《审计案例研究》复习重点.doc

全而复习,重点掌握

一、应收账款未问函的替代程序，对应收账款实施函证的审计参考内容：

1、产品的销督、销货款的叵］款是企业经营成果的体现。在目前经济环境下，应收账款的呆坏账普遍存在、且数额较大，是注册会计师审计易发生风险、从而特别关注的重点审计领域；

2、函证程序是确定应收账款事实存在、数字准确的最有效的审计程序之一；

3、函证是外部证据，外部证据（函证）往往比内部证据（函证替代审计程序）更有说服力；

4、在分析账龄和余额构成的基础上，函证样木应选择应账龄长、金额大的企业，同时还应考虑是否为关联公司销售往来、是否是国外公司销售往来、是否是经常性的销售往来、是否是出资者抽逃资金；

5、把握实施替代程序的实质。函证替代程序之所以称替代，实施函证替代审计程序要确实起到能够代替函证作用：

6、应收账款账龄长、金额大的企业Fl函，且证实事实存在、数字相符，不能判定不可能发生损失，仍应提取坏账准备。

指导意见：

1、应收账款审计必须首先考虑执行函证程序，旦为解决或避免【可函金额不符需调整、未回函需做再次发函或实施函证替代审计程序及出报告等问题，函证要尽量早发；

2、函证样本要有代表性，即选择账龄长、金额大的企业，样本选取方法要综合考虑，要科学选样，不要选好网函的发函：

3、要保留发函、再发函、网函原始资料（如：盖有邮局印鉴的网执、信封、和传真等），作为审计工作底稿的一部分：

4、记录发函、叵I函的各种情况，要充分关注、认真分析、同时编制函证结果汇总表；

5、回函金额不一致的，要查明原因作出记录、适当调整，调整后予以确认。非正常原因，调整后不一致的，应考虑其债权数字的真实性：

6、“洵证函”的格式一般采用“会计报表审计指南”的格式，以被审计单位名义发函，Pl函至审计会计师事务所：

7、未叵I函的，应考虑是否二次发函；

8、未回函、不复询的应进行函证替代程序，替代程序可以设计专门的工作底稿。

实施替代程序的前提是在函证未问、不再复洵的情况下进行替代程序。替代程序的实施要把握审计实质，要记录和检查应收账款自第一笔起所有销售欠款和Pl款情况，确实起到能够代替函证作用，根据检查结果判断其债权的真实性和可收同性。

针对应收账款存在性认定的替代程序主要包括：

1）检查期后收款记录。CPA通过检查被审计单位资产负债表日后收到有关款项的记录和凭证，包括银行进账单、汇款证明、银行存款日记账等，能为应收账款的存在性提供部分审计证据。值得注意的是，CPA 还需收集审计证据，验证期后收款确实源于资产负债表IIL!存在的应收账款，而不是源于期后新发生的交易。

2）检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据。应收账款余额是山销售交易

产生的，检查销售合同、销售发票和装运单据等也能为应收账款的存在性提供部分审计证据。但是，CPA 要特别注意被审计单位内部产生的凭证的可靠性。

3）检查被审计单位与客户之间的函电记录。检查被审计单位与客户之间的函电记录有助于发现被审计单位与客户之间交易是否真实发生，是否对应收账款余额存在争议。

对应付账款项H,可以实施如卜书代审计程序:检查决算H后应付账款明细账及现金、银行存款H记账, 核实支付情况,以及检查被函证项H的相关凭证、资料,核实交易事项的真实性;

制于预收账款,函浒•的替代程序是检查资产负债表H以后已转销的预收账款是否与仓库发生凭证及销售发票一致,确定其是否真实、正确;

对于预付账款,检查该笔债权的相应凭证资料,或抽查资产负债表H后预付账款明细账及存货明细账, 核实是否已收到货物并转销预付账款,并根据检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。

二、注朋会计师的法律责任的建议

参考案例一由“银广夏” “安然'案件看注册会计师审计法律责任

【例题】只要注珊会计师未查出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任。（）

【答案】X

【解析】山于审计测试技术和被审单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露会计报表中的所有错报。

因此，题目中的说法是错误的。

三、负债融资、货币资金的关键控制点

四、固定资产的增加、减少、折旧、报废清理的审计

五、更换事务所后注册会计师如何与前任审计人员沟通

六、应收、应付账款函证的不同之处

函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业己存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外,与应收账款相比,委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证的以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了己入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较,一般情况下,应付账款不需要函证

银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比

项H函证范围函证对象方式必要性函证的作用

银行存款向被审计单位在本年度存过款

（包括外埠存款、银行汇票存

款、银行木票存款、信用证存

款）的所有银行发函，其中包括

企业帐户己结清的银行。

100%函证

本年度存过

款的所有银

行

肯定式必须函证。

注册会计师能够获得以下信息（1）所有银行

帐户的余额；（2）取款的限制；（3）有息

帐户的利率；（4）票据抵押和其他债务等：

（5）有关对银行负债的情况：（6）或有负

债情况。

与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、

资产的担保抵押认定有关

有价证券向代为保管较大金额的有价证

券的专门机构发函。

代为保管有

价证券的专

门机构

肯定式

或否定

一我，

较大，必要时函证。

与有价证券的“存在与发生”、“权利和义

务。和“估价与分摊”的认定有关。