第二十四章企业合并-非同一控制下的企业合并的处理
非同一控制下的企业合并会计处理方法
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简述非同一控制下企业合并的会计处理。
简述非同一控制下企业合并的会计处理。
非同一控制下企业合并是指合并方不是控制方，即合并方与控制方之间不存在控制关系。
在这种情况下，合并的会计处理包括以下几个方面：
1.确定合并日：合并日是指合并方的控制转移日，即合并方与控制方之间发生控制关系的日期。
2.计算合并成本：合并成本是指控制方为取得合并方的控制权所支付的现金、表决权、股份等等的价值。
在非同一控制下企业合并中，需要计算合并成本并确认为资产。
3.确认合并后的净资产：合并后的净资产是指合并方在合并前的剩余资产减去负债和股东权益。
在非同一控制下企业合并中，需要确认合并后的净资产并确认为负债或股东权益。
4.确认合并后的利润：合并后的利润是指合并方在合并后的财务报表中所产生的利润。
在非同一控制下企业合并中，需要确认合并后的利润并确认为合并方的股东权益。
5.编制合并财务报表：根据上述处理，编制合并财务报表，包括合并后的资产、负债、股东权益、利润等等。
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非同一控制下企业合并的会计处理
购买方对于合并过程中的合并成本，以及确认的合并 中被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应根据实 际中的不同情况进行分别处理，而不应统一而论。根据企 业会计准则中的相关条例的规定来看，购买方对于合并过 程中的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产 公允价值份额的差额，应该确认为商誉，而合并成本低于 取得被购买方各项资产和负债公允价值的差额应该确认为 当期损益。企业会计应注意核算的不同，依据相关企业会 计准则和条例做好企业合并成本与合并中取得的被购买方 可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理。
购买方净资产的控制权，但是应该按照合并方式的不同， 作以不同的会计处理。应该依据不同的合并方式，分别在 合并财务报表或个别财务报表中确认合并中取得的各项可 辨认资产和负债。购买方在企业合并过程中取得的被购买 方各项可辨认资产和负债必须要满足相关确认条件，在满 足条件过后，这些可辨认资产和负债必须要作为本企业的 资产负债按照其公允价值进行合理正确计量。
第9期
投资与创业
非同一控制下企业合并的会计处理
孟美平 河南豫缘春酒业有限公司
摘 要：税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权利，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入 的一种形式，纳税是我国企业的一项必要义务。非同一控制下的企业合并，主要是指参与合并的各方在合并前后不属于 同一方，或者是相同的多方最终控制的企业合并。非同一控制下企业合并会计处理，主要包括确定合并方和合并日、确定 合并成本、确定合并中取得有关资产、负债的入账价值等相关账务处理。非同一控制下企业合并后的税务处理也是我国 企业税收的一大重点。本文着重介绍了非同一控制下企业合并核算的特点、会计核算的内容及核算的注意事项。
同一控制和非同一控制下企业合并的会计处理
同一控制和非同一控制下企业合并的会计处理企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，二者存在较大的差异。
下面的文字来对比同一控制和非同一控制下企业合并的会计处理上有哪些不同。
一、同一控制下企业合并的会计处理过程：(一)同一控制下的控股合并1.长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资(合并日于享有被合并方相对于最终控制方而言的账面价值的份额) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)贷：有关资产、负债(支付的合并对价的账面价值)股本(发行股票面值总额)资本公积——资本溢价或股本溢价(倒挤)2.合并日合并财务报表的编制(1)合并资产负债表(2)合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。
(3)合并现金流量表合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原理相同。
(二)同一控制下的吸收合并借：资产(被合并方账面价值)资本公积(资本溢价或股本溢价)(不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润)贷：负债(被合并方账面价值)资产(合并方非现金资产账面价值)银行存款股本资本公积(资本溢价或股本溢价)(三)合并方为进行同一控制企业合并发生的有关费用的处理1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。
2.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
二、同一控制下企业合并的会计处理原则：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
2023年注会考试会计知识点非同一控制下企业合并的处理
注会考试《会计》知识点：非同一控制下企业合并旳处理（10.28）一、总体规定非同一控制下旳企业合并，遵照市场理念，承认被投资方公允价值，是参与合并旳一方购置另一方或多方旳交易，基本处理原则是购置法。
要将被投资方可识别净资产旳公允价值作为投资方做账旳根据。
分别吸取合并和控股合并来考虑。
（一）确定购置方采用购置法核算企业合并旳首要前提是确定购置方。
