存货与固定资产

某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2012年4月份有关资料如下：

(1)“原材料”账户月初余额80000元，“材料成本差异”账户月初借方余额1000元，“材料采购”账户月初借方余额21000元(上述账户核算的均为甲材料)。

(2)4月5日，企业上月已付款的甲材料2000公斤如数收到，已验收入库。

(3)4月10日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款58900元，增值税额10013元，企业已用银行存款支付，上述款项，材料尚未到达。

(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产。

要求：

(1)根据上述业务编制相关的会计分录；

(2)计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

（1）4月5日收到材料时：

借：原材料20000

材料成本差异1000

贷：材料采购21000

（2）4月10日从外地购入材料时：

借：材料采购58900

应交税费－应交增值税（进项税额）10013

贷：银行存款68913

（3）4 月20 日收到4 月10日购入的材料时：

借：原材料59000

贷：材料采购58900

材料成本差异100

（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录

材料成本差异率＝（1000+1000-100）÷（80000+20000+59000）＝1.195%

发出材料应负担的材料成本差异＝60000*1.195%＝717元

借：生产成本60000

贷：原材料60000

借：生产成本717

贷：材料成本差异717

（5）月末结存材料的实际成本＝（80000+20000+59000-60000）+（1900-717）

＝100183元

甲工业企业属于一般纳税企业，材料日常核算采用计划成本法，计划单位成本为10元／千克。4月30日“原材料”科目的期末借方余额为70000元，“材料成本差异”科目的期末贷方余额为707元、5月份发生下列业务：

（1）5月1日，冲回4月30日按暂估价4800元入账的A材料480kg。

（2）5月6日收到有关A材料的结算清单。清单上注明材料500kg，买价4750元，增值税935元，运杂费325元。材料短缺20kg，经查属正常损耗。所有款项以支票结算。

3）5月18日，发出材料5100kg。其中，生产产品耗用4800kg，生产车间管理部门领用100kg，安装该车间设备时领用200kg。

（4）5月28日，购入材料3000kg，买价27000元，增值税4590元，承担运杂费1932元，款项均以支票结算，材料如数验收入库。

要求：

（1）计算5月份材料成本差异率。

（2）结转发出材料的计划成本。

（3）结转发出材料应负担的成本差异。

（1）5月份材料成本差异率=[（-707）＋（4750＋325－480×10）＋（27000＋1932－3000×10）]/[ （70000－4800）＋480×10＋3000×10]=－1.5%

（2）结转发出材料的计划成本：

借：生产成本 48000

制造费用1000

在建工程2000

贷：原材料51000

（3）结转发出材料应负担的成本差异：

借：材料成本差异765

贷：生产成本 720

制造费用15

在建工程30

某工业企业H材料计划成本为每公斤50元，4月1日的H材料明细账内库存数量为800公斤，“材料成本差异”借方余额为650元。

（1）4月3日，购入H材料200公斤，以转账支票支付货款共计9594元。其中:货价8200元，增值税额1394元。材料已验收入库。

（2）4月7日，车间生产产品领用H材料500公斤。

（3）4月10日，购入一批H材料600公斤已验收入库。购货发票中价税合计总额为37440元。其中:货价32000元，增值税额5440元。已于上月预付了材料货款30000元。以银行存款补付料款差额7440元。

（4）4月16日，车间一般性消耗领用H材料800公斤。

（5）4月22日购入一批H材料400公斤，以银行存款支付全部货款及运杂费共计21460元。其中:材料货价18000元，增值税额3060元，运杂费400元。材料尚未验收入库。

（6）4月24日，400公斤H材料已运达验收入库。

（7）4月25日，企业行政部门领用H材料100公斤，用于一般性建筑维修。要求:（1）根据以上经济业务编制会计分录。

（2）计算结转本月入库H材料的成本差异额。

（3）计算本期H材料成本差异率。

（4）计算结转本期出库H材料应负担的成本差异额。

（5）计算月末结存H材料的实际成本

（1）4.3

借：材料采购 8200

应交税费——应交增值税（进项税额）1394

贷：银行存款 9594

借：原材料 10 000

贷：材料采购 8 200

材料成本差异 1 800

4月7日

借：生产成本 25 000

贷：原材料 25 000

4月10日

借：材料采购 32000

应交税费——应交增值税（进项税额）5440

贷：预付账款30000

银行存款 7440

借：原材料 30 000

材料成本差异 20 00