涉外会计分录
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第七章出口贸易的核算
第一节自营出口业务
一、外贸企业自营出口业务：
1．货物发出，根据出仓单：
借：发出商品贷：库存商品
2．货物装运后，根据出口全套单证向银行办理结汇时：
借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入
3．根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价：
借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：发出商品
4．收到运费、保险单据，审核付费：
借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：银行存款
5．计付暗佣金：
借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：应付账款—应付外汇账款
6．支付暗佣金：
借：应付账款—应付外汇账款贷：银行存款
7．接银行通知收到货款
借：银行存款
财务费用—手续费
财务费用—汇兑损益
贷：应收账款—应收外汇账款
8．办理出口退税：
出口退税=国内进价×退税率
未退税额=国内进价×（征税税率-退税率）
借：其他应收款—应收出口退税-----------------------------（金额=出口退税）
主营业务成本—自营出口销售成本------------------------（金额=未退税额）
贷：应交税费—应交增值税—出口退税------------------------（金额=出口退税）
应交税费—应交增值税—进项税额转出------------------（金额=未退税额）
9．计算自营出口销售的批次损益：
（1）出口销售总成本（人民币）=商品采购成本+摊入国内费用+出口税金出口转入进价未退增值税—出口应退消费税+汇兑损失—汇兑收益
（2）出口销售净收入（外币）=出口销售外币总金额—国外外币费用—佣金—理赔
（3）出口盈亏额（人民币）=出口销售净收入—出口总成本
（4）出口盈亏率=出口盈亏额（人民币）÷出口销售总成本（人民币）
（5）出口每美元成本=出口销售总成本（人民币）÷出口销售净收入（外币）
二、生产企业自营出口业务的核算
1．货物发出，根据出仓单：
借：发出商品贷：库存商品
2．货物装运后，根据出口全套单证向银行办理结汇、并支付明佣时：
借：应收账款—应收外汇账款
主营业务收入—自营出口销售收入
贷：主营业务收入—自营出口销售收入
3．根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价：
借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：发出商品
4．收到运费、保险单据，审核付费：
借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：银行存款
5．根据关税缴纳凭证支付出口关税
借：营业税金及附加贷：银行存款
6．接银行通知收到货款
借：银行存款
财务费用—手续费
财务费用—汇兑损益
贷：应收账款—应收外汇账款
7．计算出口退税
（1）计算当期不得免征和抵扣税额
当期不得免征和抵扣税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（2）计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税-当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵额当当期应纳税额>0时
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
（3）当期应纳税额<0时，计算当期免抵退税额（此时当期应纳税额=当期期末留抵额）：当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率
①当期期末留抵额小于等于当期免抵退税额时，
当期应退税额=当期期末留抵额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
企业应做会计处理:
借：应收出口退税--------------------------------
---------(=当期应退税额)
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
---(=当期免抵税额)
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）----------
-------(=当期免抵退税额)
②当期期末留抵额大于当期免抵退税额时
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
企业应做会计处理:
借：应收出口退税--------------------------------
------ (=当期应退税额)
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）---------
------(=当期免抵退税额)
8．计算自营出口销售的批次损益：
（1）出口销售总成本（人民币）=商品采购成本+摊入国内费用+出口税金出口转入进价未退增值税—出口应退消费税+汇兑损失—汇兑收益
（2）出口销售净收入（外币）
=出口销售外币总金额—国外外币费用—佣金—理赔
（3）出口盈亏额（人民币）=出口销售净收入—出口总成本
（4）出口盈亏率=出口盈亏额（人民币）÷出口销售总成本（人民币）
（5）出口每美元成本=出口销售总成本（人民币）÷出口销售净收入（外币）
第二节自营出口其他业务的核算
一、经销业务的核算
1．经销商品出库时：
借：委托代销商品—境外经销客户贷：库存商品—库存出口商品
2．经销商品出口时：
借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入3．结转成本：
借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：委托代销商品—境外经销客户4．收到代销清单时，若实际销售价格高于原记账价，按差价计：
借：应收账款—应收外汇账款式贷：主营业务收入—自营出口销售收入
若实际销售价格低于原记账价，按差价计：
借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：应收账款—应收外汇账款5．经销商品溢余或短缺处理
（1）商品溢余，按溢余金额：
借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入
借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：销售费用—存货盘盈
（2）商品短缺，按短缺金额：
借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：应收账款—应收外汇账款借：销售费用—存货盘亏贷：主营业务成本—自营出口销售成本
6．经销商品发生的境外运保费：
借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：银行存款
7．收到银行结汇水单：
借：银行存款
财务费用—手续费
财务费用—汇兑损益
贷：应收账款—应收外汇账款
二、寄销商品核算
1．寄销商品出库时：
借：委托代销商品—境外经销客户贷：库存商品—库存出口商品
2．寄销商品实际销售时，确认收入，结转成本：
借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入
借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：委托代销商品—境外经销客户3．收到银行结汇水单：
借：银行存款