营业成本审计的
营业成本舞弊审计的程序、方法与案例
62|COMPREHENSIVE 综合编辑：赵新江 邮箱：425562621@2019 OCTOBER营业成本舞弊审计的程序、 方法与案例中国运载火箭技术研究院 王丽春 张雅芳在审计职业领域中，对于舞弊的定义是不同的，国际内部审计师协会（IIA）认为，舞弊是所有具有欺诈、隐瞒和破坏信任特征的非法行为；我国《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》定义为，舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
虽然对舞弊的定义不同，但总体上，舞弊的特征一般有：舞弊是有目的、有计划的故意行为；该行为违反了相关法律、法规、政策或者制度；该行为一般侵害了组织利益，而舞弊行为人获得了私人利益。
一般来讲，当企业管理人员遭受异常压力、期望业绩超出其正常水平、薪酬考核与经营成果挂钩、员工受到个人经济利益驱使等情况出现时，就会形成舞弊动机；当企业内部控制设计不合理或有关人员相互勾结导致内部控制失效时，就会出现舞弊行为。
在审计实践中，舞弊审计是审计人员必须面对的课题，而营业成本与企业经营业绩密切相关，且一般直接涉及货币资金支出，因此与营业成本相关的业务发生舞弊的概率更高。
笔者主要结合审计实践，介绍企业营业成本舞弊审计的程序、方法与案例。
一、营业成本舞弊审计的程序与方法（一）了解与企业营业成本相关的内部控制对生产循环相关内部控制设计及运行进行测试，识别控制活动的重要缺陷和经营活动的重大风险，以确定审计重点领域。
首先，审计人员需要关注被审计单位总体经营和财务状况、股东对企业业绩的期望、管理层个人利益与公司经营成果的挂钩程度、公司治理的规范性和稳定性，从企业控制环境层面了解舞弊发生的风险水平及业务领域。
其次，审计人员需要从控制活动层面，了解企业是否建立完善有效的营业成本内部控制制度，是否建立职责分离、有效监督的成本控制程序，具体包括：材料验收与仓储、计划与安排生产、生产与发运等业务环节；企业成本核算制度是否适合被审计单位的生产特点，是否严格执行，有无随意更改；成本开支范围是否符合有关规定；是否定期组织存货盘点，并对盘点差异进行处理等。
营业成本的审计目标
营业成本的审计目标
营业成本的审计目标包括但不限于以下几个方面：
1. 确保营业成本的准确性：审计的首要目标是确认营业成本的准确性，即确认企业所报告的营业成本和相关费用是否真实、完整地反映了企业实际发生的成本。
2. 确保营业成本的合规性：审计需要确认企业的营业成本是否符合相关法律法规、会计准则和企业自身制定的规章制度的要求，以确保企业在成本核算和报告过程中的合规性。
3. 发现潜在的错误和舞弊行为：审计还需要发现可能存在的错误和舞弊行为，如虚报成本、重复计算费用、滥用费用、财务造假等，以便及时采取纠正措施和防止类似问题再次发生。
4. 提供对营业成本的可靠评价：审计不仅需要验证营业成本的准确性和合规性，还需要对企业的成本管理和控制进行评价，提供有关成本核算和控制的建议和意见，帮助企业提高成本管理效果。
5. 增强对营业成本的透明度：审计结果可以增强对营业成本的透明度，使投资者、监管机构和其他利益相关者能够更好地了解企业的成本结构和成本变动情况，提供决策的依据和参考。
综上所述，营业成本的审计目标主要包括保证准确性、合规性，发现错误和舞弊，提供评价和改进建议，增强透明度等方面。
房地产公司存货及营业成本审计
房地产公司存货及营业成本审计在房地产行业中，存货和营业成本是企业财务状况的重要组成部分。
对房地产公司的存货及营业成本进行审计，有助于确保财务报表的准确性和可靠性，为投资者、债权人以及其他利益相关者提供决策依据。
一、房地产公司存货的特点房地产公司的存货主要包括土地、在建工程和已完工的商品房等。
与其他行业相比，房地产存货具有以下显著特点：1、价值高：土地和房产的价值通常巨大，对企业的资产规模和财务状况有重要影响。
2、开发周期长：从土地获取到项目完工交付，往往需要数年时间，这期间涉及到大量的资金投入和成本核算。
3、成本构成复杂：包括土地出让金、建筑安装成本、前期工程费、基础设施费、配套设施费、开发间接费用等，核算难度较大。
4、受政策和市场影响大：房地产市场的政策调控和市场波动会直接影响存货的价值和销售情况。
二、存货审计的重点1、存货的存在性和完整性审计人员需要通过实地盘点、查阅相关合同和文件等方式，确认存货的实际存在，并确保所有的存货都已在财务报表中得到恰当反映。
对于土地，要核实土地使用权证；对于在建工程，要查看工程进度报告和相关的施工合同；对于已完工的商品房，要检查房屋的竣工验收备案表等。
2、存货的计价存货的计价方法直接影响到企业的成本和利润。
审计人员需要审查房地产公司采用的计价方法是否符合会计准则的要求，是否在不同的会计期间保持一致。
对于土地，要关注其取得成本的核算是否准确；对于在建工程，要核实建筑成本的归集和分配是否合理；对于已完工的商品房，要检查销售成本的结转是否正确。
3、存货的减值准备由于房地产市场的不确定性，存货可能存在减值的风险。
审计人员需要评估房地产公司对存货减值准备的计提是否充分、合理。
要考虑市场行情、项目的销售情况、预计未来的现金流等因素，判断存货的可变现净值是否低于成本。
三、营业成本审计的重点1、成本的归集和分配房地产公司的营业成本包括土地开发成本、建筑安装成本、配套设施成本等。
8成本费用审计
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知识归纳