购置方是指在企业合并中获得对另一方或多方控制权旳一方。
1.合并中一方获得了另一方半数以上有表决权股份旳，除非有明确旳证据表明该股份不能形成控制，一般认为获得控股权旳一方为购置方。
2.根据实质重于形式旳质量规定来判断，一方没有获得另一方半数以上有表决权股份，但存在如下状况时，一般也可认为其获得了对另一方旳控制权：（1）通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购置企业半数以上表决权。
（2）按照协议规定，具有主导被购置企业财务和经营决策旳权力。
（3）有权任免被购置企业董事会或类似权力机构绝大多数组员。
（4）在被购置企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。
注意：对于反向购置，会计上旳母企业是法律上旳子企业，要遵照实质重于形式旳规定鉴定。
（二）确定购置日购置日是购置方获得对被购置方控制权旳日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移旳日期。
同步满足了如下条件时，一般可认为实现了控制权旳转移，形成购置日。
有关旳条件包括：1.企业合并协议或协议已获股东大会等内部权力机构通过，如对于股份有限企业，其内部权力机构一般指股东大会。
2.按照规定，合并事项需要通过国家有关主管部门审批旳，已获得有关部门旳同意。
3.参与合并各方已办理了必要旳财产权交接手续。
4.购置方已支付了购置价款旳大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。
5.购置方实际上已经控制了被购置方旳财务和经营政策，并享有对应旳收益和风险。
（三）确定企业合并成本非同一控制下遵照旳原则是市场原则，即用投出资产旳公允价值作为企业合并成本。
注会会计·习题讲解=第二十四章--企业合并
第二十四章企业合并测试内容与能力等级例题讲解一、单项选择题1.甲公司于2012年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。
2013年12月31日甲公司又出资200万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为1900万元。
甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
不考虑其他因素，则甲公司在编制2013年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（）万元。
A.10B.20C.30D.-10【答案】D【解析】甲公司在编制2013年合并财务报表时，应调减的资本公积金额=200-1900×10%=10（万元）。
2.2013年1月1日，甲公司以增发200万股普通股（每股市价1.5元）和一批存货作为对价，从乙公司处取得B公司70%的股权，能够对B公司实施控制。
该批存货的成本为40万元，公允价值（等于计税价格）为60万元。
合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过15%，则甲公司应另向乙公司支付80万元的合并对价。
当日，甲公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过15%。
该项企业合并的合并成本为（）万元。
A.370.2B.360C.450.2D.440【答案】C【解析】合并成本=200×1.5+60×（1+17%）+80=450.2（万元）。
3.甲公司为增值税一般纳税人。
有关资料如下：（1）2013年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。
如何处理非同一控制下企业合并
如何处理⾮同⼀控制下企业合并
⾮同⼀控制下的企业合并，是指参与合并各⽅在合并前后不受同⼀⽅或相同的多⽅最终控制的交易合并，即排除判断属于同⼀控制下的企业合并的情况以外的其他的企业合并。
下⾯店铺⼩编将为你介绍⾮同⼀控制下企业合并的处理。
(⼀)⾮同⼀控制下的控股合并
1、长期股权投资的初始投资成本确定
(1)⼀次交易
购买⽅付出的资产、发⽣或承担的负债、发⾏的权益性证券的公允价值之和。
(2)多次交换交易
购买⽇合并成本=购买⽇之前所持被购买⽅的股权投资的账⾯价值+购买⽇新增投资成本
2、购买⽇合并财务报表的编制
购买⽇抵消分录：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉(借⽅差额)
贷：长期股权投资
少数股东权益
盈余公积、未分配利润(贷⽅差额)
(⼆)⾮同⼀控制下的吸收合并
取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的⾮货币性资产在购买⽇公允价值与账⾯价值的差额计⼊当期损益;合并成本⼤于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本⼩于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计⼊利润表。
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非同一控制下企业合并会计处理探析
非同一控制下企业合并会计处理探析非同一控制下企业合并是指一个实体对另一个实体的控制，但是控制者与被控制者在合并前后并非同一实体。
在这种情况下，企业合并的会计处理就变得非常复杂，需要根据国际财务报告准则和国家相关法律法规进行详细分析和探讨。
需要明确的是非同一控制下企业合并是在一个集团内发生的，而且合并前后控制者并非同一实体。
这种情况下，由于集团内的不同实体之间存在控制关系，合并会计处理就与一般的企业合并有所不同。
在进行会计处理时，需要将控制者对被控制者的控制权变动视为控股权增值，并根据相关规定进行处理。
