税务会计与税务筹划专业讲义 (ppt 53页)

二、税收的特征
税收自产生以来，一直是国家取得财政收 入的主要形式。与其他财政收入形式相比 较，具有以下基本特征：
（一）强制性
（二）无偿性
（三）固定性
税收的“三性”特征是相互联系、不可分 离的，使其与利润、信贷、利息、折旧、 罚没、规费、摊派等分配形式有明显的区 别，成为一个特殊的分配范畴。税收的三 个特征也是区别税与非税的根本标志。
税收制度，尤其是作为实体法的各个税种， 它是由诸要素构成的。一般包括总则、纳税 人、纳税对象、税目、税率、纳税环节、纳 税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则 等。
一、纳税权利义务人
（一）纳税权利义务人
纳税权利义务人简称纳税人。纳税人可以是 自然人，也可以是法人。
自然人是依法享有民事权利，并承担民事义 务的公民。
法人是依法成立、能够独立支配财产并能以 其名义享受民事权利和承担民事义务的社会 组织。
在纳税实务中，与纳税人相关的概念还有： 1.代扣代缴义务人。2.代征人。3.纳税单位。
（二）负税人
负税人是最终承担税收负担的人。某种税 的纳税人可能同时也是其负税人，但也可 能不承担税负，即不是其负税人。因此， 两者可能是统一的，也可能是分离的，关 键看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁， 纳税人与负税人是分离的；否则，两者就 是合一的。
如个人所得税。
五、纳税环节
纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对 象选定应该缴纳税款的环节。税法对每一 种税都要确定纳税环节，有的税种纳税环 节单一，有的税种则需要在许多流转环节 中选择和确定。
六、纳税申报期限
纳税申报期限是指纳税人在发生纳税义务 后，应向税务机关申报纳税的起止时间。 它是税收的强制性、固定性在时间上的体 现。超过限期未交税的，属于欠税，应依 法加收滞纳金。各税种由于自身的特点不 同，有着不同的纳税期限。一般分为按期 纳税和按次纳税两种形式。
七、税额计算
每种税都明确规定了应纳税额的具体计算 公式，但其基本计算方法相同，即：
应纳税额＝计税依据×适用税率
公式中“计税依据”在具体运用时，又涉 及两个概念：一是计税单位，亦称计税标 准、课税单位。二是计税价格。对从价计 征的税种、税率一经确定，应纳税额的多 少就取决于计税价格，按计税价格是否包 含税款划分，计税价格又分为含税计税价 格和不含税计税价格两种。
八、税负调整
（一）税收减免
1.税收减免的含义
税收减兔是减税和免税的合称，是对某些 纳税人或特定纳税对象、应税行为给予鼓 励或照顾的一种特别规定。
减税是对应纳税额少征一部分税款； 免税则是对应税额全部免征税款。
（二）按照税率的表现形式划分
税率可以分为以绝对量形式表示的税率和 以百分比形式表示的税率。
1．定额税率
按纳税对象的一定计量单位规定固定的税 额，而不是规定纳税比例，因此又称“固 定税额”。它是税率的一种特殊形式，一 般适用于从量征收的某些税种、税目。在 具体运用上，又分为地区差别定额税率、 幅度定额税率、分类分级定额税率等不同 形式。
3．累进税率
（1）全额累进税率。对纳税对象的全部数额， 均按与之相适应的等级的累进税率计算纳税。
（3）超率累进税率。它与超额累进税率在原理 上是相同的，不过税率累进的依据不是绝对数， 而是相对数，如土地增值税。
（2）超额累进税率。把纳税对象按数额大小划 分为若干等级，从低到高对每个等级分别规定 相应的税率，一定数额的纳税对象可以同时适 用几个等级的税率，每超过一级，超过部分则 按提高一级的税率计税，这样分别计算税额， 各等级应纳税额之和，就是纳税人的应纳税额。
税率是应纳税额与计税依据之间的关系或 比例，是计算应纳税额的尺度，体现课税 的深度。
（一）按照税率的经济意义划分
税率可以分为名义税率和实际税率两种。 名义税率就是税法上规定的税率；
实际税率就是纳税人实际缴纳的税额与其 全部收益额的比例（比重）。
在一般情况下，同种税的实际税率可能低 于其名义税率。
不是所有的税种都规定税目，对那些纳税 对象简单明确的税种，如增值税、房产税 等，就不必另行规定税目。
对于征税对象比较复杂的税种，而且税种 内部不同纳税对象又需要采用不同档次的 税率进行调节的，就需要对该税种wk.baidu.com纳税 对象作进一步的划分，进行归类，这种归 类就是税目。如消费税、营业税等。
四、税率
三、税收的作用
税收是个历史范畴，具有鲜明的阶级性。
税收的作用是税收职能在一定社会环境、 法律环境和经济环境下具体体现的效果。
强有力的政府，完善的公共服务和公共物 品，都是靠税收支撑的。只有不断完善税 制，做到依法治税，才能充分发挥税收的 重要作用。
民以食为天，国以税为本。
第二节 税制构成要素
税收是维系一个民族命运的 大血脉。
——卡尔.马克思
税收是我们为文明社会支付的对价。
——霍尔姆斯
世界上除了死亡和纳税，其他都不是 必然的。
——本杰明.富兰克林
第二章 纳税基础
第一节 税收概述
一、税收的产生
税收的产生必须具备两个前提条件：一是国 家的产生和存在；二是私有财产制度的存在 和发展。
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力， 以法律规定的形式，取得再分配来源的一种 方式。
2．比例税率
对同一征税对象，不论金额大小，都按同 一比例纳税。税额与纳税对象之间的比例 是固定的。
比例税率的优点是：对同一纳税对象的不 同纳税人税收负担相同，有利于企业在大 体相同的条件下展开竞争，促进企业加强 管理，提高经济效益；计算方便，也便于 税收稽征管理。主要缺点是：不分纳税人 的环境、条件差异及收入多少等，都按同 一税率征税，这与纳税人的实际负担能力 不完全相符，在调节企业利润水平方面有 一定的局限性。
二、纳税对象
纳税对象亦称征税对象。它是征税的目的 物，也是缴纳税款的客体。
纳税对象的计量标准是计税依据，即课税 依据。以纳税对象的价值单位计算时，其 计税依据为从价计税；以纳税对象的数量 单位计算时，其计税依据为从量计税。既 以价值、又以数量为依据计税时，为复合 计税。
三、税目
税目是纳税对象的具体化，反映具体的征 税范围，体现每个税种的征税广度。