1 成本费用税金的审计是对企业生产经营过程中所发生的各项耗费进行的审计， 包括生产成本的审计、销售成本的审计、期间费用的审计和流转税金的审计。本章 的学习重点是生产成本项目的审计，本章的难点是在产品成本的审计。 2 在具体的审查方法上，应适当采用审阅法、抽查法、核对法、分析法、验算法 等方法。在审计时，应结合有关法规，衡量各项成本费用税金支出是否符合规定， 有无不法行为和不合理的现象，对各项成本指标完成情况，必须以先进水平为标准， 进行对比，同时要考虑各项成本费用指标的真实性、正确性、合法性、合理性和有 效性。 3 对生产成本的审计，主要审查以下几个方面 ： （1） 生产成本项目的审计； （2） 在产品成本的审计； （3） 产成品成本的审计。 4 对销售成本的审计，主要审查以下几个方面： （1） 审查其是否与主营业务收入相配比； （2） 审查其计算方法是否前后一致； （3） 审查其计算与结转是否真实、正确。
5 对期间费用的审计，主要审查以下几个方面： （1） 审查所列项目的合法性； （2） 审查各费用项目实际支出的合规性； （3） 审查各费用当期发生额的真实性； （4） 审查各费用结转的正确性。 6 对流转税的审计，应区别税种分别进行： （1） 增值税的审计，主要审查以下几个方面： ① 审查计税额的真实性、正确性； ② 审查进项税额是否正确； ③ 查明税率的使用和减免是否符合规定； ④ 查明增值税的计算是否正确； ⑤ 审查增值税是否按规定及时、足额缴纳。 （2） 消费税的审计，主要审查以下几个方面： ① 审查计税额的真实性、正确性； ② 审查应税消费品的真实性、正确性； ③ 审查税率使用是否符合规定； ④ 审查消费税的减免是否符合规定； ⑤ 审查消费税的计算方法是否符合规定。 （3） 营业税的审计，主要审查以下几个方面： ① 审查计税额的真实性、正确性； ② 审查企业是否按规定计算并缴纳营业税； ③ 审查税率使用和执行减免税是否符合规定。
房地产公司存货及营业成本审计
房地产公司存货及营业成本审计2016年7月1 2 3 4房地产项目一般业务流程总览存货科目拟实施的审计程序营业成本科目拟实施的审计程序审计实务可能的重点、难点及应对2016年7月房地产公司存货及营业成本审计房地产项目一般业务流程总览房地产公司存货及营业成本审计2016年7月2016年7月房地产公司存货及营业成本审计房地产项目一般业务流程总览房地产项目一般业务流程总览(续)流程涉及的主要报表科目：存货、营业成本、货币资金、预付账款及应付账款等2016年7月房地产公司存货及营业成本审计存货科目拟实施的审计程序房地产公司存货及营业成本审计2016年7月存货科目拟实施的审计程序对于房地产开发企业，存货通常为重要的报表项目，审计人员通常采用综合性方案设计审计程序，即将内部控制测试与实质性程序(通常是细节测试)相结合使用。
拟实施的内部控制测试、实质性细节测试详见后述。
房地产公司存货及营业成本审计2016年7月营业成本科目拟实施的审计程序房地产公司存货及营业成本审计2016年7月审计实务可能的重点、难点及应对房地产公司存货及营业成本审计2016年7月2016年7月房地产公司存货及营业成本审计审计实务可能的重点、难点及应对(一)土地成本的完整性非货币形式的义务是否正确核算(1)查看相关文件，识别非货币义务；(2)根据《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》相关规定，复核非货币义务处理是否正确；2016年7月房地产公司存货及营业成本审计审计实务可能的重点、难点及应对(续)(二)因延期支付土地出让金所产生的利息及滞纳金资本化or 费用化(1)复核土地出让合同，确认延期支付是否符合合同约定；(2)符合合同约定的，结合《企业会计准则第17号-借款费用》相关规定，判断是否资本化；(3)不符合合同约定的，检查是否计入营业外支出；2016年7月房地产公司存货及营业成本审计审计实务可能的重点、难点及应对(续)(三)并购形式下的存货成本核算的准确性(1)分析被收购项目是否构成业务；(2)构成业务时：a.是否按照《企业会计准则第20号-企业合并》进行处理；b.存在估值文件时，遵循《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》的相关规定利用专家的工作；c.关注递延所得税是否正确核算(3)不构成业务时，是否按照购买资产正确核算。
营业成本的审计目标
营业成本的审计目标营业成本是指企业在生产经营过程中发生的与产品或服务直接相关的成本，它是衡量企业经营效益的重要指标之一。
对于企业而言，了解和掌握营业成本的情况是十分重要的，而审计则是对营业成本进行全面检查和评估的一种方法。
本文将以营业成本的审计目标为标题，探讨营业成本审计的目标和重要性。
一、审计目标的定义营业成本的审计目标是指审计人员在对企业的营业成本进行审计时，所追求的具体目标和要求。
通过审计，可以验证企业的营业成本是否真实准确，是否符合相关的会计准则和法规要求，以及是否存在潜在的风险和问题。
审计目标的实现，有助于提高企业的经营管理水平，保障企业的财务安全，提升企业的市场竞争力。
二、审计目标的重要性1.确保营业成本的真实性和准确性审计能够帮助企业验证营业成本的真实性和准确性，通过对企业的账务记录、凭证和相关业务数据的检查，确认营业成本的计算方法和核算依据是否正确，避免因计算错误或核算不当导致的成本误差和数据失真。
只有在营业成本真实准确的基础上，企业才能做出准确的经营决策和财务报告，提高盈利能力和财务管理水平。
