建筑施工企业营改增后企业所得税查账征收与核定征收的比较

清包工、甲供工程 、2016年4月30日 简易征收 前的老项目/小规 模纳税人 财务会计核算健 全，增值税查账 财务会计核算健 全，增值税简易 财务会计核算不健 全
3%
20000
582.52
0.00
582.52
69.90
652.43
119.07
771.50
25% 25% 8% 20%
20000 20000 20000 20000
4545.45 4854.37 1553.40 3883.50
1136.36 1213.59 388.35 970.87
207.39 221.48 70.87 177.18
1343.75 1435.07 459.22 1148.06
查账征收 2 企业所 得税 核定征收
增值税查账+所得税查账 增值税 +企业 所得总 体税负
建筑施工企业营改增后增值税/企业所得税查账征收与核定征收的综合税负测算分析
税种/ 序号 税目 征收方式 适用条件 预计应交增值 预计应交增值 预计可抵 预计应交 预计应交 税及附加税/ 征收率 预计含税收入 税销项税额/应 扣进项税 增值税 附加税 应交企业所得 /税率 额（万元） 税所得额（万 额（万 （万元） （万元） 税/合计税负 元） 元） （万元） 一年期滞 应交税金及一 纳金（万 年期滞纳金合 元） 计（万元） 备注
查账征收 1 增值税
非清包工、非甲供 、非老项目/一般 纳税人
10%
20000
1818.18
1674.55
143.64
17.24
160.87
ห้องสมุดไป่ตู้29.36
190.23
一般纳税人，可抵扣 进项税额，假定毛利 率25%，成本中材料占 70%（16%专票）、机 械费占比8%（6%专 票）、人工费20%（3% 专票）专票，施工企 业管理费2% 同小规模纳税人一 样，不可抵扣进项税 额 毛利率25%，不考虑企 业期间费用影响 毛利率25%，不考虑企 业期间费用影响 最低征收率 最高征收率 税负次低，取决于是 否有足够的进项抵扣 和业务毛利率 税负最高，取决于业 务毛利率 税负最低，最低核定 征收率 税负次高，最高核定 征收率
1297.24
236.75
1533.98
3
增值税简易+所得税查账
1866.02
340.55
2206.57
增值税简易+所得税核定8% 增值税简易+所得税核定20%
1040.78 1623.30
189.94 296.25
1230.72 1919.55
综合测算的 1、税务最低的方案为增值税简易计征+所得税最低核定征收率8%的组合，但对于年应税收入超过亿元的企业来说，企业所得税核定征收的概率较低，不太贴合实际； 结论 2、税务次低的方案为增值税查账计征+所得税查账的组合，亦就是企业财务会计核算体系健全、能够取得合规的增值税进项税抵扣的企业整体税负最低。