高级财务会计第三章租赁PPT课件
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《高级财务会计》——租赁
会计实务应用：租赁期和选择权的重新评估 • 承租人签订了一份建筑物租赁合同，合同规定不可撤销租赁期限
为10年以及2年的按照市价行使的续租选择权。承租人预计不会 对租赁资产进行重大改良。在租赁开始时，承租人确定租赁期为 10年。假设在第4年初承租人对该建筑物进行重大改良，在可行 使续租选择权时，预期将为承租人带来重大经济利益。要求 （1）第4年初承租人是否重新评估租赁期； （2）如果重新评估期，确定承租人第4年初开始剩余的租赁期
• 承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的 全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。
• 此交易中，租赁期开始日？
(二)不可撤销期间
• 企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间 ➢ 如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下
终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行 ➢ 如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，企业应
将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑 ➢ 如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终
(一)租赁期开始日
• 出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期 • 如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已
获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始 • 租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁
期开始日的判断
• 例： 在某商铺的租赁安排中，出租人于2x20年1月1日将房 屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排 对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租 期，起租日为2x20年4月1日，承租人自起租日开始支付租 金。
2.出租人的处理 出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，按交易价格分摊的规定 分摊合同对价——按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的
高级财务会计《租赁会计》课件大纲及讲解
租赁变更的会计处理
租赁范围、租赁对价、租赁期限等变更的会计处理方法
第三章：出租人的会计处理
融资租赁的会计处理
出租人对融资租赁的确认与计量，未担保余 值的会计处理
销售型租赁的会计处理
销售型租赁的判定标准，销售型租赁的会计 处理方法
经营租赁的会计处理
出租人对经营租赁的确认与计量，租金收入 的确认与计量
04 租赁会计确认与计量
租赁资产确认与计量
01
租赁资产定义
指企业通过பைடு நூலகம்赁方式获得的、用于生产经营活动的资产。
02
租赁资产分类
根据租赁期限和转移风险程度，租赁资产可分为融资租赁和经营租赁资
产。
03
租赁资产计量
融资租赁资产应以租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额现值中较低
者作为租入资产的入账价值；经营租赁资产则不需在资产负债表上列示，
租赁会计风险防范与控制
1 2
风险防范
制定风险防范策略，如建立风险预警机制、设置 风险阈值等。
风险控制
运用风险分散、对冲、转移等手段，有效控制租 赁会计风险。
3
风险监测
持续监测租赁会计风险状况，及时调整风险防范 和控制措施。
租赁会计流程优化建议
流程梳理
对租赁会计流程进行全面梳理，识别 流程中的瓶颈和问题。
合同条款审查
确认合同双方权利义务、租赁期限、租金支付方 式等关键条款。
合法性审查
核查合同是否符合相关法律法规，如税法、会计 法等。
风险评估
对合同潜在风险进行评估，如承租人信用风险、 租赁物价值变动风险等。
租赁业务账务处理流程
租赁开始日处理