2.保障企业的合规性和合法性审计可以帮助企业确保营业成本的合规性和合法性，通过对企业的会计准则和法规要求的检查，确认企业的成本核算是否符合相关的法规规定，避免因违反法律法规而导致的罚款和法律风险。
同时，审计还可以发现企业在成本核算过程中存在的合规风险和问题，及时采取相应的措施进行纠正和改进。
3.发现和防范潜在的风险和问题审计能够帮助企业发现和防范潜在的风险和问题，通过对企业的内部控制制度和成本管理制度的评估，确认企业是否存在成本管理不规范、成本控制不力、成本风险高等问题。
审计人员可以通过审计程序和方法，对企业的成本管理过程进行全面检查和评估，及时发现潜在的风险和问题，并提出相应的建议和改进措施，帮助企业加强成本控制和风险防范。
4.提高企业的经营管理水平审计可以帮助企业提高经营管理水平，通过对营业成本的审计，发现和纠正企业在成本核算、成本控制和成本管理方面存在的问题和不足，推动企业建立健全的成本管理制度和内部控制制度，提高成本核算的准确性和成本管理的效率，优化企业的生产经营过程，提高经营效益和市场竞争力。
成本审计相关资料
审查时应从以下几个方面进行操作：一按成本项目进行审查产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。
⒈直接材料成本⑴采用实际成本方法核算获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。
①审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。
审查时注意两个方面的问题：第一、非生产耗用材料记入产品成本。
如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。
但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。
核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。
账务处理：借：在建工程应付福利费贷：本年利润（或以前年度损益调整）第二、混淆不同产品成本。
通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。
审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。
（询问企业有无混合共用的原材料，如有如何进行分配共用部分的原材料成本，索取成本分配表）正确方法：在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。
计算处理：分配率= 材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和某种产品应分配=该种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本）×分配率也可以采用其他分配方法。
如：产品产量或重量比例分配法。
②抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。
费用的审计
费用的审计教学目标知识目标：了解营业成本和期间费用的审计目标、内部控制，掌握营业成本和期间费用的审计方法和审计程序。
能力目标：能够运用正确的审计方法分析营业成本和期间费用核算中存在的问题。
素质目标：培养灵活运用各种审计方法的选择判断能力和加强成本费用控制的意识。
【情境引例】北斗星公司以生产和销售衣服鞋帽为主要经营项目，该公司所在地区行业平均毛利率近三年保持在15%左右。
该公司2012-2013年销售收入水平平稳，但利润表显示利润下降幅度大。
于是审计人员调取了主营业务收入的数据和库存商品明细账进行审查，并计算了该公司毛利率（如下表）。
审计人员确认了该公司2012-2013年主营业务收入的数据合理，而许多已销产品存在随意结转成本的现象。
请思考：北斗星公司主营业务成本项目可能存在哪些问题？一、营业成本的审计（一）营业成本的审计目标1、确定营业成本记录是否真实；2、确定营业成本记录是否完整；3、确定与营业成本有关的金额及其他数据是否正确；4、确定营业成本是否已记入正确的会计期间；5、确定营业收入是否已记入恰当的账户；6、确定营业成本在报表上的列报是否恰当；（二）营业务成本的审计1、主营业务成本的审计要点（1）获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与报表数核对是否相符。
（2）执行分析程序。
比较本期与上期各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因。
（3）检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。
（4）审查主营业务成本结转数额是否正确，与主营业务收入是否配比。
（5）结合对主营业务收入和存货项目实施的截止测试，检查是否存在已发货并确认收入，但未结转主营业务成本，或未发货亦未确认收入，但已结转主营业务成本的情况。
（6）审查主营业务成本中的重大调整事项（如销售退回）是否有充分的理由，检查相关原始凭证及会计处理是否正确。
国家开放大学审计学形考任务学后自测之二第六章第五章参考答案
国家开放大学审计学形考任务学后自测之二第六章第五章参考答案第六章学后自测自测1.购进与付款循环涉及的凭证有（ACD）。
选择一项或多项：A.购货发票B. 销货发票C. 验收单 D. 请购单 E. 出库单自测2.一般而言应付帐款审计的主要目标是其真实性。