根据国际财务报告准则，非同一控制下企业合并需要进行合并资产负债表和合并利润表的重新编制。
在合并资产负债表中，需要将控制者对被控制者的资产和负债纳入，同时对已有的控股权进行重新计量。
在合并利润表中，需要将被控制者的收入和成本纳入，同时对已有的控股权进行重新计量，最终形成合并财务报表。
在进行非同一控制下企业合并的会计处理时，需要注意以下几个关键问题：要注意进行合并前的控制权变动的确认和处理。
在非同一控制下企业合并的情况下，控制者对被控制者的控制权变动需要进行确认和计量，这可能会涉及到控股权的重新计量和重分类等操作。
在确认控制权变动时，也需要考虑是否存在重组准备收益或准备亏损的情况，需要根据具体的情况进行处理。
要注意进行合并前的商誉的确认和处理。
在非同一控制下企业合并的情况下，需要认定并计量合并前的商誉。
与常规企业合并不同的是，非同一控制下企业合并的商誉确认和计量可能会有一些特殊情况，需要进行详细分析和评估。
要注意合并前的企业合并过程中涉及到的相关成本的处理。
在进行非同一控制下企业合并时，需要注意将合并相关的成本进行确认和处理，包括律师费、顾问费、审计费等。
这些成本可能会对合并的后续会计处理产生影响，需要进行合理的确认和处理。
非同一控制下企业合并的会计处理是一个非常复杂的过程，需要在遵守国际财务报告准则和国家相关法律法规的基础上进行详细的分析和探讨。
非同一控制下企业合并会计处理探析
非同一控制下企业合并会计处理探析
企业合并是指两个或两个以上企业相互合并，通过资本合并形成一个新的合并企业的行为。
企业合并包括同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种形式。
在本文中，我们将重点探讨非同一控制下的企业合并的会计处理。
非同一控制下的企业合并需要确定合并交易的交换比率。
交换比率是指用于衡量合并时合并方案中各方持有的权益份额之间的比例关系。
在确定交换比率时，需要考虑合并前各方的公允价值，即各方在交易发生时的市场价值。
通常情况下，是通过进行评估来确定各方的公允价值，并在交换比率中予以体现。
第二，非同一控制下的企业合并需要进行资产和负债的重估计。
由于合并前的两个企业可能采用不同的会计政策和估计方法，因此对于资产和负债的重估计是必要的。
具体而言，需要对合并前的各方资产和负债的公允价值进行评估，并将其纳入合并后的财务报表中。
这一过程需要进行详细的财务分析和调整，确保各方的财务信息得以准确反映。
非同一控制下的企业合并还需要进行商誉的会计处理。
商誉是指合并后企业的净资产超过合并前各方净资产之和的差额。
在进行非同一控制下的企业合并时，需要对商誉进行识别和计量，并将其纳入合并后的财务报表中。
商誉的计量通常是通过评估合并后企业的未来现金流量来确定的。
非同一控制下的企业合并需要进行交换比率的确定、资产和负债的重估计、损益的调整和商誉的会计处理。
这些会计处理需要进行详细的财务分析和调整，以确保合并后的财务报表能够真实地反映合并后的经营状况。
需要合并各方的合作，共同制定合并方案，以实现合并后的经济效益和战略目标。
非同一控制下企业合并会计处理方法
非同一控制下企业合并会计处理方法(一)同一控制下企业合并的会计处理方法：同一控制下企业合并采用权益结合法：权益结合法，即对被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。
在权益结合法下，将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易。
参与合并的各方均按其净资产的账面价值合并，合并后，各合并主体的权益不能因企业合并而增加或减少。
1. 合并成本的确认。
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2. 合并费用的处理。
合并方为进行合并所发生的各项相关费用，包括为进行企业合并而支付审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益;为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额;企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
3. 合并方合并财务报表的编制。
合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
合并资产负债表中被合并方的资产、负债，应按其账面价值进行计量;合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润应单列项目反映;合并的现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。
(二)非同一控制下企业合并的会计处理方法：非同一控制下企业合并采用购买法：一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按照公允价值确认所取得的资产和负债。
购买法视合并行为为购买行为，注重合并完成日资产、负债的实际价值。
1. 合并成本的确定。
合并成本以购买方所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。
下列有关非同一控制下的企业合并正确的会计处理方法
下列有关非同一控制下的企业合并正确的会计处理方法非同一控制下的企业合并是指一个企业通过购买或获取控制权来融合另一个企业，但被融合的企业不属于融合方的子公司。
在这种情况下，会计处理方法主要涉及购买法和权益法。
购买法是指融合方对被融合方行使控制权的会计处理方法。
在购买法下，被融合方的净资产按公允价值计量，并由融合方确认在其资产负债表中。
购买方需要支付的购买价格超过被融合方的净资产公允价值时，超出部分被视为商誉。
商誉需要根据购买方预计未来通过所购买的资产和负债产生的现金流量计量，并定期或在必要时进行减值测试。
