规定ꎬ政府机构按照合同规定预付的款项ꎬ结合合同规定预付材料㊁工程款以及应付的应付款项ꎬ按照财政核算ꎬ计入预付账款㊁应付款项ꎬ而按照收付实现制的规定ꎬ将预算收入计入预算ꎬ因确认时间不同ꎮ这两种款项之间具有差别ꎬ需要结合不同调整项目进行列出ꎬ从而进一步平衡差异项ꎮ其四ꎬ建构固定资产㊁无形资产等形成的差异项ꎮ政府机构自建房屋㊁购置和购置的设备等按在建项目进行核算ꎬ不需要安装的设备等直接记入固定资产ꎮ专利技术㊁软件等通过无形资产核算ꎬ不涉及成本ꎬ而预算会计则作为资本性支出ꎬ从而导致财务会计和预算会计不同ꎮ特别要注意的是ꎬ为了核对资金账户金额ꎬ必须对此账户进行审计ꎮ固定资产资本性支出和固定资产增加应当与固定资产㊁无形资产的增加相适应ꎮ例如ꎬ根据合同要求ꎬ项目已经完成施工ꎬ并达到预期可使用状态ꎬ满足对固定资产的确认要求ꎬ但为确保工程质量ꎬ一般会将合同金额的５％~１０％作为保证金ꎬ在保证期间没有出现任何质量问题才能付款[１]ꎮ三㊁政府会计制度下财务与预算会计差异项体系(一)收入核算差异性问题对事业单位来讲ꎬ在处理银行资金流动㊁单位现金流量㊁资金支付等方面ꎬ预算会计和财务会计均可根据账目的不同ꎬ制定相应账目ꎮ预算人员收到资金之后ꎬ可根据现金流量进行核算ꎬ再根据现金流量计算ꎬ最终确定收入ꎮ财务核算根据权责发生制的有关规定来核算ꎬ只有后期业务中或者交易完成后ꎬ才能确定资金收入ꎮ收入核算差异导致审计中预算和财务审计存在较大差异ꎬ如事业单位收到政府发放的一笔经费ꎬ财务部门会将其作为预算内的收入ꎬ并以现金的形式进行核算ꎮ同时ꎬ财务部门会将这些钱作为预付款ꎬ用来做账户上的零余额 ꎮ(二)支出核算差异性在事业单位编制内部资金支出预算时ꎬ一般采用预付㊁实际资金支出等方法ꎬ并根据会计方法进行资金会计处理ꎮ由于预付款是一种特殊的支出ꎬ所以在进行预付款过程中ꎬ预算会计和财务会计之间有诸多不同之处ꎮ预算会计通常采用现金收支结算制度ꎬ即对预付款的支出进行核算ꎬ而财务会计则根据权责发生制来进行ꎬ一般不会在预付款上进行账目核算ꎬ只有在预付款完成之后才会进行账目ꎮ在此项开支的核算中ꎬ预算采用按预算支出法进行的方法ꎬ而财务核算采用非成本法ꎬ二者在核算上存在一定差别ꎮ例如ꎬ事业单位在工程付款时ꎬ预算人员会将该项目资金作为一种基金ꎬ并将其作为一种费用来确定ꎬ而财务审计则把这笔钱作为零结余ꎬ用来做预付款ꎮ四㊁政府会计制度下财务与预算会计差异项优化策略(一)财务会计及预算会计互相衔接预算会计和财务会计衔接是指两种会计方法结合发展ꎬ主要是对单位一些公共服务和公用物品进行会计处理ꎮ在进行核算过程中ꎬ以预算会计为主体ꎬ财务会计发挥辅助作用ꎬ对银行资金和流动资金进行核算ꎬ从而保证单位会计核算更加全面ꎬ并将所剩下的资金用于后期初始资金ꎮ在具体核算时ꎬ预算会计将运用现金收付制方法ꎬ对预算金额收入㊁支出和结余进行全面核算㊁控制和管理ꎮ财务会计按照预算计０３算结果来处理和分析相应数据ꎬ如单位净资产㊁单位整体收入及单位整体开支ꎬ这些均使得会计核算结果有了一定依据ꎮ例如ꎬ单位拥有一笔来自政府的资金ꎬ单位需要用这笔钱来进行内部行政管理工作ꎮ而在执行过程中ꎬ资金的使