非经常性损益信息披露问题研究

非经常性损益信息披露问题研究

目前我国对非经常性损益项目的研究主要集中于非经常性损益管理、非经常性损益项目对企业财务报表的影响及非经常性损益对证券市场的影响等方面。我国对非经常性损益的研究趋于单一，只是对非经常性损益的浅层研究，并没有对其进行深入研究，也没有太多有价值的研究成果。我国大都是站在上市公司的立场对其进行研究。很多研究只是使用某年或某几年的一些上市公司的财务报表来分析企业非经常性损益项目披露存在的问题、披露会对企业的财务成果产生的影响，或者使用案例说明上市公司利用非经常性损益项目对利润进行平稳的操纵。我国应该将证券监管部门的有效监管与企业一定的自主行为有机的结合起来，促进企业又好又快发展。

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非经常性损益;信息披露;问题

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非经常性损益项目占公司收入的比重越来越大，一些公司利用其进行收入管理，人为地对其进行披露，这不利于管理层对公司的经营环境做出正确了解和判断。目前一些企业人为地操纵利润已成为我国股票投资者在进行分析决策时所面临的最大障碍。由于非经常性损益项目能够于短时间内使企业获利，所以一些企业随意将不应该纳入非经常性损益的项目计入其中。故而，为使报表使用者得到真实有效的企业信息，应管理非经常性损益项目的信息披露。

1 非经常性损益信息披露的概述

1.1 非经常性损益的概念

监管机构三次调整了非经常性损益的含义，并逐渐与国际靠近。非经常性损益在国内外均指在公司生产运营过程中存在的非正常且具有偶发性质的项目，项目的性质和产生的次数是划分是否属于非经常性损益项目的关键点，“金额”不再成为判别非经常性损益的标准。我国对于非经常性损益事项的认定，更加侧重尽量避免企业主观对其认定象的发生。尽管我国把非经常性损益的项目列示出来，但“其他符合非经常性损益定义的损益项目”仍使很多企业可以对非经常性损益进行随意的披露，有些复杂的交易事项只能通过这条来反映在利润表中。我们理解它的含义时应着重注意以下几点：第一，应该注意发生事项是不是含有“不正常”的情况，也就是说否与企业的日常生产运营业务无关;第二，应该注意发生的事项是不是含有“不经常”性质，在项目产生的次数上是不是含有偶然发生性的特质;第三，应辨别如果不纳入其中进行披露，是不是能够使管理层对企业运营成果和营利做出正确的预测。

1.2 非经常性损益信息披露的必要性

在我国，无论是从国内经济形式角度还是针对现有的会计准则来说，都应该对非经常性损益项目进行单独的披露。

（1）促进经济进一步发展的内在要求。

中国在当今经济全球化的国际背景下，在国际社会的经济发展中扮演了很大的角色，与各国进行的各种进出口贸易逐年增多，使得国内的跨国公司也越来越多。如果在国际社会中得到更好的发展，必须要让国内的报表使用者读懂报表，而且还要让国外的会计报表使用者理解。尽管我国在2006年就有意识的与国际接轨，但是在处理非经常性损益披露问题上，我国的处理方法与国外存在很大的不同。我国将非经常性损益项目根据事项的性质计入损益表中，在损益表外将其项目进行单独披露，有助于财报使用者充分了解非经常性损益项目的存在价值。

（2）财务报表使用者决策的依据。

现阶段我国主要认同的是本期经营观，还未上升到像国际社会大多数国家那样实施全面收益观的层次。由于我国未在利润表中分栏列示非经常性损益项目，使得财务报表使用者不能很好的分清哪些是长期性的核心收益，所以会误导财务报表使用者做出正确的投资决策;此外，对企业的经营成果、资产负债率、现金流量和可预见的未来收益的分析不准确。因此，在企业中充分的表内披露是财务报表使用者决策的依据，应当给予足够的重视。

