达美公司货币资金业务审计案例分析

达美公司货币资金业务审计案例分析

达美公司货币资金审计案例分析

——审计一班杜爽2011142147 一、背景简介

（一）会计师事务所简介

广西诚信会计师事务所成立于1995年，1999年12月经广西区注册会计师协会桂财注[1999]73号批准改制。经营范围：审查企业会计报表、验证企业资本、资产评估、办理企业合并、分立、清算业务、办理财务收支、经济责任审计、司法会计鉴定、司法资产评估、受理设计财务会计制度, 培训财务会计、审计人员；担任企业会计顾问，协助企业进行经济可行性分析、税务代理、税收筹划、税务顾问等。

现在从业人员43人，现在注册会计师17人，注册资产评估师5人，注册税务师5人；具有高级职称的12人，中职称的12人；拥有国有大型企业审计( 经广西壮族自治区财政厅财会[2004]2号文批准具有大型审计资质 )、资产评估、经济案件鉴证、税务代理等多种执业资格。

（二）被审计公司简介

达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。

二、审计过程

（一）、计划阶段

1、审计目标

（1）确定货币资金是否存在；

（2）确定货币资金的收支记录是否完整；

（3）确定现金、银行存款以及其他货币资金的末余额是否正确；

（4）确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

2、审计程序

（1）核对现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、报表的余额是否相符。

（2）会同审计级单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点核对表”，分币种面值列示盘点金额。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。盘点金额与现金日记帐余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作失适当调整。如有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明或作出必要调整。

（3）获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作必要的调整。

（4）检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，注意有无长期不予处理的差额。如存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整。

（5）向所有的银行存款户（含外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款）函证年末余额。

（6）银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录。

（7）抽查大额现金收支、银行存款（含外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款）收支的原始凭证内容是否完整。有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况。如有与委托人生产经营业务无关的收支事项,应查明原因,作出相应的记录。

（8）抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项,应作相应调整。

（9）检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理。

（10）验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。

（二）、风险评估

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。

1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。

询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。

（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。

（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。

2、在货币资金控制中，审计人员运用科学合理的审计方法，对以下几个方面进行风险评估：

（1）权批准控制是货币资金关键控制点的基本控制点。审计人员在审查货币资金业务核算和监督管理过程中，必须认真审查货币资金的收付款凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批行为，防范潜在审计风险。

（2）控制是货币资金的关键控制点之一，审计人员应重点关注货币资金的保管控制情况。审计人员对其盘点主要目的在于检查货币资金账实是否相符，也可以审验被审计单位是否非法占有和挪用货币资金。

（3）清查控制也是关键控制点之一。在审计过程中，审计人员往往直接对银行存款及银行对账单进行核对，然而，针对目前财务造假呈现的新动向，审计人员应该首先对银行对账单真伪进行辨别，这是核对银行存款真实性的基础，这项工作可以通过到银行获取银行对账单，或者通过函证的方式加以解决。在鉴别银行对账单真伪后，具体核对过程中还应注意以下几点：

①有无银行长期未达账项，可能存在隐瞒收入，挪用资金等问题；

②有无资金收付不记账，即所谓的“空中飞”转移资金；

③关注大额现金收付记录。检查现金管理规定中除了发放工资、奖金、福利、津贴和劳务报酬、领取备用金等几种情况外的大额提取现金和收取现金的记录，检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向，有无利用现金结算方式

进行舞弊；

④关注相近时间，一笔大额资金转入，随后分若干笔转出或提取现金的交易；五是按照《会计基础工作规范》的要求，被审计单位是否每月一次对银行存款和资金往来业务进行核对。

（三）、控制测试

1.货币资金业务流程图

a.货币资金收入控制流程图：

货币资金收入控制流程简要说明：

（1）、现金收款时先用验钞机鉴定现金真伪，再开具收款收据；

（2）、为明确责任，交款人需在收款收据交款人栏签字确认；

（3）、出纳根据收款收据逐笔登记现金日记账，同时将收款收据传递入账；

（4）、支票、汇票及时存入银行，并将原始单据及时入账；

（5）、如有与货币资金收入有关的合同、协议等证明资料，应附在会计凭证之后；（6）、收到银行承兑汇票需在票据台账明细登记，并进行票据要素及背书印章的自验；