涉外会计分录

第七章出口贸易的核算第一节自营出口业务一、外贸企业自营出口业务：1．货物发出，根据出仓单：借：发出商品贷：库存商品2．货物装运后，根据出口全套单证向银行办理结汇时：借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入3．根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价：借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：发出商品4．收到运费、保险单据，审核付费：借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：银行存款5．计付暗佣金：借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：应付账款—应付外汇账款6．支付暗佣金：借：应付账款—应付外汇账款贷：银行存款7．接银行通知收到货款借：银行存款财务费用—手续费财务费用—汇兑损益贷：应收账款—应收外汇账款8．办理出口退税：出口退税=国内进价×退税率未退税额=国内进价×（征税税率-退税率）借：其他应收款—应收出口退税-----------------------------（金额=出口退税）主营业务成本—自营出口销售成本------------------------（金额=未退税额）贷：应交税费—应交增值税—出口退税------------------------（金额=出口退税）应交税费—应交增值税—进项税额转出------------------（金额=未退税额）9．计算自营出口销售的批次损益：（1）出口销售总成本（人民币）=商品采购成本+摊入国内费用+出口税金出口转入进价未退增值税—出口应退消费税+汇兑损失—汇兑收益（2）出口销售净收入（外币）=出口销售外币总金额—国外外币费用—佣金—理赔（3）出口盈亏额（人民币）=出口销售净收入—出口总成本（4）出口盈亏率=出口盈亏额（人民币）÷出口销售总成本（人民币）（5）出口每美元成本=出口销售总成本（人民币）÷出口销售净收入（外币）二、生产企业自营出口业务的核算1．货物发出，根据出仓单：借：发出商品贷：库存商品2．货物装运后，根据出口全套单证向银行办理结汇、并支付明佣时：借：应收账款—应收外汇账款主营业务收入—自营出口销售收入贷：主营业务收入—自营出口销售收入3．根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价：借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：发出商品4．收到运费、保险单据，审核付费：借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：银行存款5．根据关税缴纳凭证支付出口关税借：营业税金及附加贷：银行存款6．接银行通知收到货款借：银行存款财务费用—手续费财务费用—汇兑损益贷：应收账款—应收外汇账款7．计算出口退税（1）计算当期不得免征和抵扣税额当期不得免征和抵扣税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（2）计算当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税-当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵额当当期应纳税额>0时借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（3）当期应纳税额<0时，计算当期免抵退税额（此时当期应纳税额=当期期末留抵额）：当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率①当期期末留抵额小于等于当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额企业应做会计处理:借：应收出口退税-----------------------------------------(=当期应退税额)应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）---(=当期免抵税额)贷：应交税费——应交增值税（出口退税）-----------------(=当期免抵退税额)②当期期末留抵额大于当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0企业应做会计处理:借：应收出口退税-------------------------------------- (=当期应退税额)贷：应交税费——应交增值税（出口退税）---------------(=当期免抵退税额)8．计算自营出口销售的批次损益：（1）出口销售总成本（人民币）=商品采购成本+摊入国内费用+出口税金出口转入进价未退增值税—出口应退消费税+汇兑损失—汇兑收益（2）出口销售净收入（外币）=出口销售外币总金额—国外外币费用—佣金—理赔（3）出口盈亏额（人民币）=出口销售净收入—出口总成本（4）出口盈亏率=出口盈亏额（人民币）÷出口销售总成本（人民币）（5）出口每美元成本=出口销售总成本（人民币）÷出口销售净收入（外币）第二节自营出口其他业务的核算一、经销业务的核算1．经销商品出库时：借：委托代销商品—境外经销客户贷：库存商品—库存出口商品2．经销商品出口时：借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入3．结转成本：借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：委托代销商品—境外经销客户4．收到代销清单时，若实际销售价格高于原记账价，按差价计：借：应收账款—应收外汇账款式贷：主营业务收入—自营出口销售收入若实际销售价格低于原记账价，按差价计：借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：应收账款—应收外汇账款5．经销商品溢余或短缺处理（1）商品溢余，按溢余金额：借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：销售费用—存货盘盈（2）商品短缺，按短缺金额：借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：应收账款—应收外汇账款借：销售费用—存货盘亏贷：主营业务成本—自营出口销售成本6．经销商品发生的境外运保费：借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：银行存款7．收到银行结汇水单：借：银行存款财务费用—手续费财务费用—汇兑损益贷：应收账款—应收外汇账款二、寄销商品核算1．寄销商品出库时：借：委托代销商品—境外经销客户贷：库存商品—库存出口商品2．寄销商品实际销售时，确认收入，结转成本：借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：委托代销商品—境外经销客户3．收到银行结汇水单：借：银行存款财务费用—手续费财务费用—汇兑损益贷：应收账款—应收外汇账款三、出口退关与销货退回的核算**与销售相反的会计分录第四节代理出口业务的核算1．收到代理出口商品入库：借：受托代销商品贷：受托代销商品款2．发出代销商品借：发出商品—受托代销商品贷：受托代销商品3．支付国内、外代销商品运保费：借：应付账款—国内被代理单位贷：银行存款4．