个人所得税-税法普及系列

30
2000
适用于由纳税人负 担税款的劳务报酬 所得；不含税级距 适用于由他人(单
3
超过50000元 的部分
超过49500元的 部分
40
位)代付税款的劳 7000 务报酬所得。
1、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股利、 红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然 所得和其他所得均为比例税率，为20%。
2、非居民纳税人 （1）在中国境内无住所且不居住的个人 （2）在中国境内无住所且在境内居住不满一年的个人。 负有有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。
征税对象（11项）
1、工资薪酬
7、利息、股息、红利
2、个体户生产经营 征
8、财产租赁
税 对
3、企事业单位承包承租
9、财产转让
个人出租建筑物、土地使用权及其设备、车船以及其他财产所得。
9、财产转让所得
个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权及其设备、车船以及 其他财产取得的所得。 〖提示〗（1）职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有 所有权的企业量化资产，不征收个税；（2）职工个人以股份形式取 得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个税；参与企业分配而获 得的股息、红利，按“利息、股息、红利所得”税目征税，待个人将
个人所得税 占比
5.21% 6.57% 7.13% 6.93% 6.75%
6.78%
6.52%
6.44%
6.86%
6.64%
6.61%
6.75%
五大占比 77.75% 79.78% 79.95% 77.49% 77.10% 78.30% 78.23% 75.35% 79.47% 80.21% 76.50% 75.45%
6、为了适应市场经济体制，统一、规范和完善个人所得税，1993年 10月1日，第八届全国人大四次会议公布了修改后的《中华人民共和 国个人所得税法》，自1994年1月1日起实行。是我国现行个税。
7、之后，又经过5次修订，才形成现在实行的《个人所得税法》。 2011年6月30日，十一届人大常委会第21次会议对这部法律进行了第 6次修订。规定“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百 元后的余额，为应 纳税所得额”。把起征点由2 000元调到3 500元 。”
个人所得税的历史
1、改革开放前，我国对个人所得不征税
2、十一届三中全会后，我国实行改革开放，随着对外交往的不 断扩大，来华工作、取得收入的外籍人员日益增多。为了维护国 家的税收权益，第五届全国人民大会根据国际惯例，于1980年 通过了《中华人民共和国个人所得税法》，开征个人所得税，统 一适用于中国公民和外籍人员
股份转让时，按“财产转让所得”征个税。
个人所得税应税项目及注意事项
应税项目
10、偶然所得
具体征税项目
个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 〖提示〗对个人购买社会福利彩票一次中奖收入不超过1万元的，暂 免征收，超过1万元的，按全额征税。
11、其他所得
揽储奖金等其他所得。
个人所得税应纳税额的计算
个人所得税应税项目及注意事项
应税项目
具体征税项目
3、对企事业单位 的承包、承租经营 所得
4、劳务报酬所得
个人对企事业承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，按 个体工商户的生产经营所得征收个税，不再征企业所得税。 个人对企事业承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配 方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后 根据承包、承租经营者按合同规定取得的所得，缴纳个税，具体分为： （1）对经营成果不拥有所有权的，比照工资、薪金所得；（2）对经 营成果拥有所有权的，比照承包、承租经营所得。
个人所得税应纳税额的计算
应税项目
劳务报酬、稿酬、特 许权使用费、财产租 赁所得
财产转让所得
利息、股息、红利所 得，偶然所得，其他 所得
计征 规定 按次
按次 按次
应纳税所得额
税额计算
这四项所得均实行定额或定率扣除，即： 每次收入≤4000元，定额扣800元； 每次收入＞4000元，定率扣20% 〖提示〗租赁过程中发生的修缮费用可 以扣除，以每次800元为限，一次扣除补
应纳税额=应纳税所得额×税率 〖提示〗对个人投资者从上市公司取 得的股息、红利所得，及证券投资基 金从上市公司分配取得的股息、红利 所得均按减50%计入个人应纳税所得额
工资薪酬与劳务报酬的区别
工资、薪金所得属于雇佣性质 劳务报酬所得属于非雇佣性质 例如：董事费、出租车司机
个人所得税的特点
1、实行分类征收。 2、超额累进税率与比例税率并用； 3、费用扣除额较宽； 4、计算简便； 5、采取源泉扣缴和个人申报两种征纳方法。
偶然所得
其他所得
工资薪酬所得
劳务报酬所得适用税率表
级 数
含税级距
不含税级距
税 率 （%）
速算扣 除数
说明 1. 表中的含税级距、 不含税级距，均为
1
不超过20000 元的
不超过21000元 的
20
按照税法规定减除 0 有关费用后的所得
额。2．含税级距
2
超过20000元 至50000元的
部分
超过21000元至 49500元的部分
具体征税项目
个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得和作者逝世 后，财产继承人取得的遗作稿酬所得。 〖提示〗（1）任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业 人员在本单位的刊物上发表作品取得所得，按“工资、薪金所得”征 税；除上述以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得所 得，应按“稿酬所得”税目征税；（2）出版单位的专业作者撰写、 编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿酬收入，应按 “稿酬所得”项目征税。
2、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得 、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减 除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用 ，其余额为应纳税所得额。
3、稿酬所得，按应纳税额减征30%。
个人所得税应税项目及注意事项
应税项目
1、工资、薪金所 得
2、个体工商户生 产经营所得
具体征税项目
税法普及系列
个人所得税