（错）自测3.一般而言应付帐款函证没有应收帐款函证重要。
（对）第七章学后自测自测1题目1.下列属于存货控制措施的是：（CDE）A.请购单必须经过适当的授权批准B. 生产计划的制订与审批相互独立C.定期盘点D. 限制非授权人员接近存货E. 存货保管与会计记录相互独立自测1题目2.下列各项审计程序中，属于对生产与费用循环内部控制测试的有：（ABC）A.实地观察仓库验收原材料的情况B.抽查领料凭证上反映的手续是否齐备C.抽查被审计单位若干月份盘点记录，检查盘点程序的合规性D.计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化E.编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对自测2题目1.下列各项中，属于营业成本审计实质性程序的是：（A）A.对成本项目进行分析程序B.审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有顺序编号的原始凭证D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序自测2题目2.被审计单位在分配材料成本差异时有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的：（D）A.利润虚减B. 资产虚减C. 负债虚增D.存货虚增自测2题目3.下列各项审计程序中，可以用于对产品成本总体合理性进行检查的有：（BDE）A.抽取部分产品成本计算单，审查直接人工费计算的正确性B.计算产品毛利率，分析其变动合理性C.对产成品实施监盘，确定产成品是否账实相符D.分析比较近期各年度主要产品生产成本的变动情况E.分析比较近期各年度产品生产成本总额及单位生产成本的变动情况自测3题目1.审计人员运用分析复核方法检查存货的总体合理性时应采用的指标是：(D)A.资产负债率B. 流动比率C. 应收账款周转率D. 存货周转率自测3题目2.某企业20×2年3月20日库存商品A的实际盘存数量为220件。
成本专项审计报告
专项审计报告邹贵会专审字[2009]016-1号山东华波泵业有限公司：我们审计了后附的山东华波泵业有限公司（以下简称贵公司）2008年度的研究开发费用结构明细表及有关编制说明。
一、管理层的责任在企业会计准则框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定，如实编制研究开发费用结构明细表，是申报企业管理层的责任。
这种责任包括：（1）设计、实施和维护与研究开发费用结构明细表相关的内部控制，以使研究开发费用结构明细表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计；（4）恰当界定研究开发项目的具体范围。
二、注册会计师的责任审计工作涉及实施审计程序，以获取有关研究开发费用结构明细表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的研究开发费用结构明细表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，我们考虑与研究开发费用结构明细表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用相关会计政策的恰当性和作出相关会计估计的合理性，以及评价研究开发费用结构明细表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见我们认为，贵公司2008年度的研究开发费用结构明细表已在企业会计准则框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司在所审计期间的研究开发费用情况。
四、编制基础及使用限制我们注意到如研究开发费用结构明细表编制说明第三条所述，贵公司2008年度的研究开发费用结构明细表是在企业会计准则框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制的，可能不适用于其他目的。
本报告仅供贵公司申报高新技术企业认定时使用，不得用于其他目的。
审计工作底稿审计说明写法
审计工作底稿审计说明写法钱币资本判定表说明明细帐、总帐、报表核对一致现金盘点吻合3.公司2013年12月31日银行存款数据与对帐单核对 ,无异常,银行余额现场函证.经核对，本公司主要的账簿明细基本账户XX银行XX支行全年对账单与公司银行日记账核对吻合，未发现对账单与日记账不符事项。
应收账款判定表说明1、明细帐、总帐、报表核对一致(明细见附表ZD2)2、已对本期销售金额较大以及期末余额较大的客户进行了详细的凭证抽查测试,并重点检查销售出库单、银行收款回单等单据，未见异常情况。
对前十名大额客户进行取代性测算无异常。
4、外币应收帐款据期末汇率已进行调整 :预收账款判定表说明1、明细总、总帐、报表核对一致；2、期末余额均在一年以内，主要在年终期间发生，是已收到客户预付的定金，但货物还没有发出所致。
3、凭证抽查未见异常应付账款:判定表说明明细帐总帐报表核对一致对大额应付款项发函询证，函证汇总表附后对大额的应付款项作取代测试无异常对本期增加的应付款项与存货采买核对吻合今后付款抽查无异常明细表说明1、总账与明细账，报表数核对一致。