购买法下，被融合方的资产和负债需要在购买时以公允价值计量，并在后续按照相关会计准则确认和计量。
被融合方的利润和损失直到购买为止，按照被融合方现有会计政策进行处理。
购买方在购买时，还需要确定被融合方的各项准备金和未确认利润，并在合并完成后进行适当调整。
权益法是指融合方对被融合方行使重大影响力的会计处理方法。
在权益法下，融合方将被融合方投资为关联公司，并按照其投资比例确认投资的公允价值。
融合方需要按照所持股权比例计提被融合方利润的份额，并将其计入自己的损益表中。
在权益法下，融合方仅确认被融合方的除利润外公允价值的调整，而不确认被融合方的各项资产和负债。
在权益法下，被融合方的利润和损失将计入融合方的损益表中。
而被融合方的净资产以公允价值计量，但不予确认。
融合方在投资后还需要转为成本法会计处理方法，并按照被融合方的账务进行确认和计量。
对于非同一控制下的企业合并，购买法和权益法的会计处理方法是合理且正确的。
购买法适用于融合方对被融合方行使控制权的情况，而权益法适用于融合方对被融合方行使重大影响力的情况。
不同的处理方法反映了不同的权益关系和会计准则要求，并提供了适当的会计信息供用户参考。
非同一控制下企业合并会计处理探析
非同一控制下企业合并会计处理探析非同一控制下企业合并是指一个企业或一个集团控制的两个或多个其他企业在发生合并时，这些企业或集团仍处于同一控制下。
在这种情况下，合并涉及的企业彼此之间存在一种特殊的关系，即它们在一定程度上由同一控制方实际控制。
在国际会计准则认可的标准下，对非同一控制下企业合并的会计处理有一些特殊规定，本文将对这些规定进行探析。
非同一控制下企业合并需要重新确认合并日的资产负债表。
在合并日，持有的被合并企业资产和负债的计量应当重新调整，以反映合并日和被合并方独立报告时的拆分单位的公允价值。
这意味着合并方需要对被合并方的资产和负债进行重新计量，包括重新确认被合并资产的公允价值，以及重新确认被合并负债的公允价值。
这在很大程度上增加了会计处理的复杂性，因为需要对被合并方的资产和负债进行重新评估和重新计量。
非同一控制下企业合并需要将原来在财务报表中的非控股权投资，变更为合并后企业的资产负债表中的权益投资。
在合并日，原来在财务报表中作为非控股权投资的部分需要重新调整为合并后企业的资产负债表中的权益投资。
这意味着合并后，被合并方的股权投资将不再以非控股权投资的形式出现在合并方的财务报表中，而是作为权益投资出现在合并后企业的资产负债表中。
这也是会计处理中的一个重要方面，需要合并方进行相应的调整和变更。
对于非同一控制下企业合并，需要将与合并相关的差异计入合并后企业的权益。
在合并过程中产生的与合并有关的差异，需要计入合并后企业的权益。
这些与合并相关的差异包括被合并方的资产负债表重新计量产生的差异、合并前持有的被合并企业股权的公允价值重新计量产生的差异等。
这些差异需要在合并后企业的权益中进行相应的调整和计入，以反映合并对企业的影响。
对于非同一控制下企业合并的会计处理，相对于同一控制下企业合并来说更加复杂，涉及的计量和确认工作更为繁杂。
会计人员需要充分理解国际会计准则对于非同一控制下企业合并的会计处理规定，合并方需要做好相关的准备工作，包括重新计量被合并方的资产和负债、重新计量被合并方股权的公允价值、调整和变更非控股权投资的形式等。
同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的会计处理的区别
同⼀控制下企业合并与⾮同⼀控制下企业合并的会计处理的区别主要区别是包括三⽅⾯：初始计量，对价差异的处理，以及商誉三⽅⾯。
1、初始计量的区别
同⼀控制下企业合并⽅应以合并⽇应享有被合并⽅账⾯所有者权益的份额作为初始投资成本。
⾮同⼀控制下企业合并应以购买⽅付出的资产、发⽣或承担的负债、发⾏的权益性证券的公允价值之和为初始投资成本。
2、对价差异的处理
同⼀控制下企业合并在确认了合并中取得的被合并⽅的资产和负债后，以发⾏权益性证券⽅式进⾏的该类合并所确认的净资产⼊账价值与发⾏股份⾯值总额的差额，应计⼊资本公积(资本溢价或股本溢价)。
资本公积(资本溢价或股本溢价)余额不⾜冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；
以⽀付现⾦、⾮现⾦资产⽅式进⾏的该类合并所确认的净资产⼊账价值与⽀付的现⾦、⾮现⾦资产账⾯价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)余额不⾜冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
⾮同⼀控制下企业合并取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的⾮货币性资产在购买⽇公允价值与账⾯价值的差额计⼊当期损益。
3、商誉
同⼀控制下企业合并，不会产⽣商誉。
⾮同⼀控制下企业合并可能会产⽣商誉，合并成本⼤于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本⼩于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计⼊利润表。
非同一控制下企业合并的处理
合并方合并成本的分配
• （3）被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得 的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公 允价值后的余额。但符合一些特殊条件时应单独确认。 • 上述表明，在非同一控制下的吸收合并或新设合并， 在取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有 负债时，是按它们的公允价值在合并方入账的。这样处理， 与同一控制下的做法完全不同，主要是非同一控制下的合 并，应该是公允的交易，这样处理也与国际会计准则一致。 例
