工程项目审计

浅谈工程项目审计
【摘要】本文将工程项目审计分为前期审计、中期审计和终结审计三个阶段，并分析了各阶段审计的特点，提出了各阶段审计的重点和方法。

【关键词】前期审计中期审计终结审计
中图分类号： f239.4 文献标识码： a 文章编号：
所谓工程项目审计，是指对单项工程从前期的调研论证、设计、招投标、合同签订、组织施工、竣工验收到结算全过程的经济活动和管理进行的审计，并对其最终绩效进行评价。

工程项目审计是一项综合性的高层次审计。

由于工程项目存在着工期长、点多面广、管理跨度大等特点，因此一般将工程项目审计分为前期审计、中期审计和终结审计三个阶段。

各实施阶段的特点不同，其审计的内容也有所侧重。

一、工程前期审计是保证工程投资效益的前提
工程项目前期审计主要是对工程前期策划、决策、设计、招投标、合同签订等准备工作的各项内控制度进行审计，及早发现管理上的缺失与薄弱环节，消除效益流失的隐患。

（一）工程项目前期审计的重点是项目的可行性和科学性。

审计中要注意分析项目建议书或可行性研究报告是否科学、全面和充分；专家意见是否独立、客观，反对意见是否得到重视；可行性研究报告是否是在实事求是的前提下，通过对项目要素进行认真的、全面的调查和详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出
的；环境及建设上的可行性；拟建项目的各要素是否进行认真的调查研究，测算分析是否符合实际情况等等。

（二）项目设计阶段的审计。

这个阶段的审计重点是：工程建设理由及条件、工程选址及建设规模、工程主要内容及投资形式、经济效益、环保效益及社会效益等内容是否在工程设计方案中充分说明。

施工图设计是施工建设的依据，它需要满足建筑材料的选用、设备的安装和非标准件的制作，满足施工图预算的编制，施工组织设计和现场施工方面的需要。

（三）招投标阶段的审计。

在项目招标、投标、签定施工合同整个过程中，审计人员既不参与招标的管理也不参与标书的鉴定。

招标或代理招标部门应为审计部门设立监督席对招标的全过程进行监督。

在评标结束后，向全体投标人员发表审计意见，使审计人员既能处在第三方的监督位置，又能保持审计工作的独立性；既能做到事中审计，又能做到在合同签定前监督改正存在的问题，减少事后审计的被动性。

（四）审查《工程承包合同》。

重点审查是否签订了项目承包合同，合同双方是否具有法人资格和相应的履约能力，内容是否合规完整；权、责、利划分是否明确。

如有分包工程，还应审查《工程分包合同》。

二、工程事中控制是做好工程审计的关键
工程施工过程审计或称中期审计，主要围绕工程的质量、数量和安全等影响工程的关键要素进行审计。

通过对工程项目的事中监督，
发现并纠正施工管理中存在的问题，及时堵塞漏洞，降低成本，提高效益。

（一）加强对工程项目管理组织机构的监督。

目标是组织存在的前提。

首先对管理机构确定的各项目标进行查看，是否符合国家相关标准、规范和规定，是否符合工程施工合同的要求。

没有分工与协作就不是组织，要求监理单位及施工项目部落实管理人员，任务分工、职能分工和履职资格，确保项目管理组织做到管理层次划分简捷、管理跨度大小适中、管理部门设置科学、管理职责分工清晰。

监理单位和施工单位的管理机构还应根据工作需要及环境变化对现有组织进行调整或重新组合。

（二）加强对工程项目现场工作量的监督。

每项工程都有自己的设计图纸，施工单位根据施工图纸，在开工时对图纸进行复核，即建设单位通过监理单位组织一次图纸会审。

这是开工前的一道关键程序和内容，万万不可忽视。

审计人员在图纸会审后，应及时向项目投资方索要图纸会审记录，以确定设计图纸的变动情况。

在工程开工后，审计人员应经常深入现场实际查看实际施工与设计图纸要求的符合性，发现问题及时下达审计意见书要求相关管理部门及时整改，尤其是事关工程质量和安全的隐患。

然而，在实际的工程施工过程中，设计更变和现场隐蔽工程签证是一般不可避免的。

为此，审计人员应注意以下几点：一是我们的甲方代表和监理工程师的工作责任心是否到位，对施工阶段的每一分部、分项工程是否亲临施工现场掌握第一手资料，在保证施工正常
运行的情况下，做到现场签证的真实可靠。

