第十章税收制度

第十章税收制度

第一节税收制度的组成与发展

从另一个角度来理解税收制度，是指国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题，又称税制结构。

1. 税收制度的组成和发展

税收制度总是由具体的税种组成的，但组成的方法可以有不同的选择。一是单一税制论；二是复合税制论。其中，单一税制只是在理论中存在，很少在税收实践中运用。

在复合税制中，各个税种的地位和作用是不同的，其中在税收收入中所占比重较大、在税收调节经济活动中起主导作用的税种是主体税种；其余处于次要或辅助地位的为辅助税种。

主体税种是税制结构的灵魂，也是区别不同税制结构的标志。

税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种交替的历史过程。自人类社会有了国家，就开始了征税的历史。从古到今，各国开征的税种不胜枚举，但如前所说，可以将它们归纳为直接税和间接税两大类，而两类税种本身以及主体税种的更替经历了一个漫长的演进过程。

古老的直接税阶段——近代的间接税阶段——现代的直接税阶段

2. 我国税制的历史演进

1994年之前的税制演进，主要是经历了四次较大规模的改革。

我国现行工商税制，是建立在1994年工商税制改革所奠定的基础上，自2006年以来，对几个主要税种又进行了较大的调整。1994年的工商税制改革，主要涉及四方面的内容。

第二节商品课税

1. 商品课税的特征和功能

商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。同其他税类对比而言，商品课税有课征普遍；以商品和非商品的流转额为计税依据；实行比例税率；计征简便的特征。

2. 我国现行商品课税的主要税种

我国的商品课税有多个具体税种，这里只简介具有代表性的主要税种及其基本制度规定，即增值税、营业税、消费税，目的在于说明商品课税的课税对象、纳税人、税率及计征方法等税制中的主要问题。

（1）增值税

以商品和劳务的增值额为课税对象的税种。

我国的增值税以货物和加工、修理修配劳务为征税范围，设置17%，13%和0三档基本税率，并按照惯例对小规模纳税人实行简易征收办法，征收率3%。

（2）消费税

对消费品有选择的征收的一种流转税，西方国家有的冠以“货物税”的名称

目前我国消费税仅对消费品征收，分税目设置税率，体现了差别调节的意图。

（3）营业税

对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其销售额或营业额征收的一种税。

第三节所得课税

1. 所得课税的特征和功能

所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。他具有四个方面的特征和优点：即税负相对公平；一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格；有利于维护国家的经济权益；课税有弹性。

所得税是国家筹措资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆，所得税的后两种功能在当今社会倍受重视，并成为各国社会政策和经济政策的主要传导工具。

我国的所得税有自身的特点：一是，我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。二是，西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视。

2. 我国现行所得课税的主要税种

我国现行所得课税的主要税种有企业所得税、个人所得税、

（1）企业所得税

第四节资源课税与财产课税

1. 资源课税与财产课税的一般特征

财产课税和资源课税的特征包括：课税比较公平；具有促进社会节约的效能；课税不普遍，且弹性较差。

2. 资源课税与财产课税

资源税的课税对象是开采或生产应税产品的收益，开采或生产应税产品的单位和个人为资源税的纳税人，它的作用在于促进资源的合理开发和利用，调节资源级差收入。资源税分别由国家税务局和地方税务局负责征收管理，所得收入由中央政府与地方政府共享。

遗产税就是对死者留下的遗产征税，在国外有时也叫"死亡税"。目前全世界大约有2/3的国家和地区开征遗产税。我国1950年发布的《全国税收实施要则》中也确定开征遗产税，以后因种种原因而未开征。改革开放后，我国公民个人拥有财产有较大的增加，开征遗产税的条件日益成熟，所以，开