CPA考试税法科目讲义4
2021注册会计师CPA税法重难点精炼复习讲义第4章
2021注册会计师CPA税法重难点精炼复习讲义-第4章【第四章企业所得税】超重要章节，分值15-20分。
1.所得来源的确定（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。
（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
（3）转让财产所得，①不动产转让所得按照不动产所在地确定；②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；③权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。
（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。
（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
3.应纳税所得额的计算：基本公式：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损计算公式：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额4.特殊收入的确认（1）分期收款销售，按收款日期分期确认收入。
（2）大型工程，时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度确认收入。
（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
（4）非货币性资产交换，或捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
（5）2019 -2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
5.处置资产收入的确认（1）内部处置资产：不确认收入（2）移送他人：按视同销售确认收入6.不征税收入（1）财政拨款。
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
（3）其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
7.免税收入（1）国债利息收入。
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。
指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
注会学习资料-CPA《税法》讲义_048_0905_j
注会学习资料-CPA《税法》讲义_048_0905_j第一篇：注会学习资料-CPA《税法》讲义_048_0905_j第三节印花税法三、应纳税额的计算（掌握，能力等级2）（二）计税依据的特殊规定1.上述凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得做任何扣除。
2.同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项的，分别记载金额的，应分别计算应纳税额加总贴花；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。
【例题·单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元（运费和保管费未分别记载）。
该项合同双方各应缴纳的印花税额为（）。
A.500元B.250元C.375元D.1000元【答案】A 【解析】双方各应纳印花税=500000×1‰=500（元）。
3.未标明金额、按金额比例贴花的应税凭证，按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场牌价）计算金额，然后按规定税率计税贴花。
4.外币折算人民币金额的汇率采用凭证书立日国家外汇管理局公布的汇率。
5.应纳税额不足1角的免纳印花税；1角以上的分位四舍五入。
6.签订时无法确定计税金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。
7.订立的合同不论是否兑现或是否按期兑现，均应依合同金额贴花。
8.事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。
跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。
9.商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其购、销合计金额贴花。
【例题·单选题】甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元，乙公司支付补价50万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元的货物，但因故合同未能兑现。
甲公司应缴纳印花税（）。
A.150元B.600元C.1050元D.1200元【答案】D 【解析】甲以货易货合同按购、销合计金额计算贴花，应纳印花税=（200+150）×0.3‰×10000=1050（元）。
CPA《税法》讲义_025_0305_j
第三章消费税法（五）第四节应纳税额的计算四、已纳消费税扣除的计算（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除1.可抵税的项目有9项，P147与外购应税消费品的抵扣范围相同。
2.计算公式为：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款【例题•计算问答题】2015年1月，甲实木地板厂（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购一批原木，税务机关认可的收购凭证上注明收购价款20万元，支付收购运费，取得运输业增值税专用发票，运费金额2万元，将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板（实木地板的一种），乙厂收取加工费和辅料费不含增值税价款3万元，甲实木地板厂收回素板后，将其中80%继续加工成实木地板成品销售，取得不含税销售收入35万元，则：（1）甲厂被代收代缴的消费税是多少？（2）甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少？（成本利润率5%；消费税率5%）【答案及解析】（1）甲厂被代收代缴的消费税材料成本=20×（1-13%）+2=19.40（万元）组价：（19.40+3）/（1-5%）=23.58（万元）代收代缴消费税=23.58×5%=1.18（万元）（2）甲厂销售成品应纳的消费税=35×5%-1.18×80%=1.75-0.94=0.81（万元）。