2、对大额来往客户进行抽查原始依照，原始依照齐全，内容完满，会计办理未见异常预付账款:判定表说明明细帐、总帐、报表核对一致2.对大额预付款项的客户作取代测试无异常,函证测试见 2013年度审计底稿; 其他应收款:判定表说明1、明细账、总账、报表核对一致。
2、审计调整，详细在其他应收款坏账准备计算表中。
明细表说明1、明细账、总账、报表核对一致。
、没关系方来往，、持股5％（含）以上股份的股东单位账款：无存货:判定表说明明细帐总帐报表核对一致2.公司自行在每年年终进行全面的存货盘点，相关盘点表已收集；2013年12月日上午由我所审计人员对公司的原资料和库存商品进行部分抽盘，原资料和产成品的摆放比较规则整齐。
经抽查与ERP系统数据吻合，详见2013年度审计底稿;经查2013年12月31日金蝶K3的库房库存与公司财务帐核对吻合我们对该公司的采买与付款循环进行了测试,无异常发现.见采买与付款的内控测试CGC。
11 成本费用审计
[审查] 根据上述审计方案，审计人员J的审计程序与过 程如下： 1、审计人员审阅本年利润明细账，发现2000 年11月24日有一笔分录： 借：材料成本差异——原材料 3400000 贷：产成品——某产品 3400000 经查，2007年这种产品期末余额为0. 2、审计人员检查该厂成本计算单，发现年底 在产品中有一种铣床期末成本为68万元，而 在产品数量一栏没有数字。审计人员决定盘 点在产品，经盘点，这种铣床早已完工转出， 产品也已经销售，剩下的成本是这批铣床的） 制造费用，留在了生产成本中。
要求：说明根据以上情况，审计人员应如 何确定该事项对该公司资产负债表、损益表的 影响，对被审计单位提出什么要求？
参考答案：
审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现 了不一致，且未做充分揭示。这是违反会计原则和会 计制度的。 该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响 计算如下： 该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=(30000012000)*8/36=64000(元) 该机器设备用直线法计算的年折旧额＝（30000012000）/8＝36000（元） 由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额 28,000元（64000-36000），使资产负债表中的“累 计折旧”项目增加28,000元，损益表中“利润总额” 项目减少28,000元。 审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充 分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累 计折旧和利润总额所造成的影响。
辅助生产费用分配的审计主要包括： （1）审查辅助生产费用分配的依据是否 明确； （2）审查辅助生产费用分配的方法是否 简便易行、正确合理，是否坚持了一 贯性原则； （3）审查辅助生产费用的期末余额是否 正常。
案例
审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备 折旧额时，发现如下记录： （1）7月份该车间设备折旧额为32,600元，年 折旧率为5%； （2）7月份购入原值为65,000元的设备，已安装 完工并交付使用； （3）7月份将原未使用的一台设备投入车间使用， 其原值为35,000元。 （4）7月份交外单位大修理一台，原值48,000元。 （5）7月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该 厂房原值为600,000元，扩建工程支出150,000元， 变价收入60,000元。 （6）8月份该车间设备折旧额为72,100元。 要求：说明审计方法，指出存在的问题并提 出处理意见。
审计程序——主营业务成本
xx会计师事务所xx部
6401主营业务成本
一、进一步了解、测试内部控制
供选择的审计程序
1、了解被审计单位成本核算方式及程序，如原材料、半成品、产成品的领用与结转、相关人工费用与间接费用的计提与分摊、定额成本的确定及分摊等。
2、了解被审计单位管理层成本控制与复核的政策及程序。
三、其他实质性程序
四、附录
本文件所列示的管理层认定含义如下：
（1）完整性（C—Completeness）
①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及
②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。
（2）存在性（E—Existence）
①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；
②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及
③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（A—Accuracy）
所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。
（4）计价（V—Valuation）
所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。
（5）列报（P—Presentation）