用必须采用预算和财务会计相结合方法进行管理ꎬ既要对单位内部固定资产㊁流动资金数量进行核算ꎬ又要对预算资金情况㊁资金支出情况及资金流向情况等方面进行核算与管理控制ꎬ促使资金处理具有一定结余ꎬ进而使得单位会计核算双功能目标能达成与实现[２]ꎮ(二)财务会计和预算会计合理分离预算会计和财务会计适度分开是指根据财务工作理念和工作机制ꎬ对工作内容进行合理划分ꎬ如资产状况㊁收入状况及支出情况等ꎬ从而使审计和预算审计工作相互独立ꎬ产生不同的财务报告和审计报告ꎮ在编制会计预算和财务核算时ꎬ参照有关制度内容中的明确规定ꎬ预算核算主要根据收入分类㊁支出分类㊁支出经济状况等方面进行核算ꎬ并根据不同科目情况进行细化ꎬ还需要根据预算资金的余额进行资金结转ꎮ财务会计主要是根据企业收入㊁支出㊁资产及负债等情况来进行ꎬ也包括固定资产及项目投资等ꎬ在进行具体资金核算时ꎬ可以灵活进行ꎮ例如ꎬ在单位内部进行基础设施储备ꎬ必须要按照新政府会计制度来进行ꎬ包括入库㊁投资及建设等ꎮ如果单位内部不能确定基础设施变更ꎬ则必须先估算一下项目预支及实际支付情况ꎬ再进行会计预算和财务会计ꎬ最终将两者相结合ꎬ形成一套完整的报表[３]ꎮ(三)预算会计及财务会计平衡等式预算会计和财务会计平衡是指在新政府会计制度下ꎬ建立两种会计平衡性ꎬ从而使其在会计上形成对称ꎮ平衡方程式有两种:一种是财政资本＋财政债务资本＝财政资金余额ꎻ另一种是财政资本＋财政债务资本＝财务其他预算余额ꎮ平衡方程式有两种可能ꎬ一种是财政和财政的结合ꎬ如一个单位从银行收到了１万元ꎬ预算会计就会把这笔钱作为贷款ꎬ作为预算内的收入ꎮ财务会计则是将这些钱作为收款凭证ꎬ并且以贷款公司的名义进行记录ꎬ所以这笔钱的余额就是实际收款ꎬ也就是１万元ꎮ另一种是预算和财务会计同时进行财务㊁资金和负债的核算ꎬ如一个单位在购买办公设备过程中ꎬ花费１０００块钱ꎬ而这些钱均由预算会计决定ꎬ而财务核算则是按单位经营开支１０００元ꎬ借入应付账款１０００元ꎮ(四)预算会计及财务会计具有较强操作性在具体实施中ꎬ必须按照预算和财务会计程序来进行ꎬ从而对涉及公共服务和公共项目的预付款㊁资金变动等进行全面核算ꎮ在核算时ꎬ不但要体现资金具体情况ꎬ还要将资金具体收入㊁支出及负债等情况都要如实反映出来ꎮ在进行单位内部财务核算时ꎬ通常都是做一笔资金的一次性核算ꎮ财务会计则是按照项目实际情况ꎬ对账目进行更改ꎬ这样就可以清楚显示出资金流向ꎬ避免账目上有遗漏[４]ꎮ例如ꎬ如果事业单位选择授权支付方法ꎬ在购买固定资产时ꎬ会计就会将采购资金作为一笔资金ꎬ作为政府一部分ꎬ而财务部门会计人员则会将这笔钱的用途设定为零余额用款ꎬ并以固定资产形式记录资金流向ꎮ在固定资产使用中ꎬ有可能会发生折旧ꎬ这时财务人员就会将其调整为累计折旧ꎬ以确保企业资金流动能覆盖到企业预算和财务报表ꎮ(五)特殊差异项会计处理当发生经济活动差异项时ꎬ并不是所有财务和预算会计都要记录ꎮ在一些情况下ꎬ如果发生财务和预算上的差异ꎬ则不需注册差异项目ꎮ一方面ꎬ对质量保证金差异项进行分析及处理ꎮ在收到质量保证金时ꎬ以往会计处理方法不需要进行收入确认ꎬ只需要在应收账目中进行ꎻ在退还保证金