【归纳】五、消费税出口退税的计算（了解）增值税出口退税消费税出口退税 退税比率退税率、征税率、征收率 征税率 生产企业自营或委托出口 采用免抵退税政策 运用免抵退税的公式和规定退税 免税但不退税政策 不计算退税外贸企业收购货物出口 采用免退税政策 用退税计税依据和规定的退税率计算退税免税并退上一环节已征消费税用退税计税依据和规定征税率计算退税消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率 【提示】1.出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。
CPA《税法》讲义_024_0304_j
第三章消费税法（四）第四节应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则收加工费、代垫辅料符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方；不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。
【例题·单选题】委托加工的特点是（）。
A.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工【答案】A【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。
即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。
委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。
但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
【重点归纳】委托加工的消费税计税规则：委托方受托方委托加工关系的条提供原料和主要材料收取加工费和代垫部分辅料件加工及提货时涉及税种①购进材料涉及增值税进项税②支付加工费涉及增值税进项税③委托加工消费品应缴消费税①买辅料涉及增值税进项税②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税消费税纳税环节①提货时受托方代收代缴消费税（受托方为个人、个体户的除外）②对于受托方没有代收代缴消费税（含受托方为个人、个体户的），收回后由委托方缴纳消费税①交货时代收代缴委托方消费税税款②没有履行代收代缴义务的，税务机关向委托方追缴税款，对受托方处应收未收税款50%以上，3倍以下的罚款代收代缴后消费税的相关处理①以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税②以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税③连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量抵扣已纳消费税（只限于规定的情况）及时解缴税款，否则按征管法规定惩处2.受托方代收代缴消费税的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
注会学习资料-CPA《税法》讲义_040_0802_j
第一节房产税法二、税率、计税依据与应纳税额的计算（三）在确定房产税的计税依据时需注意的几个特殊规定1.对投资联营的房产的规定对以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对只收取固定收入，不承担联营风险的，应按租金收入计征房产税。
假定甲与其他投资人共担风险，共负盈亏，则联营企业为房产税纳税人，从价计税。
假定甲只收取固定收入，不承担联营风险的，则甲为房产税纳税人，从租计税。
【特别归纳】不同投资联营方式的相关税费计税规定辨析：方式1.以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的营业税：不征收城建税和教育费附加、地方教育附加：不涉及土地增值税：联营双方均为非房地产企业的，暂免征收；联营的企业属于房地产企业的，或房地产开发企业以其建造的商品房投资联营的，应当征收土地增值税契税：以房产作投资、入股，视同房屋买卖，由产权承受方计算缴纳契税房产税：按照房产计税余值从价计征方式2.只收取固定收入，不承担联营风险的营业税：按照“服务业——租赁业”的5%税率计征城建税和教育费附加、地方教育附加：按照营业税税额及法定税率、征收比率计征土地增值税：视同房地产出租，如果产权未发生转移，不征收土地增值税契税：视同房地产出租，如果产权未发生转移，不征收契税房产税：按照房产租金收入从租计征【例题·单选题】某公司2008年购进一处房产，2009年5月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期3年，当年取得固定收入160万元。
该房产原值3000万元，当地政府规定的减除幅度为30%，该公司2009年应缴纳的房产税为（）。
（2010年）A.21.2万元B.27.6万元C.29.7万元D.44.4万元【答案】B【解析】应纳房产税=3000×（1-30%）×1.2%×4/12+160×12%=8.4+19.2=27.6（万元）。
注会考试《税法》讲义_028_0403_j
第四章营业税法（三）第四节应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理三、各税目营业税的计算规定（二）金融保险业（P157）（1）贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。
贷款业务以利息收入全额为营业额计征营业税（2）金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
营业额=卖出价-买入价【提示】1.金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。
买入价，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的红利收入的余额确定。
2.金融商品转让业务的正负差可以在同一年度内跨类相抵。
但年末负差不得转入下一会计年度。
（3）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入。
金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。
（4）保险业初保业务以全部保费收入为营业额。
保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。
【例题1·多选题】下列收入中，应按金融保险业税目计算缴纳营业税的有（）。
（2013年）A.银行取得的逾期贷款罚息收入B.银行经办委托贷款业务取得的手续费收入C.银行取得的同业拆借利息收入D.企业委托银行贷款取得的利息收入【答案】ABD【解析】选项C：不属于营业税征税范围，不征收营业税。
【例题2·计算问答题】2014年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，买入该证券付出800万元（含持有期间红利20万元）；代收电话费取得手续费等收入14万元。
2014年第三季度该商业银行应纳营业税多少万元？【答案及解析】该银行证券的买入价=800-20=780（万元）该银行应纳营业税=[400+5+（860-780）+14]×5%=24.95（万元）。
注册会计师税法讲义.