所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。
成本专项审计报告
成本专项审计报告
致 XXX 公司董事会：
根据协议，我们对贵公司2019年度营业成本进行了专项审计，并按照国际审计准则和相关规定进行了审计。
我们向董事会提交
成本专项审计报告，以供贵公司参考。
审计方法
我们遵循了审计准则和规定，采用了以下方法来完成成本专项
审计：
1.进行了数据分析，检查了相关记录的准确性和完整性，进行
了比较，确保了贵公司财务报表的准确性。
2.检查了贵公司的管理制度和运营流程，了解了成本业务的组
织和管理情况。
3.对成本业务的现金流量、账务核对、存货盘点、运输、说明
等细节进行逐一审计，并向董事会提供详细说明。
审计结果
我们进行了全面审计，对公司营业成本下降的原因进行了详细分析。
根据审计结果，我们列出以下几点建议，以便于贵公司优化管理，提高效益：
1.贵公司的存货管理制度需要完善。
建议优化存货存储方式，并加强对存货的监管，尤其是库存盘点时的管理。
2.减少货物运输成本。
需要合理安排货物的线路和运输方式，以减少运输路线的复杂性，节约成本。
3.及时调整成本管理策略。
根据贵公司运营情况的变化，需要及时调整成本管理策略并及时更新成本目标。
结论
我们对贵公司2019年度营业成本进行了全面审计，并针对审计结果提供了上述建议。
希望贵公司在今后的经营管理中能够有效地贯彻执行，提高财务管理水平，增强各方面的竞争力。
此致，
礼敬！
审计师
20XX年XX月XX日。
运营成本审计方案
运营成本审计方案一、项目背景运营成本是企业运营过程中产生的各项费用，包括人工成本、物料成本、能源成本、设备维护成本等。
运营成本的高低直接影响到企业的盈利能力和竞争力。
因此，对企业的运营成本进行审计，可以帮助企业找出存在的问题，降低成本，提高效益，提高企业的竞争力。
我们公司是一家制造业企业，主要生产电子产品和机械设备。
在近几年的运营中，我们发现企业的运营成本呈现逐年上升的趋势，这对企业的盈利和发展构成了较大的挑战。
因此，我们决定对企业的运营成本进行审计，发现问题，解决问题，提高效益。
二、审计目的1. 发现企业运营成本的问题，提高公司的盈利能力和竞争力。
2. 优化企业的运营管理机制，提高运营效率，降低运营成本。
3. 制定合理的成本控制措施，保证企业长期稳健的运营。
4. 为企业制定合理的经营发展战略提供依据。
三、审计内容1. 人工成本审计人工成本是企业最主要的成本之一，是企业运营成本的重要组成部分。
审计人工成本的目的是发现企业在劳动力成本上存在的问题，优化管理机制，达到降低运营成本的目的。
2. 物料成本审计物料成本是制造业企业的主要成本之一，审计物料成本的目的是发现企业在物料采购管理上的问题，采取措施降低物料成本。
3. 能源成本审计能源成本是企业生产中不可或缺的成本，审计能源成本的目的是发现企业在能源使用中存在的问题，制定能源节约措施，降低能源成本。
4. 设备维护成本审计设备维护成本是企业在生产中不可或缺的成本，审计设备维护成本的目的是发现企业在设备维护管理上的问题，降低设备维护成本。
5. 其他成本审计除以上四项成本外，还应对企业的其他运营成本进行审计，找出问题，制定措施，降低成本。
四、审计方法1. 数据收集通过企业内部信息系统，收集企业相关的财务数据、生产数据、设备数据、人事数据等。
2. 数据分析对收集到的数据进行分析，找出存在的问题，为解决问题提供数据支持。
3. 现场调研到企业现场进行调研，了解企业的实际经营情况，与工作人员进行交流，收集更多的信息。
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实用标准文案营业成本的审计营业成本审计是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。
营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关;确定营业成本记录是否完整;确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录;确定营业成本是否已记录于正确的会计期间;确定营业成本的内容是否正确;确定营业成本与营业收入是否配比;确定营业成本的披露是否恰当。
(一)直接材料成本的审计一般从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、单价和材料费用分配量是否真实、合理。
其主要内容包括：(1)进行分析性复核。
(2)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用的情况。
(3)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权。
(4)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确。
(5)对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的哦定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
精彩文档．实用标准文案一般从审阅“生产成本”、“制造费哟”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。
主要内容包括：(1)进行分析性复核(2)抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确。