时ꎬ可以直接从往来账户中扣除ꎮ由于我国实行新的政府会计制度ꎬ财政部门必须确认收入和支出ꎬ而不需要对收入和支出进行确认ꎬ这样就会产生不同结果ꎮ但在实际操作中ꎬ如果会计处理得很好ꎬ则就不会发生变化ꎬ这是一种特殊情况ꎮ另一方面是在单位内部使用备用金差额项目时ꎬ运用备用金过程中ꎬ资金流出㊁财务会计均按往来账进行ꎬ不需要进行成本确认ꎻ在提取备用金时ꎬ即使有现金流入ꎬ也不需要用来冲销往来账户[５]ꎮ如果按并行记账方法核算ꎬ则会产生不同项目ꎬ但因在实际的账务中ꎬ只需要对其进行会计核算ꎬ所以不存在任何差别ꎬ这也是特殊情况ꎮ１３(六)预提及摊销费差异项确认无论预付款或摊销费用ꎬ均应严格按照应计制基本要求ꎬ在发生支出时ꎬ只要削减摊销或预支费用即可ꎮ在这种情况下ꎬ预算核算人员要严格按照自身工作ꎬ按现金核算的需要进行核算ꎬ这将导致财务与预算之间出现差异ꎮ例如ꎬ事业单位从员工福利资金中提取资金ꎬ财务会计则必须按照工作需求ꎬ对各项支出进行相应记录ꎮ同时ꎬ由于预算核算没有产生现金流ꎬ则无需进行会计核算ꎬ导致造成二者出现不同ꎬ这就要单位在会计上对其进行适当记录ꎮ由于在财政核算中未发生支出ꎬ而在预算核算中产生资金流出ꎬ必须对各项目进行核算ꎬ进而造成更大偏差ꎮ(七)支出产生差额的处理首先ꎬ当单位发生支出预付账款时ꎬ财务核算与权责发生制相结合ꎮ如果不能确定成本支出ꎬ就会出现不同结果ꎬ而差别处理方法是将预算中积极的差别记录下来ꎮ如果各部门已完成付款工作ꎬ在决定财务费用支出时ꎬ由于付款以前就已付款ꎬ而且在项目实施期间没有资金流入ꎮ因此ꎬ预算会计不需要进行核算ꎬ这两种情况就会产生差异ꎬ并通过对财务会计上积极差异进行记录ꎮ其次ꎬ在单位采购库存时ꎬ存在会计预算与财务核算上差别ꎬ即单位在采购库存时发生资金外流ꎮ财务核算不确定成本支出ꎬ预算核算确定成本支出ꎬ二者存在差异ꎬ差异项目的处理方法是对预算项目的正向差异进行记录ꎮ在使用库存时ꎬ由于没有现金流入ꎬ所以不需要进行成本确认ꎬ所以这两种情况不同[６]ꎮ同时ꎬ在单位购置固定资产时ꎬ无论固定资产自建ꎬ抑或者购置而来ꎬ均应与权责发生制的规定相联系ꎬ而不必决定成本ꎮ由于采购过程中有资金外溢ꎬ所以预算核算采用现金收付实现制来决定成本支出ꎬ二者有一定差别ꎬ而这种差别处理方法是记录好预算正面差别ꎮ在单位购置固定资产时ꎬ采用与权责发生制相结合的方法来确定成本支出ꎬ但由于没有现金流入ꎮ因此ꎬ采用与收付实现制相结合的方法进行成本核算ꎬ产生了不同结果ꎬ不同方法是记录正向的财务会计ꎮ除此之外ꎬ各部门在进行成本预提和摊销时ꎬ会产生预算与财务核算上的差别ꎬ无论采用何种成本ꎬ都要按权责发生制来确定成本ꎬ并在完成付款之后ꎬ再进行两项成本的冲减ꎮ预算会计则是将两种成本支出收入确认与现金收支相结合ꎬ从而使二者的收益发生变化ꎬ而这种差异的处理方法通过对财务会计正向差异进行记录ꎮ在对预提和摊销费用使用中ꎬ可以不进行成本核算ꎬ而不需要进行成本核算ꎬ但由于产生现金流出ꎬ预算核算依据是预付款 ꎬ这两种情况发生了变化ꎬ并通过对预算正向差异进行记录ꎮ五㊁结语综上所述ꎬ在政府会计制度下ꎬ财务会计及预算会计可以有效结合ꎬ并且也能适度分离ꎮ实施平行记账ꎬ是最为有效的方式ꎮ然而ꎬ由于记基础不同ꎬ极易在记账时出现差异ꎬ在日常核算时登记差异种类这一环节十分关键ꎮ了解财务会计及预算会计差异ꎬ有利于相关财务人员进一步控制工作量ꎬ保障数据准确性ꎮ参考文献:[１]苏琳鸿.