国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知

国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知国税发［1995］227号根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现对建筑安装企业所得税纳税地点问题通知如下：一、建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地（以下简称所在地）到本县（区）以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外出经营证），其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。

否则，其经营所得由企业项目施工地（以下简称施工地）主管税务机关就地征收所得税。

二、建筑安装企业申请开具外出经营证须具备以下条件：（一）中标通知书；（二）甲乙双方签订的施工合同；（三）施工许可证或开工报告；（四）本系统的施工队伍。

所在地税务机关接到企业申请后，经审核无误应及时填发外出经营证。

三、持有外出经营证的建筑安装企业到达施工地后，应向施工地主管税务机关递交税务登记证件（副本）和外出经营证，并陆续提供所在地主管税务机关按完工进度或完成的工作量据以计算应缴纳所得税的完税证明。

施工地税务机关接到上述资料后，经核实无误予以登记，不再核发税务登记证，企业持有所在地税务机关核发的《税务登记证》（副本）进行经营活动。

企业经营活动结束后，应向施工地税务机关办理注销手续，外出经营证交原填发税务机关。

四、对外出施工的建筑安装企业，所在地税务机关应主动与施工地税务机关加强联系，做好外出企业纳税的认定工作。

施工地税务机关应积极配合所在地税务机关的工作，避免企业所得税税款的流失。

五、外出经营证由县（含县）级以上税务机关统一印制，编号管理，县（市）税务机关要定期对下级征收单位填开的外出经营证情况进行检查，切实加强对外出经营证的使用管理，保证税款及时入库。

六、建筑安装企业应按照国家财务、税收的有关规定设置帐薄，正确计算应纳税所得额，按规定税率缴纳所得税。

未按规定设置帐簿或虽设置帐簿，但帐目混乱、资料残缺不全，不能正确计算应纳税所得额的建筑安装企业，税务机关可依照有关规定，核定其应纳税所得额。

七、本通知自1995年度起执行。

财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第52号），财政部和国家税务总局对1994年以来联合发布的营业税规范性文件进行了清理。

现将废止或失效的文件和文件条款目录予以公布，自2009年1月1日起执行。

一、全文废止或失效的文件（18件）1．财政部国家税务总局关于对中国人民保险公司办理的出口信用保险业务不征营业税的通知（财税字〔1994〕015号）。

2．财政部国家税务总局关于对机动车驾驶员培训业务征收营业税问题的通知（财税字〔1995〕15号）。

3．财政部国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知（财税字〔1 995〕45号）。

4．财政部国家税务总局关于中国进出口银行办理的出口信用保险业务不征营业税的通知（财税字〔1996〕2号）。

5．财政部国家税务总局关于金融保险业以外汇折合人民币计算营业额问题的通知（财税字〔1996〕50号）。

6．财政部国家税务总局关于调整部分娱乐业营业税税率的通知（财税字〔2001〕73号）。

7．财政部国家税务总局关于经营性公墓营业税问题的通知（财税〔2 001〕117号）。

8．财政部国家税务总局关于明确调整营业税税率的娱乐业范围的通知（财税〔2001〕145号）。

9．财政部国家税务总局关于明确《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十一条有关问题的通知（财税〔2001〕160号）。

10．财政部国家税务总局关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知（财税〔2002〕157号）。

11．财政部国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知（财税〔2002〕182号）。

12．财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的补充通知（财税[2003]12号）。

13．财政部国家税务总局关于调减台球保龄球营业税税率的通知（财税〔2004〕97号）。

14.财政部国家税务总局关于香港大公报广告收入营业税政策的通知（财税〔2004〕193号）。

15．财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知（财税〔2006〕114号）。

16.财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知（财税〔2006〕177号）。

17.财政部国家税务总局关于香港商报和经济导报广告收入营业税问题的通知（财税〔2007〕2号）。

18．财政部国家税务总局关于湖南省农村信用社冲减应收未收利息营业税问题的通知（财税〔2007〕54号）。

二、部分废止或失效的文件（12件）1.财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知[（9 4）财税字第026号]第四条第二项、第十一条。

2．财政部国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知（财税字〔1995〕79号）第二条。

3．财政部国家税务总局关于发布《外国公司船舶运输收入征税办法》的通知（财税字[1996]87号）有关营业税政策规定。

4．财政部国家税务总局关于转发《国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知》的通知（财税字〔1997〕45号）第一条、第二条、第八条、第九条。

5．财政部国家税务总局关于供电工程贴费不征收增值税和营业税的通知（财税字[1997]102号）有关营业税规定。

6．财政部国家税务总局关于个人提供非有形商品推销代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知（财税字〔1997〕103号）第一条有关营业税规定。

7．财政部国家税务总局关于证券投资基金税收问题的通知（财税字〔1998〕55号）第一条第二、三项。

8．财政部国家税务总局关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知（财税〔2000〕21号）第二条。

