在建工程结转固定资产管理办法-一
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在建工程结转固定资产管理办法一
在建工程结转固定资产管理办法
㈠、背景与情况
企业购建固定资产,不论是委托施工部门承建还是自建,除不需要安装的
设备,一般是通过“在建工程”科目核算。在某些公司、企业由于各方面
的原因和某种目的,全部工程或部分工程已达到预定使用状态投入使用,
仍以各种理由或有意延长试产期而不按有关规定,及时结转固定资产入帐,其结果是资产反映不实,应计提折旧而未计提形成虚增利润。
㈡、相关法规规定
1、财政部财建 [2002]394 号
颁布《基本建设财务管理规定》第二十九条规定:“试运行期按照以下规定确定:引进国外设备项目按建设合同中规定的试运行期执行;国内一般
性建设项目试运行期原则上按照批准的设计文件所规定的期限执行。个别
行业的建设项目试运行期需要超过规定试运行期的,应报项目设计文件审
批机关批准。”
第三十条规定:“建设项目按批准的设计文件所规定的内容建成,工业项
目经负荷试车考核(引进国外设备项目合同规定试车考核期满)或试运行
期能够正常生产合格产品,非工业项目符合设计要求,能够正常使用时,
应及时组织验收,移交生产或使用。凡已超过批准的试运行期,并已符合
验收条件但未及时办理竣工验收手续的建设项目,视同项目已正式投产,
其费用不得从基建投资中支付,所实现的收入作为生产经营收入,不再作
为基建收入。试运行期一经确定,各建设单位应严格按规定执行,不得擅
自缩短或延长。”
2、《企业会计制度》第三十三条规定:“所建造的固定资产已达到预定可
使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,
根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产,
并按本制度关于计提固定资产折旧的规定,计提固定资产的折旧。待办理
了竣工决算手续后再作调整。”
3、《企业会计准则—借款费用》第15 条规定:“当所购建的固定资产达到
预定可使用状态时,应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用
应当于发生当期确认为费用。
第16 条规定:“所购建固定资产达到预定可使用状态是指,资产已经
达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断:
(1)固定资产的实体建造(包括安装 )工作已经全部完成或者实质上已经
完成;
(2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有
极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用;
(3)继续发生在所
购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产
能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,
就应当认为资产已经达到预定可使用状态。”
第 17 条规定:“如果所购建固定资产的各部分分别完工,每部分在其他部
分继续建造过程中可供使用,并且为使该部分资产达到预定可使用状态所
必要的购建活动实质上已经完成,则应当停止该部分资产的借款费用资本化。如果所购建固定资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可
使用,则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。”
4、《企业会计制度》—1501 固定资产科目使用说明:“三、固定资产应按起取得时的成本作为入帐的价值,取得时的成本包括买价、进口关税、运
输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定:⋯⋯已达到预定可使
用状态的但尚未办理竣工决算手续的固定资产。可先按估计价值记账,待
确定实际价值后,再进行调整。”
㈢、分析
企业购建固定资产全部工程或部分工程达到预定使用状态投入使用,已为
公司、企业带来经济利益的流入,应当按照有关规定及时结转固定资产,
按期计提折旧。未办理竣工决算或拖欠部分工程款未付应参照原定概算或
预算全部工程价款于投入使用时估价入帐,按期计提折旧,有意不转或少转,或有意延长试产期以达到延长借款费用资本化终止及少提折旧,其实
质都是人为虚增利润制造假账。
㈣、注册会计师对在建工程审计的特殊关注
注册会计师在审计“固定资产”、“在建工程”项目时,除应履行一般性常规审计程序同时,应根据被审计单位的具体情况,特别关注以下事项:
1、在取得在建工程明细项目及各项目期末余额明细表(包括各项目的名称、计划或预算数、期初数、本期支出增加数、本期结转固定资产数、期
末余额)进行逐项分析后,确定关注的重点项目;
2、根据确定的审计目标,对确定的重点项目实施现场观察审计程序,了
解实际工程形象进度,了解与达到预定使用状态存在的主要差距和问题,
有无已实际投入使用而未结转固定资产的项目;
3、对进入试产的工程项目,了解原设计文件或合同规定的试产期的具体
规定,是否仍在原规定的期限之内;已有产品产出的项目,了解产品质量
和生产能力是否达到预定要求;
4、在对
工程项目情况充分了解的基础上,经过审慎地分析判断,与被审计单位的有关技术人员进行沟通,确定应提出结转固定资
产项目和合理的结转时期(对被审计单位已结转固定资产的项目亦应作出
是否适当的判断);
5、结合“借款费用” 的审查,审验被审计单位借款费用的资本化的范围、
资本化的开始、暂停和终止是否符合准则和制度的规定,借款费用资本化
的金额在项目之间的分配是否适当(主要是结合募集资金使用项目分析考虑)。
红尘紫陌,有轰轰烈烈的昨日,也有平淡如水的今天。在生活平平仄仄的韵脚中,一直都泛着故事的清香,我看到每一寸的光阴都落在我的宣纸上,跌进每一个方方正正的小楷里,沉香、迷醉。
秋光静好,窗外阳光和细微的风都好,我也尚好。不去向秋寒暄,只愿坐在十月的门扉,写一阙清丽的小诗,送给秋天;在一杯香茗里欣然,读一抹秋意阑珊,依着深秋,细嗅桂花的香
馥,赏她们的淡定从容地绽放。
听风穿过幽幽长廊,在平淡简约的人生中,把日子过成云卷云舒,行云流水的模样,过成一幅画,一首诗。有你,有我,有爱,有暖,就好。在安静恬淡的时光里,勾勒我们最美的今天
和明天。
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的自己,巧笑嫣然,你若盛开,蝴蝶自来。
那就做一朵花吧!优雅绽放,优雅凋落,不带忧伤,只记美好。
这个秋日,一切都很美,阳光浅浅,云舞苍穹,闲风淡淡。捡拾一片薄如蝉翼的枯叶,写着季节流转的故事,沉淀着岁月的风华。安静的享受生命途径上的一山一水。