• • • • • • • • • • •
（1）购买日A公司首先应确认取得的对B公司的投资： 借：长期股权投资 250000000 贷：银行存款 250000000 （2）计算达到企业合并时点应确认的商誉： 原持有10%股份应确认的商誉=5000-45000*10%=500（万元） 进一步取得50%股份应确认的商誉=25000-47500*50%=1250（万元） 合并财务报表中应确认的商誉=500+1250=1750（万元） （3）资产增值的处理 原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=47500*10%=4750 （万元） 原取得投资时应现有被投资单位净资产公允价值的份额=45000*10%=4500 （万元） 两者之间差额250万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现留 存收益的部分150（1500*10%）万元，调整合并财务报表中的盈余公积好未 分配利润，剩余部分100万元调整资本公积。
• 一、取得一半以上表决权股份 • 二、实质上取得对被并企业的控制
• 1 通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半 数以上表决权。 • 2 按照法律或协议等规定，具有主导被购买企业财务和经 营决策的权利 • 3 有权任免被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多 数成员 • 4 在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票 权。
非同一控制下企业合并会计处理
非同一控制下企业合并会计处理展开全文一、非同一控制下企业合并的处理原则（一）确定购买方取得控制权的一方为购买方。
（二）确定购买日同时满足以下5个条件：1.股东大会已经通过；2.政府主管部门已经批准；3.已办理了财产交接手续；4.购买方已支付大部分的购买价款；5.购买方实际控制了被购买方的财务经营政策。
（三）确定合并成本合并成本＝合并对价公允价值－应收股利注：符合确认条件的或有支出也应计入合并成本。
（四）取得资产和负债的入账1.控股合并对子公司的长期股权投资，按合并成本入账。
根据《解释第4号》，购买方（母公司）可以在购买日对被购买方（子公司）持有的金融资产重分类。
比如某项股票投资被购买方在其个别报表中划分为可供出售金融资产，而购买方准备将其近期出售，从而在合并报表中将其重分类为交易性金融资产。
这样，同一项资产在个别报表和合并报表中确认为不同的资产。
2.吸收合并合并取得的资产和负债，按其公允价值入账。
对于被并方的或有负债，如果公允价值能够确定，即使不是“很可能”发生，也应确认为预计负债。
被并方合并前存在的商誉和递延所得税项目，不予以确认。
但并入的其他资产或负债产生的暂时性差异，应确认递延所得税项目。
（准则解释第五号）被购买方未确认的某些权力，如果满足以下条件之一，购买方应确认为无形资产：（1）源于合同性权力或其他法定权力；（2）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
（五）合并成本与取得净资产公允价值份额差额的处理1.控股合并母公司采用成本法核算对子公司的投资，按合并成本作为长期股权投资的入账价值。
因此，母公司的账簿上及个别报表中，并不反映合并成本与取得净资产公允价值份额的差额。
但该差额体现在合并报表中。
合并成本与子公司净资产公允价值份额之差，正差在合并资产负债表中列示为“商誉”，负差在合并利润表中列示为“营业外收入”（即负商誉）。
企业合并--注册会计师辅导《会计》第二十四章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二十四章讲义1企业合并考情分析本章内容属于非常重要的一章。
客观性题目主要考查同一控制、非同一控制下企业合并的会计处理。
主观性题目主要考查同一控制、非同一控制下企业合并与长期股权投资、合并财务报表编制相结合的处理要点。
考点一：同一控制下企业合并的处理（一）同一控制下企业合并的处理原则同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理：1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债，也不产生新的商誉，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。
2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
注意问题：（1）被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。
（2）被合并方同时进行改制并对资产负债进行评估调账的，应以评估调账后的账面价值并入合并方。
3.合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。
4.合并财务报表（1）对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。
（2）对于同一控制下的控股合并，编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的哪一时点，合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。
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2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十四章 企业合并知识点：非同一控制下的企业合并的处理● 详细描述：非同一控制下的企业合并，主要涉及到购买方及购买日的确定、企业合并成本的确定、合并中取得各项可辨认资产、负债的确认和计量以及合并差额的处理等。