主讲：田传东
目录
我国的税种情况 个人所得税原理 个人所得税内容
注意事项
我国的税种（18种）
我国主要税收情况
年度
2000 2001 2002 2003 2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
国内增值税 4667.5 5452.5 6275.4 7341.4 8930.1 10698.29 12894.60 15609.91 17996.94 18481.22 21093.48 24266.63
个人所得税制
1、综合所得 税制
三
种
2、分类所
类
得税制
型
3、混合所 得税制
征税所得为个人全年 各项所得的总额，减 除法定宽免额和扣除
之后的净所得。
对不同来源、不同性质 的个人所得项目，规定 不同的税率。通常对勤 劳所得征税轻，而对投 资所得征税相对适中
美国、意大利 、加拿大、德
国、法国
英国、中国
日本、韩国
国内消费税 863.9 931.2 1046.6 1183.2 1503.1 1634.31 1885.67 2206.82 2568.27 4761.22 6071.55 6936.21
营业税
1885.7 2084.7 2467.6 2868.9 3583.5 4231.42 5128.89 6582.97 7626.39 9013.98 11157.91 13679.00
个人独资企业、合伙企业的生产经营所得，比照此税目征税 〖提示〗（1）出租车归属个人，但挂靠出租车经营单位或企业单位， 取得所得比照个体工商户生产经营所得；（2）出租车归属出租车公 司，采取单车承包或承租方式运营比照工资薪金所得。
个人所得税应税项目及注意事项
应税项目
5、稿酬所得
6、特许权使用费 所得
工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职受 雇有关的其他所得。 〖提示〗下列补贴不属于工资、薪金 （1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额 的补贴、津贴差额和家庭成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4） 差旅费津贴、误餐补助
个人独资企业、合伙企业的生产经营所得，比照此税目征税 〖提示〗（1）出租车归属个人，但挂靠出租车经营单位或企业单位， 取得所得比照个体工商户生产经营所得；（2）出租车归属出租车公 司，采取单车承包或承租方式运营比照工资薪金所得。
五大合计
9848.2 12098.9 13589.3 15858.4
19828
24168.76 4
29442.18
37259.61 8
43089.54
47742.61
56003.75
67705.59
税收收入 12665.8 15165.5 16996.6 20466.1 25718 30865.83 37636.27 49449.29 54223.79 59521.59 73210.79 89738.39
对什么征税
对什么人征税
税
法
的
征多少税
要
素
多久征税
具体如何征收
征税范围 纳税人 税率 纳税期限 计算方法
居民纳税人
无限纳税义务
纳 税 人
非居民纳税人
有限纳税义务
纳税人
1、居民纳税人 （1）中国境内有住所（住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯 性居住） （2）或者无住所而在境内居住满一年的个人。（在一个纳税年度内，在境内居住 满365天，临时离境不扣减在华居住天数） 负有无限纳税义务，就来源于中国境内和境外取得的所得，缴纳个税。
企业所得税 1770.7 2634.5 2588.6 3047.6 4074.2 5510.83 7080.70 9674.94 11175.63 11536.84 12843.54 16769.64
个人所得税 660.4 996 1211.1 1417.3 1737.1 2093.91 2452.32 3184.98 3722.31 3949.35 4837.27 6054.11
百度文库 个人所得税的历史
3、1986年，国务院发布《城乡个体工商业户所得税暂行条例》
4、1987年，国务院发布《个人收入调节税暂行条例》
在市场经济体制改革目标确定前，我国个人所得税就形成了个人 所得税、城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税等三税并存 的格局。
个人所得税的历史
5、1992年，中共十四大召开，明确指出经济体制改革的目标是建立 社会主义市场经济体制。
个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使 用权取得的所得。 〖提示〗（1）编剧从电视剧制作单位取得剧本使用费，不再区分剧 本的使用方是否为其任职单位，统一按本项目征税；（2）提供著作 权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得，对于作者将自己的文字作 品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得，属于提供著作权的使用权， 按本税目征税。
应税项目 工资、薪金所得
计征 规定
应纳税所得额
按月 月工资收入-3500-社保、公积金
税额计算
应纳税额=应纳税所得 额×税率-速算扣除数
个体工商户生产经营 按年 年度收入总额-成本费用-损失-准予 应纳税额=应纳税所得
所得
扣除的税金-必要费用
额×税率-速算扣除数
承包、承租经营所得 按年 会计利润-企业所得税-上交承包费必要费用+承包者工资、薪金
完的，准予结转扣除，直到扣完为止
应纳税额=应纳税所得额×税率 〖提示〗（1）劳务报酬所得适 用加成征收；（2）稿酬所得应 纳税额减征30%；个人按市场价
格出租住房适用税率减按10%。
财产转让收入额-财产原值-合理费用
应纳税额=应纳税所得额×税率 〖提示〗个人转让境内上市公司
的股票免征个税
以每次收入为应纳税所得额
象
4、劳务报酬
10、偶然所得
5、稿酬 6、特许权使用费
11、其他所得
税率
个人所得税实行分类课征制，对不同性质的所得分别规定了
超额累进税率和比例税率
工资、薪金所得
超额累进 税率
生产经营所得
承包、承租所得
税
利息、股利
特许权使用费
率
、红利所得
所得
比
例
稿酬所得
劳务报酬所得
税
率
财产租赁所得 财产转让所得
个人所得税应税项目及注意事项
应税项目
具体征税项目
7、利息、股利、 红利所得
8、财产租赁所得
个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 〖提示〗（1）国债和国家发行的金融债权利息免税；（2）个人独资 企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员以及其他 人员支付与企业生产无关的消费型支出及购买住房等其他财产的按 “个体工商户生产经营所得”征税，；除个人独资企业、合伙企业以 外其他企业的投资者及家庭成员取得上述所得按“利息、股息、红利” 所得征税。