初级会计学第10章 账务处理程序

400
600
800
1 800
合计
6 160
2 490
1 700 10 350 记 入 “ 库 存
现金”总账
例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：
现收1 借：库存现金 300 贷：其他应收款 300
现收3—借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600
现收5—借：库存现金 400
优点 ▲汇总结果所体现的所有账户发生额的相等关系可用以 试算平衡。 ▲在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。 ▲可大大减少了登记总账的工作量。 ▲适用性强。
缺点 ◆编制科目汇总表的工作量较大。 ◆在表中不能够清晰的反映账户之间的对应关系。
适用范围 ◇大、中、小型的会计主体都可以采用。
• 二、科目汇总表处理程序的举例说明
• 其作用虽然与科目汇总表相似，都须依据 各种记账凭证定期汇总编制，但它们的结 构和填制的方法却有所不同。
汇总收款凭证的编制方法
基本方法：按记账凭证上的借方科目 （库存现金、银行存款）设置，按它 们相应的贷方科目定期（按旬等）汇 总，计算出每一个贷方科目合计数， 填入汇总收款凭证的相应栏次。
按借方科目设置
贷：应收账款
400
现收2 借：库存现金 4 000 贷：其他业务收入 4 000
现收4—借：库存现金 60
贷：其他应收款
60
现收6—借：库存现金 800 贷：其他业务收入 800
★ 注意事项：为了便于汇总收款凭证，在
编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、 一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。
适用 ◇规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比 范围 较多的会计主体。
二、汇总记账凭证的账务处理程序的举例说 明
第四节 科目汇总表的处理程序
一、科目汇总表处理程序的内容 （一）科目汇总表账务处理程序的定义 科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账
务处理程序，是根据记账凭证定期编制科目汇总 表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。 这种账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的 基础上，针对记账凭证数量多，登记总分类账工 作量大，不宜采用记账凭证账务处理程序的情况 而发展形成的。
一、汇总记账凭证的账务处理程序的内容 （一）汇总记账凭证账务处理程序的定义 汇总记账凭证账务处理程序，是一种根据记账凭证
定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的 账务处理程序。汇总记账凭证账务处理程序与科 目汇总表账务处理程序相似，它的主要特点，是 首先定期（一般为每五天或每旬）地将全部的记 账凭证汇总编制成各种汇总记账凭证，然后根据 这些汇总记账凭证登记各有关总分类账。
凭证的编制，在编制转账凭证的分录 时，分录形式最好是一借一贷、多借 一贷，不要一借多贷或多借多贷。
一借多贷分录：
借：生产成本 10 000
贷：原材料
2 000
贷：制造费用
8 000
多借多贷分录：
借：制造费用 1 000
借：生产成本 4 000
贷：原材料
4 800
贷：材料成本差异 200
★在编制汇总转账凭证 时，转账凭证会被反复使 用，容易出错。
③
核对 ⑤
⑥ 总分类账
（工作底稿） 核对
⑤
明细分类账
财务报表
记账凭证 会计账簿
专用记账凭证 通用记账凭证
收款凭证 付款凭证 转账凭证
总账 日记账 明细账
格式：借、贷、余三栏式
格式：收、付、余三栏式
格式1：借、贷、余三栏式 格式2：数量金额式 格式3：多栏式
（三）记账凭证账务处理程序的优缺点及 适用范围
其主要特点，是先定期（一般为每隔五日或 每旬）地将会计期间内全部的记账凭证汇 总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总 表登记总分类账。
为了便于进行科目汇总，所以，在这种账务 处理程序下，一般应于每次登记完总分类 账后，就结出各账户的借方或贷方余额。
（二）科目汇总表账务处理程序的 基本步骤
②
现金日记账
1 -10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 1号－6 号 7号－10号 11号－16号
合计
借方
贷方
5 500 1 200
200 400 7 300
4 500
6 000 16 000 月 记
按借方科目汇总
1 200 终 入 200 合 总
400 计 账
4 500
6 000 17 800
