高级财务会计第三章租赁PPT课件

务
会
计
16
或有租金的会计处理——在实际 发生时确认为当期损益
高 级
• ①或有租金以销售百分比、使用量等为 依据计算的：
财
借：销售费用
务
贷：银行存款
会 计
②或有租金以物价指数为依据计算 的：
借：财务费用
贷：银行存款
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5.租赁期满时的会计处理
高 级
• （1）返还租赁资产 ①存在承租人担保余值：
财
借：累计折旧
（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，
会
且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率 作为未确认融资费用的分摊率。
计
（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。 该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折
现率。
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会计处理
高 级 财
• 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款
务 会
• 履约成本，是指租赁期内为租赁资 产支付的各种使用费用，如技术咨询和
计 服务费、人员培训费、维修费、保险费
等。
7
最低租赁收款额
高 级 财
• 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额 加上独立于承租人和出租人的第三方对 出租人担保的资产余值。
务
会
计
8
经营租赁
高 级 财
• 经营租赁是指除融资租赁以外的其 他租赁。
计
租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
•
（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人
才能使用。
5
最低租赁付款额
高 • 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应
级
支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租
财
金和履约成本），加上由承租人或与其有关的
务 会
第三方担保的资产余值。
•
租赁开始日，是指租赁协议日与租
务 赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的
会 较早者。
计•
融资租赁，是指实质上转移了与资
产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
4
融资租赁
高
• 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：
级 财
•
（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
计
差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租 入资产价值。
•
租赁期开始日，是指承租人有权行使其使
用租赁资产权利的开始日。
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1）租赁开始日，承租人会计处理 的会计分录
高
级 • 借：固定资产——融资租入固定资产（该日公允价值
财
与最低租赁付款额现值的较小者＋初始直接费用） 318331．5
务
未确认融资费用（借贷方倒挤数） 83168．5
务
长期应付款——应付融资租赁款
会
贷：固定资产——融资租入固定资产 ②不存在承租人担保余值：
计
借：累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
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（2）优惠续租租赁资产
高 级
• ①如果承租人行使优惠续租选择权： 视同该项租赁一直存在而作出相应的账
财 务处理。
务
会 计
②如果租赁期届满时承租人没有续 租支付的违约金
承租人有购买租赁资产选择权，所订立的
购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产
计
的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确 定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应
当计入最低租赁付款额。
•
6
其他概念
高 级 财
• 或有租金，是指金额不固定、以时 间长短以外的其他因素（如销售量、使 用量、物价指数等）为依据计算的租金。
第3章 租赁
高
级 财
企业会计准则第21号——租赁
务
会
计
1
租赁
高 级
租赁，是指在约定的期间内， 出租人将资产使用权让与承租人，
财
以获取租金的协议。
务
会
计
2
下列各项适用其他相关会计准则
高 • （一）出租人以经营租赁方式租出的 级 土地使用权和建筑物，适用《企业会计
财 准则第3号——投资性房地产》。
务 会
务
会
计
9
融资租赁中承租人的会计处理
高•
在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始
级 财
日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两 者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低 租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差
务
额作为未确认融资费用。
会
•
承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中
发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、
会
贷：长期应付款—— 应付融资租赁款（最低租赁 付款额）
计
400500
银行存款（初始直接费用）
1000
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2）初始直接费用
高 级 财
• 借：固定资产—融资租入固定资产 • 贷：银行存款
务
会 • 手续费、律师费、差旅费、印花税等， 计 计入租入资产价值
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3.未确认融资费用分摊的处理 ——按实际利率法分摊
•
（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款
预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开
始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
务
•
（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用
寿命的大部分。
会
•
（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相
当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低
• （二）电影、录像、剧本、文稿、 专利和版权等项目的许可使用协议，适 用《企业会计准则第6号——无形资产》。
计•
（三）出租人因融资租赁形成的长
期债权的减值，适用《企业会计准则第
22号——金融工具确认和计量》。
3
租赁的分类
高 级
• 承租人和出租人应当在租赁开始日将租 赁分为融资租赁和经营租赁。
财•
借：营业外支出
贷：银行存款
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（3）留购租赁资产
高 级 财
•
①支付购买价款时： 借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
务
②结转固定资产所有权：
会
借：固定资产——生产用固定资产
计
贷：固定资产——融资租入固定
资产
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融资租赁中出租人的会计处理
高 级 财
• 在租赁期开始日，出租人应当将租 赁开始日最低租赁收款额与初始直
高 • 分摊率的确定：
级
（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折 现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率
财
作为未确认融资费用的分摊率。 （2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以
务
该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确 认融资费用的分摊率。
务
借：财务费用
会
贷：未确认融资费用
计
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4.租赁资产折旧的计提
高 级
• 应提折旧总额的确定：
财
存在担保余值的：应提折旧总
务 额＝融资租入固定资产入账价值－
会 担保余值
计
不存在担保余值的：应提折旧
总额＝融资租入固定资产入账价值
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履约成本的会计处理——履约成
本发生时通常直接计入当期损益
高 级 财
• 借：管理费用等 贷：银行存款