应收款项融资会计处理

随着我国市场经济体制日趋成熟，应收账款融资发展迅速，成为企业（特别是中小型企业）融资重要方式。本文结合相关例题说明应收款项融资中值得探讨的问题并提出相应改进建议。

应收款项融资是一种以应收账款为工具为企业筹措资金的方式，也是一种债权融资形式。主要有应收账款抵借和应收账款出售两种形式。应收账款抵借是指企业以其形成的应收账款作为担保品，向银行或其他金融机构取得借款的一种融资方式。由于现行会计准则未对该项业务作出具体的账务处理规定，给会计人员进行账务处理带来很大不便。对于应收账款抵借，目前国内会计界的普遍做法是保留原有“应收账款”科目金额不变，取得和偿还抵借款通过“短期借款”科目进行会计核算。应收账款出售是指企业将应收账款让授给银行等金融机构，由其向客户收款的一种融资方式。应收账款出售分为附追索权应收账款出售和无追索权应收账款出售两种情况。现举例说明。

一、应收款项融资会计核算

[例1]甲企业2007年1月1日以应收账款1万元向乙银行借得7000元，借款月利率为8%.2007年4月1日，甲企业收到抵借账款中一客户账款4000元，甲企业于当日将账款4000元连同利息一起归还银行。借款合同规定：已抵借应收账款仍由甲企业进行收账工作。

（1）2007年1月1日甲公司取得借款时：

借：银行存款 7000

贷：短期借款——乙银行 7000

（2）2007年4月1日甲公司收到客户的账款时：

借：银行存款4000

贷：应收账款4000

（3）甲企业归还银行借款4000元和利息168元（7000x8％x3）。

借：短期借款——乙银行4000

财务费用 168

贷：银行存款4168

[例]甲企业2006年1月1日将应收账款50000元以无追索权出售给乙银行，乙银行按应收账款总额收取5％的手续费和10％的预留余款。甲企业相关会计处理如下。

（1）2006年1月1日将应收账款出售给乙银行，取得全部出售款时：

借：银行存款42500

其他应收款 5000

财务费用 2500

贷：应收账款 50000

我国现行准则规定：企业收回或处置应收款项时，按取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额，确认当期损益。

（2）2006年4月30日收到银行通知共收回49000元，发生现金折扣2000元，坏账损失1000元，其中坏账损失由企业承担。

借：管理费用 1000

财务费用 2000

贷：其他应收款 3000

（3）2006年5月1日，甲企业与乙银行进行结算，甲企业收到暂扣款结余款项2000元（5000——1000——2000）。

借：银行存款 2000

贷：其他应收款 2000

二、应收款项融资问题及建议

第一，在应收账款抵借业务中，取得和偿还抵借款通过“短期借款”会计科目进行核算。现行会计准则规定：“短期借款用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款”。然而，企业货物产生的应收账款账龄很可能超过一年。当应收账款的账龄超过一年时，用“短期借款”进行会计核算，不符合实质重于形式原则。此外，由于发生

应收账款抵借时，“应收账款”科目金额不变，这将导致企业编制资产负债表时资产虚增。违背了会计谨慎性原则。因此，企业应增设“抵借应收账款”科目，进行应收账款抵借时，借记“抵借应收账款”，并冲减“应收账款”科目金额。在收到和偿还抵借款时，通过“其他应付款”科目进行核算。这样就可以使资产负债表使用者了解企业应收账款抵借情况。再者。这一列示方法与西方常用的做法一致。笔者认为，通过设置“抵借应收账款”科目来进行应收账款抵借业务核算，在该科目下设置“应收账款抵借”进行明细核算更符合实际情况，更能反映业务流程，且充分体现了会计的实质重于形式和谨慎性原则。

第二，《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定：“企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转人方的，应当终止确认该金融资产”。终止确认，指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。应用指南规定：“企业以不附追索权方式转移金融资产表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产”。笔者认为，附追索权的应收账款出售并没有将金融资产的风险和报酬转移给收购方。因此在该方式下，应收账款出售时，不能终止确认应收账款。企业在对附追索权应收账款出售时的会计处理可以借鉴应收账款抵借业务的相关做法。企业可以在相关会计科目下设置“附追索权”对该项业务进行明细核算。

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元朝大画家何澄根据刘义庆《世说新语》中记载的故事绘制了一副《陶母剪发图》。画的意思是说：晋国有一个叫陶侃的贫困青年，有一天，他的朋友陆逵来拜访他，因为没有钱买酒招待他，陶侃的母亲在仓促之间，便把她的头发剪下来去卖钱换酒。这幅画被年仅八岁的岳柱看到了，便毫不客气地指出了画中矫情悖理之处：陶侃的母亲手上戴着金手镯，却要剪下头发去换取酒食，这是不合情理的。因为金首饰很值钱，完全可以用它去换酒，何必匆匆忙忙把头发剪了去换酒招待客人呢？作为一个孩子，他根本不去考虑《陶母剪发图》所宣扬的魏晋名士风度，而是根据自己对生活、对人事有限的直观认识，去理解画面的意思，所以他的诘问一针见血，切中问题的要害。成年人总是以为自己看过经历过的事情太多了，总是在强调一种成熟，中国自古就有嘴上无毛，办事不牢这样的训诫。其实有时候社会新鲜人独特的视角正是久经沙场的老将们所不及的地方。因为单纯所以直接，于是他们所提的方案可能就最有效。一个成熟的管理者是不会正面否定年青下属的新创意新想法的，这一次也许不能用，但是下一次就可以发挥重要作用了呢？自以为是的主管常轻视成员的创意，从而关闭成功的大门。