①非同一控制下的企业合并会计处理原则 1.购买方是在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。
2.购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期（5个条件：①股东大会通过；②财产交接完成；③半价以上支付；④控制财务经营；⑤如果需要国家有关主管部门审核批注，需获得批准）。
3.合并成本是购买方为合并支付的对价在购买日的公允价值。
4.直接相关费用的会计处理原则与同一控制下企业合并相同（直接相关费用计入当期损益；如果是发行债券形成的，计入负债初始成本，增加折价，减少溢价；如果是发行股票形成的，冲减发行收入，收入不足冲减的，若有溢价冲减溢价，溢价不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润）。
5.购买方取得对被购买方生产经营决策的控制权或被购买方全部净资产，其本质上取得的均是对例题：1.企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，下列说法中正确的是（）。
A.应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本B.应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的初始投资成本与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本C.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益D.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在购买日与其相关的其他综合收益转入当期投资收益正确答案：C解析：应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方被购买方净资产的控制权。
6.企业合并中取得的资产、负债应以其公允价值计量。
被购买方在企业合并之前已确认的商誉和递延所得税项目除外。
①非同一控制下的企业合并会计处理原则7.各项可辨认资产、负债计税基础与账面价值不同形成暂时性差异的，应当确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。
8.合并成本大于可辨认净资产公允价值份额时确认商誉并考虑所得税。
9.合并成本小于可辨认净资产公允价值份额时计入当期营业外收入。
10.非同一控制下企业合并的控股合并与吸收合并的处理。
的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。
2.非同一控制下的企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入（）。
A.长期股权投资成本B.管理费用C.资本公积D.财务费用正确答案：B解析：购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入管理费用。
3.甲企业在2014年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%的股权。
甲企业与乙企业在合并前无关联方关系。
在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。
假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。
2014年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1650万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。
甲企业在2014年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为（）万元。
A.200B.400C.240D.160正确答案：C解析：合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500x80%=400(万元），2014年年末合并报表中包含完全商誉的乙企业可辨认净资产的账面价值=1350+400÷80%=1850(万元），该资产组的可收回金额为1650万元，该资产组应计提的减值金额=1850-1650=200(万元），因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉200万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中确认的商誉减值=200x80%=160(万元），2014年年末合并报表中列示的商誉的金额=400-160=240(万元）。
4.甲公司2008年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股权。
购买日，甲公司所发生权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。
购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。
购买日，丙公司有一项正在开发符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。
甲公司取得丙公司80%的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000万元。
该项目年末仍在开发中。