例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：
第五节 多栏式日记账账务处理程序
一、多栏式日记账账务处理程序的内容 • （一）多栏式日记账账务处理程序的定义 • 多栏式日记账账务处理程序，是指根据多栏式现金日记账、
多栏式银行存款日记账和转账凭证登记总分类账的一种账 务处理程序。 • 其主要特点是， • 首先根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记多栏式现金、 银行存款日记账，然后据以登记总分类账； • 对于转账业务不多的单位，可以根据转账凭证逐笔登记总 分类账，对于转账业务较多的单位，也可以根据转账凭证 定期填制转账凭证科目汇总表登记总分类账。
银付5—借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000
银付6—借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200
★ 注意事项：为了便于汇总付 款凭证，在编制付款凭证的分录时， 分录形式最好是一借一贷、多借一 贷，不要一借多贷或多借多贷。因 为编制这样的记账凭证同样存在记 账凭证在汇总过程中由于被重复使 用而容易出错，以及分录中不能清 晰的反映账户之间的对应关系等问 题。
多借一贷分录： 借：库存现金 1 000
借：银行存款 2 000
贷：应收账款
3 000
多借多贷分录： 借：库存现金 800 借：银行存款 4 000 贷：应收账款
贷：其他应收款
2 800 2 000
在编制汇总收款凭 证时，收款凭证会被反 复使用，容易出错。
汇总收款凭证时， 收款凭证被反复使用， 容易出错；账户之间的 对应关系不够清晰。
转1—借：生产成本 2 500
贷：原材料
2 500
转2—借：制造费用 1 000
贷：原材料
1 000
转3—借：销售费用 200
贷：原材料
200
转4—借：生产成本 3 000
贷：原材料
3 000
转5—借：管理费用 400
贷：原材料
400
转6—借：制造费用 200
贷：原材料
200
★ 注意事项：为便于汇总转账
▲记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应 优 关系。
点
▲总账能够比较详细地反映经济业务的发生情 况。
▲总账登记方法简单，易于掌握。
缺点 ◆总账登记工作量过大。 ◆账页耗用多，预留账页多少难以把握。
适用 范围
◇规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。
二Fra Baidu bibliotek记账凭证账务处理程序的举例说明
第三节 汇总记账凭证账务处理程序
科目汇总表 年 月 日 汇字第 号
会 计 科 目 借 方 发 生 额 √ 贷 方 发 生 额 √ 总账页数
合计
在日常交 易或事项 的发生时 所编制的 各种专用 记账凭证
现收1 借：库存现金
现付1 借：银行存款 贷：库存现金
库存现金 534 223 534 223
（四）科目汇总表账务处理程序的优缺 点及适用范围
三、账务处理程序的种类及步骤
1．记账凭证账务处理程序， 2．汇总记账凭证账务处理程序 3．科目汇总表账务处理程序 4．多栏式日记账账务处理程序。 5．日记总账账务处理程序
第二节 记账凭证账务处理程序
一、记账凭证账务处理程序的内容 • （一）记账凭证账务处理程序的定义 • 记账凭证账务处理程序，是指经济业务发生后，
银行存款日记账
原始凭证
收
①款
付 款
转 账
① 记账凭证
④
科目汇总表 ⑤
③
核对
⑥
总分类账 ⑦
核对
⑥
明细分类账
财务报表
科目 汇总表
• （三）科目汇总表的编制方法
• 科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是根 据一定时期内的所有的收款凭证、付款凭 证和转账凭证，按照相同的会计科目进行 归类，定期（一般每隔五天或每旬）汇总 编制的一种表格。
汇总转账凭证的编制方法
• 基本方法：按记账凭证上的贷方科目 （原材料、固定资产等）设置，按它 们相应的借方科目定期（按旬等）汇 总，计算出每一个借方科目合计数， 填入汇总转账凭证的相应栏次。
按贷方科目设置
汇总转账凭证
贷方科目： 原材料
金额
总账页数
借方科目
生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 合计
1号－6号 7号－9号 10号－14号
合计
总账页数 借方 贷方
应付账款 应交税费 固定资产 短期借款
合计
11 500 4 000
53 200 3 000
71 700
2 500
6 000
按借方科目汇总
2 500
6 000
20 000 4 000 53 200 3 000 80 200
月记 终入 合总 计账
（二）汇总记账凭证账务处理程序 的基本步骤
原始凭证 ①
②
现金日记账
银行存款日记账
收 款 付 款 转 账 记账凭证