(3)结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。
(4)对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度有无重大变更。
(三)制造费用审计制造费用包括：分厂和车间管理人员的工资和福利费用、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用等项内容。
制造费用审计的内容主要包括：(1)进行分析性复核。
获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对看其是否相符;抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目，分析其是否合理。
(2)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。
精彩文档．实用标准文案(3)检查制造费用的分配是否合理。
(4)对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。
对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。
主要是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的实际成本(1)获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。
(2)进行分析性复核(3)编制生产成本及主营业务成本倒轧表(4)结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入相配比。
(5)检查主营业务成本账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有其充分理由(6)确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露主营业务成本实质性程序1.获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与报表数核对是否相符。
精彩文档．实用标准文案2.比较本期与上期各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因；3.检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。
4.编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。
5.抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致。
6.针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证以及会计处理是否正确。
7.结合期间费用的审计，检查被审计单位是否通过将应计入的生产成本的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本，从而调节主营业务成本。
8.结合对主营业务收入和存货项目实施的截止测试，检查是否存在已发货并确认收入、但未结转主营业务成本，或未发货亦未确认收入、但已结转主营业务成本的情况。
9.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序其他业务成本实质性程序1.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序精彩文档．实用标准文案2.与上期其他业务收入/成本比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因3.抽查其他业务成本的原始凭证，检查其会计处理是否正确。
关注与其他业务收入的相关税费是否计入该科目4.结合对其他业务收入的截止测试，检查其他业务成本是否存在跨期5.获取或编制其他业务成本明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务成本科目与报表数核对相符生产与存货循环其他相关账户的审计应付职工薪酬、管理费用、营业外收支、所得税费用应付职工薪酬的审计一、(一)应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标主要包括：确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应履行的支付业务;确定应付职工薪酬计提和支出是否合理，记录是否完整;确定应付职工薪酬期末余额是否正确;确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
(二)应付职工薪酬的实质性程序主要包括：1、获取或编制应付职工薪酬明细表。
精彩文档．实用标准文案2、进行分析性复核。
3、抽查应付职工薪酬的支付凭证。
(1)检查职工薪酬核算内容和计提的正确性。
(2)检查应付职工薪酬的计量和确认。
(3)检查应付职工薪酬支付和使用情况。
(4)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因，此外应检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。