新«政府会计制度»下财务会计与预算会计核算差异的运用研究[Ｊ].财会学习ꎬ２０２２(２３):５－７.[２]陈庆荣.新«政府会计制度»下财务会计与预算会计勾稽关系试析[Ｊ].财会学习ꎬ２０２２(２３):１０５－１０７.[３]王飞.政府会计制度下财务与预算会计差异项分析[Ｊ].中国市场ꎬ２０２２(６):３５－３６.[４]唐波.新政府会计制度下行政事业预算单位财务管理策略分析[Ｊ].行政事业资产与财务ꎬ２０２２(１):８０－８２.[５]张璐.新政府会计制度下财务会计与预算会计记账差异探析[Ｊ].财会通讯ꎬ２０２１(２３):１６０－１６４.[６]田文娜.新政府会计制度下预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的问题与对策[Ｊ].行政事业资产与财务ꎬ２０２１(２１):７９－８０.２３。

政府会计：预算收入的核算

预算会计：借：非同级财政拨款预算收入——专项收入
贷：非财政拨款结转——本年收支结转借：非同级财政拨款预算收入——非专项收入
贷：其他结余
25 000 000 25 000 000
15 000 000 15 000 000
财务会计：
借：非同级财政拨款收入 40 000 000
贷：本期盈余
40 000 000
20 000 000 20 000 000
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二、非同级财政拨款预算收入
（二）账务处理
【例】年末，某事业单位进行年终结算。本年度非同级财政拨款预算收入科目贷方余额为40 000 000元，其中专项收入明细科目余额为25 000 000元，非专项收入明细科目余额为15 000 000元；同时，非同级财政拨款收入科目贷方余额也为40 000 000元。
取得的现金流入。
开展经营活动取得的现金流入，而不是开展专业业务活动或辅助活
动取得的现金流入。
确认经营预算收入的两个条件
强调非独立核算的经营活动，正好与附属单位上缴预算收入所强调的独立核算的经营活动相反。
二、预算ห้องสมุดไป่ตู้入的分类
（六）债务预算收入
债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。
借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
财务会计借：库存物品/业务活动费用等
贷：财政拨款收入借：财政应返还额度—— 财政直接支付
贷：财政拨款收入
19
一、财政拨款预算收入
（二）账务处理
财政直接支付
【例】某行政单位2×20年4月10日收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”，财政直接支付水费30 000元。