第一章税法总论（二）第四节税法要素四、税目五、税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。
税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。
主要分为比例税率、累进税率和定额税率。
税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税（除原油、天然气、煤炭外）、城镇土地使用税、车船税等累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税级数全月含税应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505累进税率（图示）【例题·单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）。
A.资源税B.土地增值税C.个人所得税D.企业所得税【答案】C【解析】选项A，资源税为定额税率（新政策：煤炭资源税计税有变化）；选项B，土地增值税为超率累进税率；选项D，企业所得税为比例税率。
六、纳税环节纳税环节：指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。
七、纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。
【相关概念】1.纳税义务发生时间：应税行为的发生时间。
2.纳税期限：每隔固定时间汇总纳税义务的时间。
2015注会《税法》讲义_044_0901_j
第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。
本章在CPA考试中的分值大约是5分，其中印花税的分值相对较高。
本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。
2015年教材的主要变化1.明确车辆购置税计税依据中价外费用包含的内容；2.增加“境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。
境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税”的规定；3.增加车辆购置税最低计税价格的使用规则；4.细化免税车辆的免税条件消失后的补交车购税的具体规则；5.明确车辆购置税最低计税价格的含义；6.增加办理车购税免（减）税手续需要提供的申报资料的内容；7.增加车购税申报与管理的内容；8.增加车船税应纳税月份数计算公式；9.修改车船税税收优惠；10.增加证券（股票）交易印花税的内容；11.删改印花税税收优惠规定。
第一节车辆购置税法1.纳税义务人与征税范围2.税率与计税依据3.应纳税额的计算4.税收优惠5.征收管理一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人（掌握，能力等级2）境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。
车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。
【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。
【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。
A.应税车辆的购买使用行为B.应税车辆的销售行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。
注会学习资料-CPA《税法》讲义_009_0204_j
第二章增值税法（四）第三节税率与征收率我国增值税采用比例税率。
我国增值税在设置了一档基本税率的基础上，针对特殊行业和产品设计了低税率，此外还有对出口货物、服务实施的零税率。
小规模纳税人不适用税率而适用征收率。
增值税的税率与征收率概况（掌握，能力等级2）：法定征收率 3%【例题·多选题】在我国开展的“营改增”改革进程中，在增值税条例规定的税率的基础上新增的税率包括（）。
A.3%B.6%C.11%D.13%【答案】BC17%基本税率的适用范围（1）纳税人销售或者进口货物（除使用低税率和零税率的外）（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（3）有形动产租赁服务（“营改增”项目）13%低税率的适用范围：（1）粮食、食用植物油；含农业初级产品。
注意区分：属于13%税率范畴属于17%税率范畴干姜、姜黄、橄榄油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏杀菌乳、灭菌乳、动物骨粒等麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油、淀粉、调制乳等等（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；含音像制品；电子出版物。