记录租赁物资产和负债，确认租赁类型和会计处理方 法。
租赁范围、租赁对价、租赁期限等变更的会计处理方法
第三章：出租人的会计处理
融资租赁的会计处理
出租人对融资租赁的确认与计量，未担保余 值的会计处理
销售型租赁的会计处理
销售型租赁的判定标准，销售型租赁的会计 处理方法
经营租赁的会计处理
出租人对经营租赁的确认与计量，租金收入 的确认与计量
04 租赁会计确认与计量
租赁资产确认与计量
01
租赁资产定义
指企业通过பைடு நூலகம்赁方式获得的、用于生产经营活动的资产。
02
租赁资产分类
根据租赁期限和转移风险程度，租赁资产可分为融资租赁和经营租赁资
产。
03
租赁资产计量
融资租赁资产应以租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额现值中较低
者作为租入资产的入账价值；经营租赁资产则不需在资产负债表上列示，
租赁会计风险防范与控制
1 2
风险防范
制定风险防范策略，如建立风险预警机制、设置 风险阈值等。
风险控制
运用风险分散、对冲、转移等手段，有效控制租 赁会计风险。
3
风险监测
持续监测租赁会计风险状况，及时调整风险防范 和控制措施。
租赁会计流程优化建议
流程梳理
对租赁会计流程进行全面梳理，识别 流程中的瓶颈和问题。
合同条款审查
确认合同双方权利义务、租赁期限、租金支付方 式等关键条款。
合法性审查
核查合同是否符合相关法律法规，如税法、会计 法等。
风险评估
对合同潜在风险进行评估，如承租人信用风险、 租赁物价值变动风险等。
租赁业务账务处理流程
租赁开始日处理
记录租赁物资产和负债，确认租赁类型和会计处理方 法。
高级财务会计《租赁会计》课件大纲及讲解
04
租赁会计案例分析
经营租赁案例分析
01
经营租赁案例一：某航空公司飞机租赁
02
经营租赁案例二：某零售商货架租赁
经营租赁案例分析总结：经营租赁的会计处理、税务处理及报
03
表列报
融资租赁案例分析
融资租赁案例一
某制造企业生产线融资租赁
融资租赁案例二
某医院医疗设备融资租赁
融资租赁案例分析总结
融资租赁的会计处理、税务处理及报表列报
03
规范融资租赁与经营租赁的区分
为了规范租赁市场的秩序，中国将加强对融资租赁与经营租赁的区分管
理，以防止企业通过不正当手段操纵租赁分类，从而误导财务报表使用
者。
租赁会计在企业财务管理中的地位与作用
提升企业财务报告质量
通过实施统一的租赁会计准则，企业能够提供更加准确、 透明的财务报告，有助于投资者和其他利益相关者更好地 理解企业的财务状况和经营成果。
高级财务会计《租赁会计》课件大 纲及讲解
目录
• 租赁会计概述 • 租赁会计处理 • 租赁会计的特殊问题 • 租赁会计案例分析 • 租赁会计的未来发展
01
租赁会计概述
租赁的定义与分类
总结词
租赁是一种通过让渡资产使用权来获取报酬的经济行为，可分为经营租赁和融资租赁两 类。
详细描述
租赁是一种合同关系，其中一方（承租人）获得另一方（出租人）资产的使用权，以支 付租金为代价。根据租赁目的和性质，租赁可以分为经营租赁和融资租赁两类。经营租 赁是为了满足临时或短期使用资产的需要，而融资租赁则是为了获得资产长期使用权并
审计程序
审计师在审计租赁业务时需要执行一系 列的审计程序，以确保租赁业务的合法 性和合规性。这些审计程序可能包括检 查租赁合同、核对相关凭证和记录等。
5租赁《高级财务会计》
F的现值=租赁资产公允价值
2020/10/10
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二、承租人的会计处理
②分摊分录
借 ：财务费用 贷：未确认融资费用
4、计提折旧
（1）折旧政策
①折旧方法
②应计提的折旧总额
=融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值
（思考：如果无担保余值的情况 ）
2020/10/10
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二、承租人的会计处理
（2）折旧期间
产使用权让与承租人以获取租金的协议。 特点：
有偿转移资产的使用权，而不是转 移资产的所有权，是所有权与使用 权的分离
它是商品形态和资金形态相结合的 信用
2020/10/10
3
二、与租赁有关的其它定义
1．租赁期
租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租 赁期间。
注意：如果合同规定承租人有权选择续租该资 产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权，不论是否再支付租金， 续租期也包括在租赁期之内。 即：租赁期=合同规定的租期+续租期 【例1】