（3）提高会计信息质量的根本途径。

对非经常性损益项目进行披露有利于提高会计信息质量。因为企业无法使用其来评定企业的长期获利能力，假如企业经营者以此来调节利润，粉饰财务信息，将会对广大投资者产生一定的影响，进而使投资者的利益遭受损害。所以，对其进行披露不仅可以提高财务报表质量，而且可以增强财务报表的可对比性。

2 我国企业非经常性损益信息披露产生的问题

2.1 只采用利润表以外披露的方式，提供的信息相对较少

在现阶段，越来越多的人热衷于股票事业，但他们不具有很高的投资专业水平，人们侧重于财报内的会计信息，因此对非经常性损益项目只采用利润表以外披露的方法使投资者所得到的会计信息范围是比较狭窄的，阻碍债权人做出合理的投资决定。除此之外，利润表外给出的财务信息类型众多，数量也不少，只有那些高素质、专业性强的报表使用者可以挖掘到其想要的财务数据进而做出正确的分析和投资，所以附注可能不会直接被会计信息使用者使用。

2.2 披露标准不同，披露体现一定的任意性

我国企业对非经常性损益的了解是不同的，对其披露标准也存在很大差别，这就在一定程度上造成了披露的随意性。拿应付账款来说，由于供应商的倒闭使企业的应付账款无法偿还给供应商，这时企业的应付账款应转为营业外收加以记录，不可以将其作为企业非日常性发生的损益而对外披露。也就是说，这些企业将无法偿还的应付账款收入当作非日常性损益事项来对外公布，这是不合理的。此外，很多企业在进行对外捐赠的时候，将应记入营业外支出的项目作为非日常性损益事项对外公布，这就很严重的影响了真实的财务与会计信息，给企业的经营管理者带来不准确的决策依据，对企业的长期持久发展产生了很大的局限性。综上所述，由于各企业对其披露标准不一致，严重影响了企业会计信息的准确有效性，给市场经济的平稳发展带来了较大的制约，也会阻碍管理层对会计信息做出正确的理解和把握。2.3 一些公司没有披露与非经常性损益项目有关的重要事项

证监会等监管机构不仅要求对其金额进行详细的披露，还要求企业对其项目的交易过程、目的及原因做详细的说明，这实质是为了防止企业任意对其披露，但是还有些公司对非经常性损益项目不进行说明或仅仅“一笔带过”、“蜻蜓点水”的稍作提及，这就严重地影响了信息披露的完整性。例如在2010年济南钢铁首次披露年报中没有对资产重组事项进行披露，在后来发布的公告中又做出补充说明。财务报告使用者很注重非经常性损益项目的参考价值，它可以使很多公司隐藏的会计信息得以反映，例如公司的盈利能力、融资情况和发展前景，甚至可以从中看出公司的财务状况、是否存在财务造假等行为。所以，非经常性损益披露含糊不清会影响投资者的投资决策，也会对监管机构的监管成果造成阻碍。

3 我国企业非经常性损益项目信息披露产生的问题及建议

3.1 变表外披露形式为表内披露形式

如果改变它的披露方式，要权衡改变时和改变之后为企业带来的经济效益。在财务报表内其进行披露，能够使管理层者清楚的把握企业公布的会计状况，较正确的了解企业现在的成果进而便于财报使用者做出有力的投资决策，有助于企业既稳健又迅速的前进。如果在利润表对其进行披露，企业能够因为变革其公布方式而出现的非透明的成本。针对目前企业披露非经常性损益项目产生的问题，应该可以参考国际通用的做法，将利润表外公布信息逐渐改为利润表内公布信息的方式，以提高它的披露质量，可有效帮助管理层者进行理性明智的决策。我国可以借鉴英国的方法，即公司编制损益表时将损益表划分成正常损益项目和非常损益项目，而不再按照主要的经营的业务利润和非主要的经营业务利润进行划分。我国通过改变目前损益表的形式，将公司的损益表划分成：日常性的损益科目与非日常性的损益科目。为了避免企业辨别非日常性额损益科目主观随意性，应该按照交易的频率来判断该事项是否属于非经常性损益项目。欧盟也明确规定了利润表的格式，国外的披露方式对于我国有着积极的借鉴意义。

3.2 完善相关法规以及制度