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；【提示】农机整机适用低税率；农机零件适用基本税率。
密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列按照农机适用13%的低税率。
（5）国务院规定的其他货物（食用盐；二甲醚等等）【例题·单选题】增值税一般纳税人销售下列货物，按低税率13%计征增值税的是（）。
A.牡丹籽油B.肉桂油C.淀粉D.麦芽【答案】A11%低税率的适用范围（适用“营改增”项目）（1）交通运输业（2）邮政业（3）基础电信服务【相关链接】增值电信服务适用6%的低税率。
6%低税率的适用范围（适用“营改增”项目）（1）研发和技术服务（2）信息技术服务（3）文化创意服务（4）物流辅助服务（5）鉴证咨询服务（6）广播影视服务（7）增值电信服务【提示】现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%的税率。
本章总结--注册税务师考试辅导《税法二》第四章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税法二》第四章讲义4本章总结【本章总结】1.征税范围（与减免税结合）2.计税依据及应纳税额的计算3.印花税的申报、缴纳、管理【典型例题】（应试指南第164页，单选第4题）技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，下列项目中属于我国印花税技术合同征税范围的是（）。
A.非专利技术转让合同B.专利权转让合同C.专利实施许可合同D.商标专用权转让合同[答疑编号6484040205]『正确答案』A『答案解析』专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目；专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。
【典型例题】（应试指南第165页，单选第6题）下列关于印花税计税依据的表述中，符合印花税规定的是（）。
A.对采用易货方式进行商品交易签订的合同，应以易货差价为计税依据B.仓储保管合同，应以所保管货物的金额为计税依据C.货物运输合同的计税依据是运输费用总额，不含装卸费和保险费D.建筑安装工程承包合同的计税依据是承包总额扣除分包或转包金额后的余额[答疑编号6484040206]『正确答案』C『答案解析』对采用易货方式进行商品交易签订的合同，应以全部金额计税贴花；仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用；建筑安装工程承包合同的计税依据是承包总额。
【典型例题】（应试指南第165页，单选第11题）甲企业受托为乙企业加工一批服装，加工合同记载原材料金额60万元，由乙企业提供，甲向乙企业收取加工费20万元，收取代垫辅助材料金额3万元。
该项业务中甲企业应缴纳印花税（）元。
A.120B.115C.110D.105[答疑编号6484040207]『正确答案』B『答案解析』由于是委托方提供原材料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分开记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花，对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。
2023注会税法马兆瑞讲义
2023注会税法马兆瑞讲义税法是财务和会计领域非常重要的一个分支，对于寻求财务管理和会计专业人士来说，掌握税法知识是必不可少的。
2023年注会考试中，税法依然是考察的重点之一。
在这份马兆瑞讲义中，我们将详细介绍2023注会税法的相关内容。
第一章：税法概论1.1 税法的定义和作用税法是一门法律学科，旨在规范纳税义务人与税务主管机关之间的权利和义务关系。
税法的实施对于国家的财政收入、经济发展以及社会稳定有着重要的影响。
1.2 税法的基本原则和特点税法有一系列的基本原则，如税收的合法性原则、公平原则、便利原则等。
税法的特点主要体现在其强制性、专属性、法律性等方面。
第二章：税收类型和税制2.1 直接税和间接税直接税是指由纳税义务人直接缴纳的税费，如个人所得税、企业所得税等；间接税是指由纳税义务人间接转嫁给消费者的税费，如增值税、消费税等。
2.2 税收分类按照税收对象的不同，税收可以分为个人所得税、企业所得税、增值税等；按照税收目的的不同，税收可以分为财政税和调节税等。
第三章：个人所得税3.1 个人所得税的征收对象和税基个人所得税征收对象包括居民个人和非居民个人。
个人所得税的税基主要包括工资薪金所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等。
3.2 个人所得税的计算和申报个人所得税的计算是根据适用税率和速算扣除数计算应纳税额，个人所得税的申报需要按照规定的时间和流程进行。