收 款 付 款 转 账
④
汇总记账凭证凭证
原始凭证 核对 ⑥
⑤ 总分类账 ⑦
核对
⑥
③
明细分类账
财务报表
汇 总
（三）汇总记账凭证的编制方法
• 汇总记账凭证是根据日常账务处理程序中 所填制的各专用记账凭证，按照其种类， 采用一定的方法定期汇总编制而成的一种 记账凭证，包括：汇总收款凭证、汇总付 款凭证和汇总转账凭证三种类型。
汇总收款凭证
借方科目：库存现金
金
额
贷方科目
1 - 10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证
1号－6号 7号－10号 11号－15号
合计
总账页数 借方 贷方
其他应收款 其他业务收入
360 5 400
640
400
按贷方1 2科50目汇总 500
1 400 月终合计，记 7 150 入有关总账
应收账款
根据所填制的记账凭证直接逐笔登记总分类账， 并定期编制会计报表的一种账务处理程序。它是 一种最基本的账务处理程序，包括了账务处理程 序的一般内容，其他账务处理程序基本上是在这 种账务处理程序的基础上发展或改变而形成的。
（二）记账凭证账务处理程序的基 本步骤
原始凭证
②
现金日记账
银行存款日记账
收 款 付 款 转 账 ① 记账凭证 ④
二、设计账务处理程序的原则
1．要与本单位经济业务的性质、规模大小和 业务繁简程度相适应，以利于加强会计核 算的分工协作和加强岗位责任制。
2．要能正确、及时和完整地提供会计信息， 以满足企业经营管理和其他信息使用者的 需要。
3．要在保证会计核算工作质量的前提下，尽 可能地简化核算手续，节约账务处理的时 间及费用，提高核算工作的效率。
初级会计学第10章 账务处理程序
第一节 账务处理程序概述
一、账务处理程序的意义 二、设计账务处理程序的原则 三、账务处理程序的种类及步骤
一、账务处理程序的意义
账务处理程序也称会计核算程序或会计账务处理程序，是指 会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计 凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方 法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分 类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
★汇总转账凭证时，转 账凭证被反复使用，容易 出错；账户之间的对应关 系不够清晰。
（四）汇总记账凭证核算组织程序 的优缺点及适用范围
优 ▲在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应 关系。
点 ▲可大大减少登记总账的工作量。
缺 ◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。 点 ◆对汇总过程中可能存在的错误不易被发现。
例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：
银付1—借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500
银付2—借：应交税费 4 000 贷：银行存款 4 000
银付3—借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000
银付4—借：短期借款 3 000 贷：银行存款 3 000
（二）多栏式日记账账务处理程序 的基本步骤
原始凭证 ①
收款凭证
② 多栏式日记账 ④ 总分类账 ④ 核 对
付款凭证
③
⑤
⑥ 财 务 报 表
转账凭证
转账凭证汇总表
③
明细分类账
• （三）多栏式日记账账务处理程序的优缺 点
二、多栏式日记账账务处理程序的举例说明
本章小结
• 账务处理程序是指会计凭证账簿组织、记账程序和记账方 法有机结合的方式。。由于各单位实际情况不同，会计凭 证、账簿组织和记账程序等方面也就有所不同，从而形成 了不同的账务处理程序。目前在会计实践中，采用的基本 账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、科目汇总 表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、多栏式日 记账账务处理程序和日记总账账务处理程序。其中，前三 种程序应用较为普遍。各种账务处理程序既有共同点，又 都有各自的特点、内容、优缺点和适用范围。其各自特点， 主要体现在登记总账的依据和程序不同。
汇总付款凭证的编制方法
• 基本方法：按记账凭证上的贷方科目 （现金、银行存款）设置，按它们相 应的借方科目定期（按旬等）汇总， 计算出每一个借方科目合计数，填入 汇总付款凭证的相应栏次。
按贷方科目设置
汇总付款凭证
贷方科目：银行存款
金
额
贷方科目
1 - 10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证