②承租人没有续租 支付违约金：借：营业外支出 贷 ：银行存款
8、举例 （例3、例4）
2020/10/10
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[例3]假设2007年12月10日，A公司与B公司签 订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：生产设备
（2）租赁期：2008.1.1—2011.12.31，4年。
（3）租金支付：自租赁开始日每年年末支付租 金800万元。
2、购价标准 购价≤行使选择权时租赁资产公允价值的25%
远低于： ≤25%
2020/10/10
10000≤ 40000×25%16
三、租赁的分类
3、时间标准 租赁期≥租赁资产尚可使用年限的75%（举例） 前提条件：已使用年限＜全新时可使用年限的75%
2020/10/10
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二、承租人的会计处理
②分摊分录
借 ：财务费用 贷：未确认融资费用
4、计提折旧
（1）折旧政策
①折旧方法
②应计提的折旧总额
=融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值
（思考：如果无担保余值的情况 ）
2020/10/10
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二、承租人的会计处理
（2）折旧期间
产使用权让与承租人以获取租金的协议。 特点：
有偿转移资产的使用权，而不是转 移资产的所有权，是所有权与使用 权的分离
它是商品形态和资金形态相结合的 信用
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3
二、与租赁有关的其它定义
1．租赁期
租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租 赁期间。
注意：如果合同规定承租人有权选择续租该资 产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权，不论是否再支付租金， 续租期也包括在租赁期之内。 即：租赁期=合同规定的租期+续租期 【例1】
②承租人没有续租 支付违约金：借：营业外支出 贷 ：银行存款
8、举例 （例3、例4）
2020/10/10
36
[例3]假设2007年12月10日，A公司与B公司签 订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：生产设备
（2）租赁期：2008.1.1—2011.12.31，4年。
（3）租金支付：自租赁开始日每年年末支付租 金800万元。
2、购价标准 购价≤行使选择权时租赁资产公允价值的25%
远低于： ≤25%
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10000≤ 40000×25%16
三、租赁的分类
3、时间标准 租赁期≥租赁资产尚可使用年限的75%（举例） 前提条件：已使用年限＜全新时可使用年限的75%
高级会计学第三章融资租赁幻灯片PPT
IASNo.17中：
租赁是指“在一个议定的期间内，出租人将某
项资产的使用权让与承租人，以换取一项或
2021/5/12
一系列支济南大付学管的理学协院 议〞。
4
第三章 租赁会计
美国的FASNo.13中： 租赁是指“一定时期内转移资产〔有形或无
形〕使用权的协议〞 传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁：指不动产的融资性租赁。 总结： 国际上对于租赁采取的观点是“租赁协议观
货物所有权，同时负担一笔债务；租赁期间， 租赁资产的所有权仍归出租人，出租行为是出 租人行使所有权的表现，租赁完毕后，租赁资 产仍归出租人。
2、租赁期 〔1〕含义： 指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 〔2〕说明：
2021/5/12
济南大学管理学院
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第三章 租赁会计
①租赁期确定的正确与否关系到租赁业务会 计处理的正确性。
高级会计学第三章融资租 赁幻灯片PPT
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第三章 租赁会计
本章的主要内容及重点和难点：
主要内容： 租赁会计的根本知识和融 资租赁的会计处理
重点及难点：融资租赁的会计处理
参考：?企业会计准那么第21号—租 赁?
