电商作业

电子商务征税问题的探讨姓名：韦怡专业：管理科学一、研究背景电子商务作为现代服务业中的重要产业，有“朝阳产业、绿色产业”之称，具有“三高”、“三新”的特点。

“三高”即高人力资本含量、高技术含量和高附加价值；“三新”是指新技术、新业态、新方式。

人流、物流、资金流、信息流“四流合一”是对电子商务核心价值链的概括。

电子商务产业具有市场全球化、交易连续化、成本低廉化、资源集约化等优势。

电子商务按照参与主体和客户的不同，可分为多种形式，但目前看，B2B、B2C、C2C 是主要形式，其中B2B是最主要的应用形式。

按照贸易主导主体，可分为销售方控制型、购买方控制型和中立第三方控制型。

全球B2B电子商务交易一直占据主导地位，2002年至今，呈现持续高速增长态势，2007年全球B2B交易额达到8.3万亿美元，预计在未来几年将保持40%以上的增长率，到2010年B2B交易额将达到26万亿美元，比2002年增长30多倍。

但是，伴随着这些企业的网上销售行为，传统商业部门也在不平等的政策下利益被冲击，国家的税款也在不断流失，国家财政收入正遭受越来越严重的侵蚀。

（一）国际背景以欧美国家为例。

在法、德等欧洲国家，电子商务所产生的营业额已占商务总额的1/4，在美国则已高达1/3以上，而欧美国家电子商务的开展也不过才十几年的时间。

在美国，美国在线(AOL)、雅虎、电子港湾等著名的电子商务公司在1995年前后开始赚钱，到2000年创造了7.8亿美元，IBM、亚马逊书城、戴尔电脑、沃尔玛超市等电子商务公司在各自的领域更是取得了令人不可思议的巨额利润。

（二）国内背景据CNNIC统计表明，我国上网人数从98年年底的210万人猛增到今年年初的890万人，已接近电子商务规模化应用所需的1000万上网人数重要关口。

其次是境内外风险资金的大量介入，国内知名网站如：“新浪网”、“搜狐”、“8848”、“阿里巴巴”等都相继获得境内外上千万美圆的投资。

“际通宝”正在努力成为下一个标志性的电子商务网站。

电子商务如火如荼的发展以及其惊人的数据表明，电子商务的发展不仅对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击，也对当前的税收政策及征管制度提出了一个新的问题。

本文在对目前迅猛发展的电子商务贸易对国家财政税收大量侵蚀的考察基础上，参照国外的电子商务税收征管制度，同时结合我国现行的传统商业征管制度，提出了可行性建议以及对我国电子商务征税理论的完善以建议和补充。

二、发展现状（一）国际发展现状（1）全球电子商务用户规模不断扩大。

2010年全球电子商务用户数达到6.93亿人，占全球互联网用户数的42%，较2009年提高了一个百分点。

近五年来电子商务交易额增速始终明显高于全球经济增长速度。

（2）B2B仍在全球电子商务中占主导地位。

2010年，B2B电子商务仍占主导地位，在全球电子商务销售额中所占比例约90%，交易额规模达到171333.4亿美元,同比增长18%。

（3）B2B折射电子商务应用水平差异。

从全球电子商务应用模式市场份额看，B2C与C2C 市场份额正在逐步放大，但B2B仍是市场主体，终保持在95%以上水平，比如美国、日本、欧洲B2B占比分别为96.2%、96.1%和95.0%。

而发展中国家电子商务发展率先反映在B2C 与C2C应用的普及和市场的扩大，而B2B市场份额普遍维持在80%-90%，印度B2B市场甚至仅为50%左右。

（二）国际电子商务出现问题（1）传统商业将受到近一步冲击。

随着网购和智能物流进一步发展，流通业将发生深刻变革，美国商业房产已出现空置现象，据估算，如果一个10000平方英尺的商店，仅仅有6%的业务流向网络销售，结果可能导致商店利润下滑50%，以及经营场所月租金下降17%。

仅食品上网一项，就让美国4.5亿至5亿平方英尺的土地闲置。

（2）国家财政税收大量侵蚀。

全球电子商务交易额连年攀升。

2010年，全球电子商务交易额达到194697亿美元，同比增长20.7%。

2009年，世界B2B电子商务交易额占电子商务总额的90%以上，B2C和C2C电子商务交易额共占到总交易额的10%以内。

交易额连年攀升，但税收却无从落实，致使国际财政的大量流失。

（三）国内发展现状（1）中国B2B研究中心《1997-2009：中国电子商务十二年调查报告》显示，截至2009年6月，中国规模以上电子商务网站已经达到1.2万家；电子商务服务企业直接从业人数达到50万人，间接带动的就业人数超过600万人；利用第三方电子商务平台的中小企业用户规模已经突破1000万个。

