第1章 企业合并会计习题答案

第一章企业合并会计习题答案
习题一练习吸收合并的会计处理
●要求1：属于同一控制下的吸收合并
1．甲公司发行股票换取乙公司各项资产、负债，将乙公司的所有者权益换为甲公司股权
借：有关流动资产 80 000
固定资产 200 000
无形资产 20 000
贷：有关负债 100 000
股本 140 000
资本公积 60 000
2．支付股票发行登记费及合并费用等
借：资本公积 15 000
管理费用 13 000
贷：银行存款 28 000
●要求2：属于非同一控制下吸收合并
1．发行股票按其公允价值（当日市价）确认
借：长期股权投资 280 000
贷：股本 140 000
资本公积 140 000
2．以取得乙公司净资产公允价值为基础分配合并成本并确认商誉借：有关流动资产 100 000
固定资产 250 000
无形资产 10 000
商誉 20 000
贷：有关负债 100 000
长期股权投资 280 000
●上述分录也可以合并成以下两笔：
借：有关流动资产 100 000
固定资产 250 000
无形资产 10 000
商誉 20 000
贷：有关负债 100 000
股本 140 000
资本公积 140 000
3．支付股票发行登记费及合并费用等
借：资本公积 15 000
管理费用 13 000
贷：银行存款 28 000
习题二练习非同一控制下分步合并的会计处理
根据习题资料，A公司于购买日的有关会计处理
1．A公司在个别财务报表中的会计处理：
2010年1月1日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为2 000万元。

该项长期股权投资应按成本法核算。

2010年末确认账面价值应为2 000万元。

2011年1月1日A公司进一步取得B公司50%股权时，支付价款10 000万元。

该项长期股权投资于购买日的账面价值为12 000万元。

A公司于购买日的账务处理：
借：长期股权投资 10 000万元
贷：银行存款 10 000万元
2．A公司在合并财务报表中的会计处理：
①计算合并成本：
合并成本＝购买日之前A公司所取得的B公司10%的股权于购买日的公允价值为2 100万元（购买日B公司可辨认净资产的公允价值为21 000万元×10%）＋购买日新购入被购买方股权所支付对价的公允价值10 000万元＝12 100万元
②计算应计入损益的金额＝2 100－2 000＝100万元
在合并工作底稿中作调整分录：
借：长期股权投资 100万元
贷：投资收益 100万元
③计算商誉（或当期损益）：
购买日合并报表中应确认的商誉（或当期损益）＝
12 100万元－21 000万元×60%＝－500万元
由于合并成本小于购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，应计入
发生当期损益，在合并工作底稿中作抵消分录：
借：B公司所有者权益 21 000万元
贷：长期股权投资 12 100万元少数股东权益 8 400万元
投资收益 500万元
习题三练习反向购买的会计处理
●要求1：确定本次企业合并的购买方与被购买方
对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由乙企业原股东控制，该合并应属于“反向购买”。

其中：乙企业应为购买方，甲公司为被购买方。

●要求2：计算确定2012年9月30日购买方的合并成本
甲公司在该项合并中向乙企业原股东增发了1 500万股普通股，合并后乙企业原股东持有甲公司的股权比例为60%(1 500／2 500)，如果假定乙企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙企业应当发行的普通股股数约为400万股（600／60% - 600），其公允价值为16 000万元（400万股×40元／股），企业合并成本为16 000万元。

●要求3：计算确定本次企业合并产生的商誉或计入当期损益的金额
2012年9月30日合并财务报表中确认的商誉＝企业合并成本16 000万元－甲公司可辨认净资产[11 000＋（15 000－13 000）]＝3 000万元
●要求4：编制2012年9月30日甲公司合并财务状况表
甲公司2012年9月30日合并财务状况表单位：万元
盈余公积1 400万元＝1 400万元×100%
未分配利润12 600万元＝12 600万元×100% 资本公积项目为轧算数。