9.财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知（财税〔2000〕42号）有关营业税规定。

10.财政部国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知（财税〔2002〕128号）第一条第三项。

11.财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税〔20 03〕16号）第一条第（四）项、第二条第（六）项、第四条、第五条。

12.财政部国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知（财税〔2006〕5号）第二条第（三）项。

财政部国家税务总局二OO九年五月十八日税务筹划在公路施工企业的运用随着我国税收制度的不断完善，企业被推向了在全面税收约束下的市场竞争环境中。

于是，企业如何进行税务筹划，以期达到最大限度地降低税收成本，提高效益的目的，就成了摆在各级领导及财务人员面前的一件大事。

“税务筹划”又称“合理避税”，任何一个人都有权安排自己的事业。

如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。

税务筹划必须是合法的，至少是不违法。

进行税务筹划，是以现行税收法律法规为依据，在熟悉税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税务筹划，选择最优的纳税方案。

一、税务筹划的必要性——公路施工企业普遍税收负担过重近年来，各地方税务机关采取定率随征和委托代扣代缴等方式，不断加大对建筑业的税收征管力度，使得建筑施工企业的税收负担不断增加。

(一)存在重复征税问题例如：樟树市市政工程采用财政代扣税的政策，樟树公路分局在收取工程款时由财政代扣一道税；我们支付劳务、机械台班费时，收款方要向我单位提供正式发票，又要交一道税。

根据营业税条例的规定，建筑工程施工总承包征税，工程分包的，分包单位承担的营业税由总包单位代扣代缴，总包单位按工程总结算值扣除分包值后的余额缴纳营业税。

而在实际执行中，往往由于分包单位要向总包单位提供分包工程发票，单位要向建设方提供工程结算发票，因此，同一个建筑工程项目，分包单位开发票缴纳一次营业税，总包单位开具发票又要按全额缴纳一次营业税，这就形成了分包单位缴纳营业税未能在总包单位缴纳营业税时进抵扣，存在重复征税的问题。

(二)按建筑工程结算收入定率随征的一些税种，征收不科学，增加了公路施工企业的税收负担。

例如：樟树市现在建筑安装税的综合税率是7．441％，它包括六税三金，六税是：1．营业税按工程收入的3％征缴；2．所得税按工程收入的3．3％随征；3．城建税是营业税的7％；4．教育附加费是营业税的3％；5．资源税是工程收人的0．5％；6．印花税是工程收入的0．51‰。

三金是：1．防洪保安资金是工程收入的1．2‰；2．物价调节基金是工程收入的O．5‰；3．工会经费是工程收入的1．2‰。

“所得税”是按《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定计算出的利润乘以税率征缴，而按定率征缴不合理，目前公路施工市场竞争激烈，垫资、让利、压价、拖欠等问题使建筑施工企业陷入发展缓慢的境地。

为了在激烈的竞争市场中承揽到的施工任务，相互压低报价、垫资施工的现象非常普遍，致使企业资金紧张，利润微薄，甚至无利，但是所得税不管盈亏否都按工程收入征缴；资源税本应是按方量定额征收，而按工程收入定率征缴企业不能接受；印花税本应按合同的O．3‰征收，实际是按工程收入70％发生购销业务加征印花税0．21‰；而随工程收入征收的三金更是加重了企业的负担。

二，税务筹划的原则(一)合法性原则在税务筹划中，首先应该严格遵循合法性原则。

施工企业必须严格按照税法规定，充分履行其义务、享有其权利，也就是说只有在遵守合法性原则的条件下，才能考虑少缴税款的种种方式。

(二)财务利益最大化原则税务筹划的最主要的目的，归根到底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即财务利益最大化，纳税人除了考虑节税外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化。

(三)稳健性原则一般来说，纳税入的节税利益越大，风险也就越大，各种节减税收的预期方案都有一定的风险，如税制风险，市场风险，利率风险，债务风险等。

税务筹划应该在节税利益与节税风险之间进行的必要的权衡，以保证能够真正取得财务利益。

(四)节约性原则税务筹划可以使纳税人获得利益，但无论由自己内部筹划还是由外部筹划，都要耗费一定的人力、财力和物力，税务筹划应该要尽量使筹划成本最小。

纳税人可选择的节减税收的方式和方法很多，税务筹划中在选择各种节税方案时，选择的方案应该是越容易操作越好，越简单越好。

三、公路施工企业税务筹划的技巧(一)把握好合同的签订关1．能签订建筑安装合同的不要签订劳务分包合同当施工企业施工任务不足时，为了提高设备的利用效率，可以利用闲置设备去分包其他企业的施工任务。

因此，在签订经济合同时，当签订劳务分包合同时按建筑安装税率3％征收，当签订机械租赁合同时按租赁业5％征收(假设其它随征税一样)，所以应尽量签订劳务分包合同。