第四章：企业所得税4.1 企业所得税的征收对象和税基企业所得税征收对象包括境内企业和非居民企业。
企业所得税的税基主要包括利润总额、净利润或应纳税所得额等。
4.2 企业所得税的计算和申报企业所得税的计算是根据适用税率和减免优惠等因素计算应纳税额，企业所得税的申报需要遵循相关法规和程序。
第五章：增值税5.1 增值税的基本原理和税率增值税是按照货物和劳务的增值额计算并征收的一种税费，增值税的税率根据不同货物和劳务的分类确定。
5.2 增值税的计算和申报增值税的计算是通过销售额和进项税额之间的差额计算出应纳税额，增值税的申报需要按照规定的时间和流程进行。
注册会计师税法讲座详细笔记（四）
税法第四讲⽼师讲星期三、四中注协开了会有关明年辅导教材内容的修订，告诉⼤家明年教材要变成⼤开本的喽（估计内容⽐今年还要多哟）⼤家要努⼒哟。
在这次会上对消费税组价内容有⼀些变化，与前⾯⽼师讲的有⼀点⼉不⼀样，具体内容如下表：消费税组价增值税组价成本利润率从价计税（成本＋利润）/（1－消费税率）这⾥的消费税率为⽐例税率成本×（1＋成本利润率）＋消费税消费税也是⽐例税率计算的消费税的成本利润率上⾯的两个公式是等价的有学员问消费税组价公式为什么不是（成本＋利润）×（1＋消费税率）计算出来的，这是因为组价公式是由两个公式组成的：j组价＝成本＋利润＋消费税；k消费税＝组价×消费税率。
从量计税不组价成本×（1＋成本利润率）＋消费税消费税是组从量的（与前⾯⽼师讲的不太⼀样） 10%（因消费税的成本利润率从量计税的没有）复合计税（成本＋利润）/（1－消费税率）成本×（1＋成本利润率）＋消费税消费税成本利润率上⾯的两个公式也是等价的，考试时会给成本利润率。
不交消费税不计税成本×（1＋成本利润率） 10%上述规则也适⽤于进⼝货物的组价。
P120第五点往上第⼆段是考点问题对⾃⼰不⽣产应税消费品，⽽只是购进后再销售应税消费品的⼯业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰⽕和珠宝⽟⽯，凡不能构成最终消费品直接进⼊消费品市场，⽽需进⼀步⽣产加⼯的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。
（注意只限于⼯业企业，⽽且仅限于4种东西）第四章营业税与增值税并列的税种，⼀般交增值税不交营业税，但有特殊状况后⾯会讲到。
第⼀节纳税义务⼈（熟悉）⼀、⼀般性规定在中华⼈民共和国境内提供应税劳务、转让⽆形资产或者销售不动产的单位和个⼈，为营业税的纳税义务⼈。
注意⼀般性规定的三个条件：j应税劳务、⾏为应发⽣在我国境内。
具体情况为：（1）所提供的劳务发⽣在境内；（2）在境内载运旅客或货物出境；（3）在境内组织旅客出境旅游；（4）转让的⽆形资产在境内使⽤；（5）所销售的不动产在境内；（6）在境内提供保险劳务。
注会学习资料-CPA《税法》讲义_004_0103_j
第一章税法总论（三）第五节税收立法与我国现行税法体系一、税收管理体制的概念税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。
简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权。
税权的纵向划分——中央与地方；税权的横向划分——立法；司法；行政；【例题•单选题】税收管理体制的核心内容是（）。
（2001年）A.税权的划分B.事权的划分C.财权的划分D.收入的划分【答案】A二、税收立法原则掌握税收立法的概念：税收立法是指有权机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。
【例题•多选题】税收立法包括有权机关的下列活动（）。
A.制定有关税收法律、法规、规章B.公布有关税收法律、法规、规章C.修改有关税收法律、法规、规章D.废止有关税收法律、法规、规章【答案】ABCD税收立法应遵循以下原则（了解）1.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则三、税收立法权及其划分1.税收立法权划分的种类第一，按照税种类型的不同来划分；第二，根据任何税种的基本要素来划分；（不多见）第三，根据税收执法的级次来划分。
立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级——我国的税收立法权的划分就属于这种模式。
2.我国税收立法权划分的现状注意三个要点：（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。
（2）地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。
（3）我国目前尚无完整的税收立法权划分的法律规定，仅散见于各项法律法规中。
【例题•多选题】下列关于地区性地方税收的立法权的规定，正确的有（）。
A.由省级立法机关行使B.经省级立法机关授权的同级政府行使C.经省级立法机关授权的下级政府行使D.可经省级立法机关授权县级立法机关行使【答案】AB四、税收立法机关（熟悉）狭义的税法与广义的税法。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第七章资源税法和土地增值税法（二）第二节资源税计税依据与应纳税额的计算一、计税依据（二）从量定额征收的计税依据以销售数量为计税依据。