②出租人设置担保余值的目的：促使承租人慎重的使用 租赁资产，尽可能的减少出租人自身的风险和损失。
2021/5/12
济南大学管理学院
15
第三章 租赁会计
③担保人：承租人；或者，与承租人有关的第 三方如母公司、子公司、供给商等等；或者， 与承租人和出租人均无关的、有财务能力的第 三方。
5、未担保余值
〔1〕含义：指租赁资产余值中扣除出租人而 言的担保余值以后的资产余值。
高级财务会计(租赁会计幻灯片PPT
2004.4
四、会计报表提醒
〔一〕资产负债表中的有关列报
如何揭示租赁这种 特殊的经济行为？
〔二〕利润表中的有关列报
〔三〕会计报表附注中的有关披露
2004.4
例 题：
教材【例5－2】至【例5－5】
2004.4
第三节 融资性租赁会计（* # ）
一、有关概念
〔一〕资产余值 〔二〕最低租赁付款额
这些概念是本节甚至本 章最重要的几个概念，
综上所述可知，对于出租人而言，如 果2004.4租赁资产余值中包含未担保余值，说明
〔二〕最低租赁付款额
最低租赁付款额 〔相对于承租人而言〕
应支付或可能被要 求支付的各种款项
合同中无优惠 购买选择权
合同中有优惠 购买选择权
2004.4
2004.4 广义的租赁那么指一切财产使用权的有偿转让。
〔二〕租赁的实质
➢ 一种契约关系 ➢ 租赁关系涉及的当事人 ➢ 〔出租人、承租人；供货人、担保人〕 ➢ 租赁是一种特殊形式的分期购置行为〔但其与分期购
置还是有一定的差异 ——如下页所示〕
2004.4
〔三〕租赁与分期购置之区别
➢ 从业务关系分析
〔三〕租入资产的后续支出〔日常修理支出一般直接费用化， 计入当期损益；而改进支出一般通过“长期待摊费用〞核 算〕。
2004.4
三、出租人的账务处理
〔一〕专业租赁公司
“经营租赁资产”科目：该科目按照“已出
➢ 设置的会计科目： 租资产”和“未出租资产”设置二级科目。
“经营租赁资产折旧”科目
“租赁收入”科目
高级财务会计(租赁会计幻 灯片PPT
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租赁会计高级财务会计总复习课件考试重点讲解学习
下面详尽阐述5条判断标准
高级财务会计课程组
6
关于租赁分类的判断标准（1/2）
第一条和第二条：
均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： ➢ 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 ➢ 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。
注意两者之间的区别
高级财务会计课程组
7
关于租赁分类的判断标准（1/2）
高级财务会计课程组
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（二）初始直接费用的处理
会计核算要点：
➢ 初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归 属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
➢ 初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下： 借：固定资产——融资租入固定资产 贷：银行存款
现代租赁
FINANCE
高级财务会计课程组
3
二、租赁的作用
➢ 解决资金短缺的困难 ➢ 减少资产陈旧的风险 ➢ 避免因通货膨胀而造成的损失 ➢ 降低筹资成本 ➢ 还款方式灵活，有利于融资 ➢ 不影响权益负债比例，提高表内融资机会
高级财务会计课程组
4
三、租赁的基本分类及其判断标准
1 . 基本分类——以下两大类
高级财务会计课程组
24
（五）履约成本的处理
会计核算要点：
➢ 履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、 服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
➢ 对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过“长期待摊费用”帐 户予以递延 ，然后分摊计入各租赁期费用帐户。
➢ 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值 =3 000 000—2 577 100=422 900(元) 第四步，将初始直接费用计入资产价值
高级财务会计租赁合同PPT课件
❖
+ 购买价款
❖
+ 担保余值（承租人及其有关的第三方担保余值）
Renmin University of China
9
❖ 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素 （如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
❖ 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用， 如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
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2. 租赁类型的判定标准
❖ 判断一项租赁是融资租赁还是经营租赁，应根据交易的实 质，而不是合同的形式，即根据与租赁资产所有权有关的 全部风险和报酬是否转移来判断。
❖ （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 ❖ （2）根据租赁协议规定，在租赁期满时，承租人有购买
Renmin University of China
6
3.1 租赁概述
❖ （3）未担保余值
❖ 未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保 余值以后的资产余值。未担保余值表明没有人担保、风险 由出租人自己负担的那部分余值。
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7
【例3-3】
❖ 【例3-3】担保余值，就承租人而言是指（ ）。
（financing leases）。《国际会计准则第17号——租赁 会计》和我国《企业会计准则第21号——租赁》都认为： 融资租赁是指出租人实质上将与租赁资产所有权相关的一 切风险和报酬都转移给了承租人的一种租赁。 ❖ （2）经营租赁(operating leases)是指除融资租赁以外的 其他租赁。在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险 和报酬并不转移，仍由出租人承担。
高级财务会计第3章租赁
• 3、租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
• 4、初始直接费用：承租人或出租人在租赁谈判和