（2）2010年中国电子商务交易额近5万亿人民币。

B2C交易额超过5000亿元，同比增长109.2%。

我国电子商务正向市场化、国际化和纵深领域发展。

（四）国内电子商务出现问题（1）现今我国电子商务正在飞速发展着，同时它给传统的税收征管也带来了极大的冲击。

截至2010年底，中国网络零售交易总额为5131亿元，是2009年的近两倍，较2007年翻了七番，约占2010年社会商品零售总额的3%。

目前，国内最大的网络零售平台淘宝网的注册用户已超过3.7亿，在线商品总数超过8亿件，这两个数字仍呈指数式增长态势。

（2）电子商务税收缺乏相应的解决方法——由于网络交易量统计和网络征税技术的困难，使得电子商务征税很难实施，至今仍没有很好的应对措施。

可见，电子商务在我国得到了迅速的发展，如何合理地征收电子商务税已成为学术界探讨的热点话题。

2013年3月22日，美国国会参议院对《2013市场公平法案》（以下简称法案）投票，以74∶25的压倒性优势在99名议员们中获得支持。

这一胜利为法案最终成为法律、落地实施，推进了一步。

亚马逊是美国最大的电商，也是免税政策的获益者。

自1994年成立以来，它巧妙地避开了全国征收营业税，此前一直是反对电商征税，但在2012年，亚马逊改变了口风，出现在法案的支持者名单上。

eBay成了法案反对阵营里最执著的一个。

法律规定将迫使小企业主替分布在美国各地的州政府收税，他们将面临各州税务机关的审计与诉讼威胁。

一些州距离小企业主生活与工作的场所可能相距数千公里。

在中国，一家淘宝网店收到国内首张个人网店税单。

据了解，名为“我的百分之一”的网店是淘宝网女装销售冠军，信用级别达到3个金皇冠，意味着累计有200万笔以上交易。

数据显示，该店2010年销售额超过1亿元，税务局征收其2010年的增值税、企业所得税、滞纳金，共计430.79万元。

这也是目前披露的国内首例对个人网店征税。

三、研究过程（一）国外电子商务收税发展过程1、美国美国政府一直极力主张对电子商务免税和放宽税收管理的方针政策。

美国一直主张把电子商务网络领域建成免税区，美国电子商务咨询委员会于2000年3月20日获得通过了《互联网络免税法案》，将电子商务免税期延长至2006年。

其目的是给予网络经济一个时间和空间的发展机会。

其做法严重地影响了其他国家的利益，影响了全球经济的协调发展，遭到了世界上大多数国家包括其他发达国家的强烈反对。

在全球大多数国家的反对下，美国被迫同意对电子商务征税，并规定电子商务交易应当在消费发生地征收间接税。

直到2013年3月22日，美国国会参议院对《2013市场公平法案》的提出，正式征税的法案被提上议程。

2、欧盟电子商务发展规模仅次于美国的欧盟成员国对电子商务税收持谨慎态度，但仍于2000年6月8日提出对外国企业通过互联网向欧洲消费者提供电子化商品和服务视为劳务销售征收间接税，并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税。

（二）电子商务征税的理论依据随着电子商务的日趋成熟和如此繁荣。

网上的交易额在日趋扩大。

网上销售因为省去了许多中间环节，销售成本降低了很多，越来越多的企业搬到网上经营。

而按传统方式经营的企业，还要承担一笔不菲的税务，这就使他们处于一种十分不利的市场环境，显然有失公允。

其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量的减少，使现行税基大量受到侵蚀，另一方面由于电子商务是一个新生事物，税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展，造成了网上贸易的“征税盲区域”，网上贸易本应征收的税款流失十分严重。

就电子商务在国民经济中的重要地位，如不征税必然引发如税源流失、税制均衡失衡等一系列税收问题。

特别是由于因特网的全球性，使其成为一个天然的避税地，在因特网上流失的税收包括：增值税、消费税、所得税、关税、印花税等。

从财政收入上考虑，像中国这样以流转税为主体的发展中国家里，对电子商务征税应视为必然。

（三）电子商务征税的必要性（1）电子商务税额相当可观，据调查，2008年中国电子商务市场交易额达到24000亿元，同比增值达到41.2%。

如果按照3%的税率征收交易税，理论上国家税务部门可增加720亿元税收。

（2）电子商务具有交易范围广，无地域限制等特点，因此在商品流通过程中，发展中国家的商品及服务容易受到发达国家的冲击，如果没有税收把关，发展中国家商品市场极易受到影响，因此从保护本国企业发展的角度出发，针对电子商务征税也亟待解决。

（3）电子商务日益成为避税的温床。

国内企业通过B2C、C2C电子商务平台出售商品，往往不开具发票，而网购者也没有索要发票的自觉，或者是店主直接把税率转嫁给消费者，以致大量税收流失。

不仅如此，一些大型企业、包括进出口企业，也利用电子商务的隐蔽性进行避税行为。

(四)电子商务征税成因作为电子产品的净消费者，电子商务的发展会造成税的流失。

主张对电子商务征税，其实是想设置保护民族产业和维护国家权益的屏障。

多数人认为，网络销售与其他销售渠道一样，没有理由免征销售税，否则对传统商家而言，与网络商家明显存在不平等竞争。

销售税作为地方政府收入的主要来源，是大众得以享受各种社会服务的财务基础。

从某些方面看，不征税意味着大幅缩小税基，增加税收流失，削弱财政实力，从而进一步扩大经济实力差距。

在电子商务初期发展阶段，可以通过一定的政策优惠促进其发展，网上交易的税率应低于实体商品交易的税率。

但当电子商务比较成熟之后，其税收优惠政策可以逐渐取消。

否则，随着电子商务的普及，国家税收将逐渐减少，国家的财政收入将蒙受严重损失。

综上所述，电子商务收税势在必行，但征税过程却十分困难、阻力重重。

下面参照美国和欧盟的电子商务税收政策来探讨中国应实行的电子商务税收政策。

四、解决对策（一）美国电子商务征税过程1、1998年10月，美国国会通过了《互联网免税法案》，倡导“虚拟商品”不应该被课税，这使得美国的网上厂商和消费者大获其益。

2、1999年底，美国专门成立了电子商务咨询委员会并向国会提出“建议永久性地免除对电子商务中的销售征收销售税”。

3、2000年3月美国电子商务咨询委员会会议再次通过了《互联网免税法案》，将电子商务免税期延至2006年。