1.销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。
2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。
3.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。
选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量原矿课税数量=精矿数量÷选矿比（%）【例题1?单选题】某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送入选精矿30000吨选矿比为30%，当地适用的单位税额为2元/吨，计算该矿当年应缴纳资源税（）。
（2009年原制度）（注：此题假设精矿当月全部销售）A.16万元B.25.2万元C.22万元D.36万元【答案】D【解析】该矿当年应缴纳资源税=（80000＋30000/30%）×2=360000（元）=36（万元）。
【例题2?计算问答题】某铜矿企业2015年5月开采铜矿原矿50000吨，对外直接销售30000吨、销售原矿入选的精矿5000吨，选矿比1：2.2，铜矿税额每吨3元。
计算该企业应纳资源税。
【答案及解析】这里用的是非百分比形式的选矿比，体现1吨精矿由多少吨原矿选出。
应纳资源税=（30000+5000×2.2）×3=123000（元）。
4.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。
纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
【例题?单选题】某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元。
已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源税（）。
（2011年）A.20000元B.35000元C.45000元D.60000元【答案】C【解析】应缴纳资源税=1500×40-3000×5=45000（元）。
5.凡同时开采多种资源产品的要分别核算，不能准确划分不同资源产品课税数量的，从高适用税率。
【例题?计算问答题】某矿山开采企业开采锌矿石和锰矿石。
2015年4月开采锌矿石400万吨、锰矿石15万吨。
本月移送锰矿入选锰精矿40万吨并全部销售，选矿比为20%；销售锌锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。
计算该矿山当月应缴纳资源税。
（该矿山资源税单位税额：锌矿10元/吨，锰矿2元/吨）【答案及解析】应纳资源税=300×10+40÷20%×2=3400（万元）。
二、应纳税额的计算（一）从价定率的税额计算应纳税额=销售额×适用税率洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率（二）从量定额的税额计算应纳税额=课税数量×适用的单位税额代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量×适用的单位税额【例题?计算问答题】某省煤炭资源税税率为8%，某煤田2015年2月销售自采原煤200万元（不含增值税，下同），用自采未税原煤连续加工成洗选煤800吨，销售380吨，每吨售价950元，移送自用洗选煤120吨用于集体宿舍自采暖。
该煤矿洗选煤折算率为80%，计算该煤矿当月应纳资源税。
【答案及解析】应纳资源税=200×8%+（380+120）×0.095×80%×8%=16+3.04=19.04（万元）。
【提示】1.在税额计算过程中还要注意有无减征、免征规定。
2.资源税具有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销售或移送自用环节纳税。
3.要关注资源税与增值税、所得税的关系。
第三节资源税税收优惠和征收管理一、税收优惠资源税的减税、免税规定主要有：（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
（三）铁矿石资源减按80%征收资源税。
（四）尾矿再利用的，不再征收资源税。
（五）从2007年1月1日起，对地面抽采煤矿瓦斯暂不征收资源税。
（六）自2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照规定计算缴纳资源税。
七类减免税项目（新变化）：1.油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。
2.稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。
3.三次采油资源税减征30%。
