合并财务报表：集团内部交易的抵销孙萍

１、母公司拥有子公司全部股权
当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和 逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予 以全部消除。
２、母公司拥有子公司部分股权
顺销所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司 的会计报表中，应予以全部消除； 逆销所形成的集团公司内部未实现损益体现在子公司 会计报表中，有全部抵销法和部分抵销法两种消除方 法。 （1）全部抵销法：指对集团公司内部由于逆销而发生 的未实现损益全部予以消除，使得合并后的净利润中 不包含内部未实现损益。（主体理论） （2）部分抵销法：指对集团公司内部由于逆销而发生 的未实现损益按母公司持股比例予以消除，对于少数 股东权益的部分冲减少数股东权益。（母公司理论）
在将母公司与子公司、子公司相互之间发生 的内部销售业务的项目相抵消时，既要抵消重 复反映的销售收入和销售成本，即将销售企业 的销售收入与购买企业的销售成本相抵消；也 要抵消存货中包含的未实现内部销售利润，即 将集团内购买企业包含销售企业毛利的存货成 本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以 消除虚增的存货成本。
B公司： 借：银行存款 1500 贷：主营业务收入 1500 借：主营业务成本 1300 贷：库存商品 1300
抵销分录 借：主营业务收入 1300 贷：主营业务成本 1300
进价1000元
A公司
销价1300元
B公司
未售出
A公司： 借：银行存款 1300 贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000
合并财务报表 — 集团内部往来业务的抵销
商学院审计系－孙萍
合并财务报表:集团内部往来业务的抵销
一、集团内部往来业务的概述 二、集团内部的存货交易 三、集团内部的非流动资产交易 四、集团内部的债券投资
一、集团内部往来业务的概述
（一）集团内部交易事项的含义 （二）集团内部往来业务的分类 （三）集团内部未实现损益的抵销方法 （四）所得税问题

（四）所得税问题

对于所得税的处理取决于企业集团的所得税申 报方式。 合并申报（抵税） 分别申报
二、集团内部的存货交易
（一）当期内部存货交易 1、当内部销售产品全部未实现对外销售时 2、当内部销售产品全部实现对外销售时 3、内部销售产品部分售出，部分形成期末存货 （二）以后各期内部存货交易
二、集团内部的存货交易



从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销 业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发生 了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本， 因而并不能形成利润。 凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了 一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业对集团 外销售所形成的销售收入，其销售成本只是集团内销 售该产品的企业的销售成本，其利润则是这两者之间 的差额； 凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能 是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能因 为产品存放地点的变动就发生增值。这一增值即销售 企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销售时才 能实现，故将其称为未实现内部销售利润。
（一）集团内部交易事项的含义
集团公司内部交易事项是指集团公司内部 母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之 间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交 易事项。
（二）集团内部往来业务的分类
按内部交易事项是否涉及损益分类： 1．涉及损益的内部交易事项 2．不涉及损益的内部交易事项 按内部交易事项的具体内容分类： 1．内部存货交易； 2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部债券投资； 5．其他内部交易。
Байду номын сангаас
（一）当期内部存货交易
3、内部销售产品部分售出，部分形成期末存货 在内部销售产品部分售出，部分形成期末 存货的情况下，应当分别已实现对外销售的数 额和未实现对外销售的数额，比照上述方法进 行处理。
内部存货交易的抵销
进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 销价1500元
A公司： 借：银行存款 1300 贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000
B公司： 借：库存商品 1300 贷：银行存款 1300
抵销分录 借：主营业务收入 1300 贷：主营业务成本 1000 库存商品 300
（二）以后各期内部存货交易
上期抵消的未实现内部销售利润
编制首期合并会计报表
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵 消，并因此而减少了合并后的净利润。


集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业 集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方 的内部购进予以抵消，从而消除集团内部未实 现损益。 通常情况下，集团公司内部购销事项按其销售 方向，可以分为顺销、逆销和平销。

顺销：指母公司对子公司的销售； 逆销：指子公司对母公司的销售； 平销：指子公司之间的销售。

按内部交易事项是否涉及损益分类：
1．涉及损益的内部交易事项 （1）涉及已实现公司间损益的内部交易事项 购货方当期将全部购货向集团外销售。 （2）涉及未实现公司间损益的内部交易事项 购货方当期所有或部分购货没有向集团外销售。 2．不涉及损益的内部交易事项 集团内部按成本价进行的赊销业务事项等
（三）集团内部未实现损益的抵销方法
（一）当期内部存货交易



销售企业已将其销售收入和销售成本计入当期损 益，列示在利润表中。 购买企业则把这些内部购入的产品中当期实现对 企业集团外部销售部分作为销售收入和销售成本 计入当期损益，列示在利润表中； 对于当期未实现对企业集团外部销售的部分，购 买企业则按销售企业的售价（即销售企业的成本 与毛利之和）计入了存货，列示在资产负债表中。
（一）当期内部存货交易（顺销）
1、当内部销售产品全部实现对外销售时， 在合并工作底稿中编制的抵消分录为： 借：营业收入（集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本（集团内购买企业的销售成本）
（一）当期内部存货交易
2、当内部销售产品全部未实现对外销售时

在合并工作底稿中的编制抵消分录为： 借：营业收入 （集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本（集团内销售企业的销售成本） 存货 （集团内销售企业的毛利）