(5)如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额、发放额是否正确，是否需要进行纳税调整。
如果被审计单位实行计税工资制，应取得被审计单位平均人数证明并进行复核，计算可准予税前列支的费用额，对超支部分的工资及附加费进行纳税调整，对计缴的工会经费，未能提供《工会经费拨缴款专用收据》的，应提出纳税调整建议。
4、确定应付职工薪酬在资产负债表上的披露是否恰当。
应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序通常包括：（一）获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
精彩文档．实用标准文案（二）实施实质性分析程序：1．针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：(1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；(2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议；(3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；(4)核对下列相互独立部门的相关数据：①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；②工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。
(5)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。
2．确定可接受的差异额；3．将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；4．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；精彩文档．实用标准文案5．评估分析程序的测试结果。
（三）检查工资、奖金、津贴和补贴：1．计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整；2．检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产；(3)作为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，是否相应计入“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目；(4)其他职工薪酬，计入当期损益；3．检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确；4．检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。
（四）检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。
（五）检查辞退福利下列项目:精彩文档．实用标准文案1．对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确；2．对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准（该标准确定）等计提辞退福利负债金额是否正确；3．检查实质性辞退工作在一年内完成,但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理；4．检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期管理费用；5．检查辞退福利支付凭证是否真实正确。
（六）检查非货币性福利：1．检查以自产产品发放给职工的非货币性福利，检查是否根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬；2．检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬；3．检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。
精彩文档．实用标准文案（七）检查以现金与职工结算的股份支付：1．检查授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，是否在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用；2．检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是否以可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用。
在资产负债表日，后续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日，调整至实际可行权水平；3．检查可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，是否借记或贷记“公允价值变动损益”；4．检查在可行权日，实际以现金结算的股份支付金额是否正确，会计处理是否恰当。