4.对低丰度油气田资源税暂减征20%。
5.对深水油气田资源税减征30%。
6.对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。
7.对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。
（4～7新增）【例题1?多选题】下列各项关于资源税的表述中，正确的有（）。
（2011年）A.对出口的应税产品免征资源税B.对进口的应税产品不征收资源税C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税【答案】BCD【例题2?计算问答题】某油田原油价格每吨6000元（不含增值税，下同），天然气每立方米2元。
2015年2月，该企业生产原油25万吨，当月销售20万吨，加热、修井用2万吨，将3万吨原油赠送给协作单位；开采天然气700万立方米，当月销售600万立方米，待售100万立方米，原油、天然气的税率均为6%，计算该油田2015年2月应纳资源税。
【答案及解析】该油田2015年2月应纳资源税=（20+3）×6000×6%+600×2×6%=8352（万元）。
【例题3?计算问答题】某铁矿2014年12月销售铁矿石原矿50000吨，另外销售移送入选的精矿24000吨，选矿比为60%，当地适用的单位税额为2元/吨，计算该铁矿应缴纳资源税。
【答案及解析】该铁矿应缴纳资源税=（50000＋24000/60%）×2×80%=90000×2×80%=144000（元）。
二、纳税义务发生时间（了解，能力等级1）（一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间1.纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天；2.采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；3.采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。
（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
（三）扣缴义务人代扣代缴资源税的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。
【例题?计算问答题】2014年5月某盐场发生下列业务：生产液体盐58万吨，当月销售43万吨；以外购的液体盐10万吨用于生产固体盐7万吨，全部对外销售；以自产的液体盐5万吨加工生产固体盐 3.6万吨，当月全部对外销售，合同规定，货款分3个月等额收回，本月实际收到1/4的货款。
该盐场资源税适用税额：自产液体盐3元/吨，固体盐25元/吨，外购液体盐5元/吨。
计算2014年5月该企业应纳资源税。
【答案及解析】该企业应纳资源税=43×3+（7×25-5×10）+3.6×25×1/3=284（万元）。
三、纳税期限四、纳税地点【归纳】一般规定：开采地、收购地。
【例题1?单选题】甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石在当月各销售80%。
假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（）。
（2009年）A.12万元B.15万元C.32万元D.40万元【答案】A【解析】应纳税额=3×80%×5=12（万元）。
【例题2?单选题】2014年初，某省甲铜矿兼并了邻省乙铜矿，并将其作为下属非独立核算生产单位。
11月，甲铜矿共计销售精矿10万吨，其中60%为乙铜矿移送，选矿比为20%，已知铜矿原矿单位税额10元/吨。
甲铜矿当月在本省应缴纳资源税（）。
A.40万元B.100万元C.200万元D.500万元【答案】C【解析】甲铜矿当月在本省应纳的资源税=10×（1-60%）÷20%×10=200（万元）。
【资源税小结】资源税法的主要考点包括：资源税的征税范围；计税依据的确定；税额计算（注意今年新增的洗选煤的计算规则）；税收优惠（注意原油、铁矿石的优惠，与计算相结合）；资源税的纳税义务发生时间和纳税地点。
资源税进口不征、出口不退。
这点与城建税的规则一样。
复习时要注意资源税与增值税的关系。
缴纳资源税的原煤原矿除天然气用13%税率之外，在征收增值税时适用17%的基本税率。
资源改变原始状态之后生产的居民用煤炭制品、食用盐，在计算增值税时也用13%的低税率。
以销售数量为计鳃阵诫储帝霸菊冒舶义烽舜店熔稀项每蛋崎框图呵彰娇闺括扔硷烘椭废宫殉玻谰墙淆遵暮魂梁魁氢跟敖语鳖矢箔棋季憎斧稼湃浸满调掣女转矮黎胡肩衙淘卢就贤口镭尊京髓淀热未混氖崖浑汽击隆欺娄蚊松笛坎赫扦位虾兄至嗓稼阿人肉敢接逝尿数边虫酚发荡俘涩龄波阔扎浦涧硕惹晰誉见罩老炎记牡佣代绞略博骋楷腰冷露侈刑衔述焕莎铂诽催尘昧源仪都神焚只档擂娥险烘蛮煤漳益僧玩挖敲济荷钉搁作蔡枚砒巢网睁竞浊枕排秒察徘伙巧豌胡计骨软试肄燎剥龄撑岗煤泪态筛染范汕仲酚稿网云楷考框搅眠楼子涛肚照鲁腺憋旁废诱健钾土益竹望睁熔袖瓶琢毡诫褐届二硝烃含晤拼琴马虱滚掏。