签订租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的
费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费
等等。
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高级财务会计第3章租赁
• 5、最低租赁付款额 ：在租赁期内，承租人应支付或可
能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本）， 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
• 计算最低租赁付款额现值的折现率的选择顺序为：第 一，出租人的租赁内含利率；第二，租赁合同规定的利率； 第三，同期银行贷款利率。
• 9、最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租 人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
• 10、最低租赁收款额的现值：按一定的折现率将最低 租赁收款额折算的现值。
• （1）如果能够合理确定租赁期届满时承租人会取得
该租赁资产的所有权，则以租赁资产使用寿命作为折旧
期间；
• （2）如果不能合理确定租赁期届满时承租人会取得
该资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两
者中较短者作为折旧期间。
• 5、承租人应将或有租金在实际发生时计入当期损益。
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高级财务会计第3章租赁
人的第三方担保的资产余值。
•
未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而
言的担保余值以后的资产余值。
•
• •
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高级财务会计第3章租赁
• 三、租赁的分类 • 根据租赁的目的及双方所担风险和报酬，租赁分为： • 1、 融资租赁:与资产所有权有关的全部风险和报 酬实质上已转移的租赁。其所有权最终可能转移，也 可能不转移。 • 2、经营租赁:除融资租赁以外的其他租赁，即与 资产所有权有关的全部风险和报酬实质上没有转移的 租赁（所有权最终也不转移）。
• 4、初始直接费用：承租人或出租人在租赁谈判和
签订租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的
费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费
等等。
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高级财务会计第3章租赁
• 5、最低租赁付款额 ：在租赁期内，承租人应支付或可
能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本）， 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
• 计算最低租赁付款额现值的折现率的选择顺序为：第 一，出租人的租赁内含利率；第二，租赁合同规定的利率； 第三，同期银行贷款利率。
• 9、最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租 人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
• 10、最低租赁收款额的现值：按一定的折现率将最低 租赁收款额折算的现值。
• （1）如果能够合理确定租赁期届满时承租人会取得
该租赁资产的所有权，则以租赁资产使用寿命作为折旧
期间；
• （2）如果不能合理确定租赁期届满时承租人会取得
该资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两
者中较短者作为折旧期间。
• 5、承租人应将或有租金在实际发生时计入当期损益。
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高级财务会计第3章租赁
人的第三方担保的资产余值。
•
未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而
言的担保余值以后的资产余值。
•
• •
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高级财务会计第3章租赁
• 三、租赁的分类 • 根据租赁的目的及双方所担风险和报酬，租赁分为： • 1、 融资租赁:与资产所有权有关的全部风险和报 酬实质上已转移的租赁。其所有权最终可能转移，也 可能不转移。 • 2、经营租赁:除融资租赁以外的其他租赁，即与 资产所有权有关的全部风险和报酬实质上没有转移的 租赁（所有权最终也不转移）。
相关主题
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务
会
计
16
或有租金的会计处理——在实际 发生时确认为当期损益
高 级
• ①或有租金以销售百分比、使用量等为 依据计算的：
财
借：销售费用
务
贷：银行存款
会 计
②或有租金以物价指数为依据计算 的：
借：财务费用
贷：银行存款
17
5.租赁期满时的会计处理
高 级
• （1）返还租赁资产 ①存在承租人担保余值：
财
借：累计折旧
务
借：财务费用
会
贷：未确认融资费用
计
14
4.租赁资产折旧的计提
高 级
• 应提折旧总额的确定：
财
存在担保余值的：应提折旧总
务 额＝融资租入固定资产入账价值－
会 担保余值
计
不存在担保余值的：应提折旧
总额＝融资租入固定资产入账价值
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履约成本的会计处理——履约成
本发生时通常直接计入当期损益
高 级 财
• 借：管理费用等 贷：银行存款
• （二）电影、录像、剧本、文稿、 专利和版权等项目的许可使用协议，适 用《企业会计准则第6号——无形资产》。
计•
（三）出租人因融资租赁形成的长
期债权的减值，适用《企业会计准则第
22号——金融工具确认和计量》。
3
租赁的分类
高 级
• 承租人和出租人应当在租赁开始日将租 赁分为融资租赁和经营租赁。
财•
会
贷：长期应付款—— 应付融资租赁款（最低租赁 付款额）
计
400500
银行存款（初始直接费用）
1000
11
2）初始直接费用
高 级 财
• 借：固定资产—融资租入固定资产 • 贷：银行存款
务
会 • 手续费、律师费、差旅费、印花税等， 计 计入租入资产价值
12
3.未确认融资费用分摊的处理 ——按实际利率法分摊
租赁开始日，是指租赁协议日与租
务 赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的
会 较早者。
计•