(2)2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(3)7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签定之日支付购买价款的20%,其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。
管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。
该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
下列各项关于甲公司对取得两公司股权会计处理的表述中，正确的是（）A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12000万元计量C.在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计量D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉正确答案：B解析：本题目考核的是“非同一控制下企业合并”的相关内容，涉及长期股权投资的初始计量，属于历年考试的重点内容。
由于甲公司、乙公司不存在关联方关系，所以取得丙公司的股权作为非同一控制下的企业合并处理，A选项错误；对丙公司长期股权投资的初始投资成本，即发行股票的公允价值为12000万元，B选项正确；此题是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值650万元计量，C选项错误；商誉是指长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，所以D选项是不正确的。
5.甲公司20x8年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%股权。
购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。
购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。
购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。
甲公司取得丙公司80%股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000万元。
该项目年末仍在开发中。
(2)2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。
该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(3)7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。
管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。
该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是（）。
A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12000万元计量C.在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计量D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉正确答案：B解析：选项A，甲公司和乙公司不具有关联方关系，所以属于非同一控制下的企业合并；选项，非同一控制下的企业合并，应该按照合并成本作为长期股权投资的初始入账价值；选项C，因开发未结束，已资本化的金额应在“开发支出”项目反映，不确认无形资产，且该项专有技术应以购买日公允价值650万元作为合并财务报表初始确认金额；选项D，合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。
6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2014年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。
甲公司与W公司不具有关联方关系；假定该项企业合并符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中关于特殊性税务处理的有关规定，有关各方选择采用免税处理。
该项企业合并的合并商誉为（）万元。
A.20B.100C.60D.180正确答案：B解析：因该合并属于免税合并，所以合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债=(500-300)×25%=50（万元）。
合并成本=1000×1.5=1500（万元），考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1800-50=1750（万元），合并商誉=1500-1750×80%=100（万元）。
7.甲公司2014年7月1日支付现金6600万元取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制(甲公司与乙公司不存在任何关联方关系）。
同日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
上述无形资产的成本为6000万元，原预计使用30年，截止2014年7月1日已使用20年，预计尚可使用10年。
乙公司对上述无形资产采用直线法进行摊销，无残值。
上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的，购买日个别财务报表中不符合确认预计负债条件，2014年12月10日法院终审判决乙公司无需支付赔偿，丙公司和乙公司均不再上诉。