环境会计与油气田资产弃置会计关系浅析

环境会计与油气田资产弃置会计关系浅析

随着社会与经济的发展，能源问题变得尤为突出，特别是石油天然气资源变得越来越重要。在现代社会，在寻求经济高速发展时，还要考虑社会以及环境的承载能力。在油气田资产弃置的过程中就需要考虑环境承载力等诸多问题。

一、环境会计的基本理论

（一）环境会计理论的发展环境会计研究起始于20世纪70年代，美国政府颁布一系列与环境保护有关的法律和法规，对企业的环境污染和治理提出了严格的要求，导致一系列企业环境成本与债务的产生。为规范环境会计的核算，美国财务会计准则委员会（fasb）要求企业对环境会计事项进行会计处理，与此同时，美国注册会计师协会的会计准则执行委员会颁布了《环境复原负债》准则，为企业处理有关的环境支出提供指导。美国证券交易委员会也制定了一系列关于环境问题披露的规定，1995年美国环保局发布《鼓励自我监督：发现、披露、改正和防止违法》，鼓励企业自愿发现、披露、改正其环境违法行为，对那些按照规定自愿发现、披露、改正其行为的企业给予减免法律处罚的优待。但国际上研究成果则主要集中在20世纪90年代，1998年联合国国际会计和报告标准政府间专家组（iasr）第十五次会议通过的《环境成本和负债的会计与财务报告》是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统而完整的指南。我国对环境会计的介绍与认识开始于20世纪90年代，目前还处于起步阶段，而且主要是在介绍、借鉴、继承与局部创新的基础上开展起来的，尚未形成完整的理论。

由于传统会计在环境保护核算方面存在缺陷，环境会计的出现是对传统会计的完善。环境会计是一种以环境议题或环境活动为衡量对象的会计系统，透过已有的管理作业系统（包括会计系统），而特别从财务的角度找到企业现有的在环境上的努力和作为。环境会计的发展基本上是一种社会经济发展下的产物，同时与企业永续发展的阶段性需求相结合。

（二）环境会计的原则环境会计的基本假设包括会计主体假设、可持续发展的持续经营假设、会计分期假设、多重计量假设。环境会计的最后总目标就是对外披露企业的环境会计信息，因此环境会计应遵循的基本原则就是环境会计信息质量要求，主要包括相关性原则、可靠性原则、可比性原则、可理解性原则。同时由于环境会计面临许多传统会计所没有接触过的新问题，所以还具有三个特殊原则。

（1）经济效益与环保效果统筹协调的原则。企业在努力实现营利性经济目标的同时，必须按照环境法规的要求处理与环境保护的关系，提高资源利用效率，降低污染废弃物排放，将环境保护与经济效益统筹起来。因此，需要对两方面的信息加以计量，并报告环境污染程度对企业财务状况及经营成果的影响。

（2）外部影响内部化原则。环境会计应该以环境责任与义务的履行为主线，采用一定的会计方法对产品使用的环境损害赔偿、产品使用后废弃物的回收处理的成本费用予以确认和计量，然后在此基础上适当将外部影响纳入环境会计信息披露范围，完整地对待企业的效益和业绩。

（3）强制与自愿原则。强制是指会计按照统一的规则动作，而自愿是指会计人员根据企业的社会责任标准和环境义务履行情况主动进行披露。强调环境会计信息披露的强制性与自愿性是非常必要的。

（三）环境会计的核算环境会计的确认包括法规性确认和自主性确认。法规性确认是指企业依据国家有关环境保护的法律、法规、标准和制度，分析其对企业财务状况和经营成果带来的影响，在环境保护活动过程中所进行的会计确认。自主性确认则指企业根据自行确认的环境目标，管理自身活动对于环境的影响，为达到环境目标的要求而进行的资金投入、使

用、产出等方面的会计确认。环境会计计量所使用的计量形式是多重性的，主要分为货币计量、物量计量和文字说明三个层次。

对于环境会计要素的分类各个国家的标准不同。我国更是有三要素论、四要素论、五要素论、六要素论四类观点。环境会计的核算方法分为三类基本的方法：统计核算方法、统计与会计相结合的核算方法、会计核算方法。账户设置上主要包括环境成本、环境资产、环境收益、环境负债类科目。

二、油气田资产弃置会计的基本理论

（一）资产弃置会计的基本理论 2001年fasb指出弃置是指非临时性地将使用状态的长期资产移除，包括出售、放弃、再循环使用或者以某种方式处置，但不包括临时性的长期资产闲置。资产弃置会计主要讨论的是资产弃置费用的问题，也可以称作资产弃置成本的问题，主要指当资产弃置义务被确认为一项负债时，增加长期资产账面价值的予以资本化的金额。涉及到资产弃置会计的行业有石油天然气企业、矿业企业及核电站的核设施等。

美国fasb在1977年发布了fas-19《石油天然气生产企业的财务会计与报告》，在其中第一次对油气行业特殊资产的计价、矿产权益转让中的收益与费用等做了比较全面和系统的阐述，并在其中规定了拆迁、搬迁和恢复成本（dra）的会计处理方法。由于缺乏实际操作性，导致报表缺乏可比性，于是在2001年正式发布了fas-143《资产报废债务的会计处理方法》，统一了资产弃置债务的概念、适用范围和会计处理方法。国际上iasb在1998年发布了ias-37《准备、或有负债和或有资产》，指出当一项过去的独立于企业未来活动的事项形成的结果发生了现实义务时应当确认为一项准备。2005年对ias37进行了修改，基本上与fas观点相同，只是在弃置准备金的计提方法上有些不同。英国会计准则委员会发布了frs12（财务报告准则第12号准备、或有负债和或有资产），规定不论义务是法定还是推定的，都要对现实义务计提准备。并且英国在2001年英国石油行业会计委员会发布的sorp2000专门讨论了计提的未来退役成本的资本化问题。我国会计准则第4号、13号、27号对此问题进行了规范。美国有独立的准则规范资产弃置会计，而我国和国际准则未单独制定准则，仅在相关条款中有规定而已。

（1）资产弃置会计的会计处理模式由于不同国家及组织的规定不同所以处理方法也不同：

负残值模式。美国fas19规定石油天然气企业探井以及相关设施的资本化成本应当按照单位产量法进行分摊。（2）抵消残值模式。一般假设未来拆卸、废弃和恢复成本将与设备及设施的净残值相当，在平时财务核算上不做会计处理。（3）费用化模式。每期新确认的新增未来资产弃置义务按某一确定的方法分配至对应的收益对象，计入当期损益，而不把未来弃置义务当做相关资产成本的一部分。（4）资本化模式。