取得装运提单，向银行交单：借：应收账款—应收外汇账款（国外购货单位）贷：应付账款—×××企业（国内被代理单位）借：受托代销商品款贷：发出商品—受托代销商品5．计付佣金：借：应付账款—×××企业（国内被代理单位）贷：应付账款—应付外汇账款（国外单位）6．收取代理手续借：应付账款—×××企业（国内被代理单位）贷：其他业务收入—代理出口收入7．收到银行收汇通知、办妥结汇手续，采用议付方式支付佣金：借：银行存款应付账款—应付外汇账款（国外单位）贷：应收账款—应收外汇账款（国外购货单位）收到银行收汇通知、办妥结汇手续，采用汇付方式支付佣金借：银行存款贷：应收账款—应收外汇账款（国外购货单位）借：应付账款—应付外汇账款（国外单位）贷：银行存款8．支付被代理代销商品款：借：应付账款—×××企业（国内被代理单位）贷：银行存款9．计算缴纳代销手续的营业税：借：其他业务成本贷：应交税费—应交营业税借：应交税费—应交营业税贷：银行存款第八章进口贸易的核算第一节自营进口业务的核算一、自营进口商品采购业务的核算1．办理信用证借：其他货币资金—信用证存款贷：银行存款2．收到银行转来的全套进口的单据：借：商品采购—进口商品采购—×××贷：其他货币资金—信用证存款3．支付国外的运保费借：商品采购—进口商品采购—×××贷：银行存款4．收到国外佣金：借：银行存款借：商品采购—进口商品采购—×××（红字）5．计算缴纳进口环节的关税、增值税及消费税关税=关税完税价×关税税率增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率借：商品采购—进口商品采购—×××---------------（关税和消费税）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或：借：商品采购—进口商品采购—×××---------------（关税）应交税费—应交消费税应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款6．支付进口商品国内的商检费、运杂费及银行手续费等：借：商品采购—进口商品采购—×××财务费用—银行手续费贷：银行存款7．进口商品入库存，结转采购成本：借：库存商品—库存进口商品贷：商品采购—进口商品采购—×××二、自营进口销售业务的收入的确认（一）进口商品单到结算：1．接到银行转来的国外单据，支付国外货款时：借：商品采购—进口商品采购—自营进口贷：银行存款同时，向国内用户结算开具增值税发票，做销售处理：借：应收账款—×××贷：主营业务收入—自营进口销售收入应交税费——应交增值税（销项税额）2．支付国外运保费：借：商品采购—进口商品采购—自营进口贷：银行存款3．货到缴纳进口关税、增值税及消费税关税=关税完税价×关税税率增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税和消费税）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或：借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税）应交税费—应交消费税应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款4．支付进口商品国内的商检费、运杂费及银行手续费等：借：商品采购—进口商品采购—自营进口财务费用—银行手续费贷：银行存款5．结转进口商品成本：借：主营业务成本—自营进口销售成本贷：商品采购—进口商品采购—自营进口（二）进口商品货到结算：1．接到银行转来的国外单据，支付国外货款时：借：商品采购—进口商品采购—自营进口贷：银行存款2．支付国外运保费：借：商品采购—进口商品采购—自营进口贷：银行存款3．货到缴纳进口关税、增值税及消费税关税=关税完税价×关税税率增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税和消费税）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或：借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税）应交税费—应交消费税应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款4．支付进口商品国内的商检费、运杂费及银行手续费等：借：商品采购—进口商品采购—自营进口财务费用—银行手续费贷：银行存款5．接到外运公司货到通知时：借：应收账款—×××贷：主营业务收入—自营进口销售收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本—自营进口销售成本贷：商品采购—进口商品采购—自营进口（三）出库结算情况：1．接到银行转来的国外单据，支付国外货款时：借：商品采购—进口商品采购—自营进口贷：银行存款2．支付国外运保费：借：商品采购—进口商品采购—自营进口贷：银行存款3．货到缴纳进口关税、增值税及消费税关税=关税完税价×关税税率增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税和消费税）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或：借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税）应交税费—应交消费税应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款4．支付进口商品国内的商检费、运杂费及银行手续费等：借：商品采购—进口商品采购—自营进口财务费用—银行手续费贷：银行存款5．进口商品入库存借：库存商品—库存进口商品贷：商品采购—进口商品采购—自营进口5．接到进口商品销售的出库通知单时：借：应收账款—×××贷：主营业务收入—自营进口销售收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本—自营进口销售成本贷：库存商品—库存进口商品6．计算自营进口销售批次损益：（1）自营进口销售总成本=国外进价（FOB价）×汇率+国外运保费+进口价内税—进口佣金+国内摊入费用+理赔（2）自营进口销售净收入=向国内客户结算收取的价款—折扣（佣金）（3）自营进口销售盈亏额=自营进口销售净收入—自营进口销售总成本（4）自营进口销售盈亏率=自营进口销售盈亏额／自营进口销售总成本（5）自营进口每美元赚（赔）额=自营进口销售盈亏额／自营进口国外进价（美元）自营进口国外进价（美元）=国外进价（FOB价美元）+国外运保费（美元）第三节代理进口业务的核算1．预收代理进口商品款：借：银行存款贷：应收账款—国内××公司2．支付代理进口商品款：借：应收账款—国内××公司贷：银行存款3．支付代理进口商品的运保费：借：应收账款—国内××公司贷：银行存款4．计算缴纳进口环节的关税、增值税及消费税：关税=关税完税价×关税税率增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率借：应收账款—国内××公司贷：应交税费—应交进口关税应交税费—应交消费税应交税费—应交增值税借：应交税费—应交进口关税应交税费—应交消费税应交税费—应交增值税贷：银行存款5．计算代理手续费：借：应收账款—国内××公司贷：其他业务收入—代理进口收入6．计算代理手续费应交的营业税、城建税及教育费附加营业税=手续费收入×5% 城建税=营业税×城建税税率教育费附加=营业税×教育费率借：其他业务成本—代理进口税金贷：应交税费—应交营业税应交税费—应交城建税应交税费—应交教育费附加税。