二是因设计方案不合理或由施工地质环境和结构的改变，原有图纸必须进行重大更改时，设计人员必须亲临时施工现场，广泛听取各方的意见，对设计变更进行技术经济比较，严格控制设计变更数量，尽可能把工程造价降为最小值。

三是要求监理单位或建设单位严格审核承包单位编制的施工组织设计，对主要施工方案进行技术经济分析，减少项目施工中不必要的费用发生。

（三）加强对施工单位施工合同履约的监督。

建筑安装承包合同是发包方（建设单位）和承包方（施工单位）为完成商定的建筑安装工程明确相互权利、义务关系的协议。

它是国家规定的基本经济合同的一种。

我国有关部门颁发了《建筑安装工程承包合同条例》对此做出了明确规定，为在基本建设中推行建设工程合同制度提供了法律依据。

工程合同签订后，一是做好工程施工记录，保存各种文件图纸，特别是注有实际施工变更情况的图纸，注意积累素材，为正确处理可能发生的索赔提供依据。

二是参与合同修改、补充工作，着重考虑它对投资控制的影响，严把工程造价关，认真分析合同的每一条款内容.
三、工程事后审计是控制工程造价的最后保证
（一）审查工程量的真实性和准确性。

工程竣工后，审计重点是甲乙双方的工程结算。

工程量审核是结算中最基础的数据。

它直接影响计算直接费和其它各项费用，它的准确与否直接关系到工程造价的高低，工程量的计算是编制结算最繁
琐的环节，计算规则多，工程量大，最容易出现多算，重算。

因此，必须根据竣工图纸及其它他相关资料以及现场实际情况，对工程量的准确性进行严格核实，确保工程量真实准确，避免施工单位预算员做结算时有意多结的情况。

（二）审查工程决算书编制的科学性。

在实际审计中，查看定额编号、工程项目名称及规格，严把定额套用审核关。

工程预算定额具有面广、交叉的特点。

在审查竣工决算套用定额时应注意各专业的适用范围及使用界线的划分，套取定额编号计价时，必须看清定额的工作内容和材料含量，防止高套定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计算，计取费用。

（三）审查工程取费标准的合规性。

在审计过程重点审核结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定要求。

工程结算是由直接费、间接费、利润和税金等费用组成，单位工程项目是根据工程类别计取各类管理费用的。

因此，确定取费标准，准确套用各项费率，取费基础是否正确是非常重要的。

在实际工作中，必要时可要求施工单位提供相关证件。

（四）审查工程项目中建筑材料用量及价差的准确性和时效性。

通过工程审计，可以纠正材料结算费用高的现象，来控制工程造价、提高投资效果。

在工作中，往往会遇到工程项目中所用材料的质量与规格、型号与工程结算所提供资料不符，不但材料价格存在着严重的不合理差价，而且材料的质量和功能不符合图纸的设计要求，出现以假乱真，以次充好的现象，结果导致了工程质量的整体效果
差，缩短了工程设施的使用寿命。

实际工作中还有某些材料的价格波动较大，施工购进时价格较低而在结算时价格涨幅较大，出现低价购进高价结算的情况。

（五）审查工程项目的隐蔽工程记录。

在工程结算中隐蔽工程的签证常引起争议，因为签证人员往往只重视技术及时间，而忽视了计费问题，结果签证中出现了在定额内已包括的内容重复签证的现象。

再者甲方代表必须亲临施工现场，随时掌握施工内容，做到签证内容与施工内容相符合，在现场做好隐蔽工程记录。

在签证单上只体现工程量和施工内容，绝不能体现工程费用。

这就需要甲方代表既有较高的自身素质，又有较强的思想道德休养；既懂得本专业技术知识，又具备一定的实践经验。

综上所述，工程项目审计是一项重要的审计工作，加强对工程项目的审计监督已成为国家审计机关、内部审计部门面临的一项刻不容缓的工作任务。

开展工程项目审计能够直观地提高经济效益，引起单位领导注意及重视，能有效促进企业改善管理、找找漏洞、挖掘潜力，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而增强企业核心竞争力。

参考文献：
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[2] 周玉萍.基建工程项目审计中存在的问题与对策[j].黑龙江科技信息，2008.03.
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