融资租赁，是指实质上转移了与资
产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
4
融资租赁
高
• 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：
级 财
•
（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
计
租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
•
（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人
才能使用。
5
最低租赁付款额
高 • 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应
级
支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租
财
金和履约成本），加上由承租人或与其有关的
务 会
第三方担保的资产余值。
•
承租人有购买租赁资产选择权，所订立的
购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产
计
的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确 定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应
当计入最低租赁付款额。
•
6
其他概念
高 级 财
• 或有租金，是指金额不固定、以时 间长短以外的其他因素（如销售量、使 用量、物价指数等）为依据计算的租金。
计
差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租 入资产价值。
•
租赁期开始日，是指承租人有权行使其使
用租赁资产权利的开始日。
10
1）租赁开始日，承租人会计处理 的会计分录
高
级 • 借：固定资产——融资租入固定资产（该日公允价值
财
与最低租赁付款额现值的较小者＋初始直接费用） 318331．5
务
未确认融资费用（借贷方倒挤数） 83168．5
务
长期应付款——应付融资租赁款
会
贷：固定资产——融资租入固定资产 ②不存在承租人担保余值：
计
借：累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
18
（2）优惠续租租赁资产
高 级
• ①如果承租人行使优惠续租选择权： 视同该项租赁一直存在而作出相应的账
财 务处理。
务
会 计
②如果租赁期届满时承租人没有续 租支付的违约金
务 会
• 履约成本，是指租赁期内为租赁资 产支付的各种使用费用，如技术咨询和
计 服务费、人员培训费、维修费、保险费
等。
7
最低租赁收款额
高 级 财
• 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额 加上独立于承租人和出租人的第三方对 出租人担保的资产余值。
务
会
计
8
经营租赁
高 级 财
• 经营租赁是指除融资租赁以外的其 他租赁。
借：营业外支出
贷：银行存款
19
（3）留购租赁资产
高 级 财
•
①支付购买价款时： 借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
务
②结转固定资产所有权：
会
借：固定资产——生产用固定资产
计
贷：固定资产——融资租入固定
资产
20
融资租赁中出租人的会计处理
高 级 财
• 在租赁期开始日，出租人应当将租 赁开始日最低租赁收款额与初始直
务
会
计
9
融资租赁中承租人的会计处理
高•
在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始
级 财
日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两 者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低 租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差
务
额作为未确认融资费用。
会
•
承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中
发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、
第3章 租赁
高
级 财
企业会计准则第21号——租赁
务
会
计
1
租赁
高 级
租赁，是指在约定的期间内， 出租人将资产使用权让与承租人，
财
以获取租金的协议。
务
会
计
2
下列各项适用其他相关会计准则
高 • （一）出租人以经营租赁方式租出的 级 土地使用权和建筑物，适用《企业会计
财 准则第3号——投资性房地产》。
务 会
高 • 分摊率的确定：
级
（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折 现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率
财
作为未确认融资费用的分摊率。 （2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以
务
该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确 认融资费用的分摊率。
•
（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款
预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开
始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
务
•
（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用
寿命的大部分。
会
•
（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相
当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低
（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，
会
且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率 作为未确认融资费用的分摊率。
计
（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。 该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折
现率。
13
会计处理
高 级 财
• 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款