第八章销售与收款循环审计详解 PPT
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第八章销售与收款循环审计
法收回的销货款。
20
第二节 内部控制及其测试
一、销售交易的内部控制概述 1. 职责分工控制
(1)主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记 [借贷记录分 离]
(2)由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动 交互牵制；[记账与调节分离]
(3)记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防 止舞弊。
3 审批发货
仓库部门
传递，不留底。组织出库后传递给发运 部门
4 记录发货数量 发运部门 5 开具销售发票 销售部门
6 记录销售
财务部门
传递，不留底。发运商品后传递给销 部门
传递，不留底，附在销售发票后传递给 财务部门
留底，记账。与销售发票、发运凭证一 起附在记账凭证后
5
(二) [信用管理部门]批准赊销信用
如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应 由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知 书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提 高对资产保管的控制。
18
(八) [销售部门、仓库、财务部门]办理和记 录销售退回、销售折扣与折让
销售退回或折让：客户对商品不满意，销售企业一般都会同意接 受退货，或给予一定的销售折让；
16
（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 （不相容职务相分离原则的要求）
（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少 未经授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定）
（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证 明“计价和分摊”认定）
（7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外 情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管 报告。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认 定）
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第二节 内部控制及其测试
一、销售交易的内部控制概述 1. 职责分工控制
(1)主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记 [借贷记录分 离]
(2)由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动 交互牵制；[记账与调节分离]
(3)记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防 止舞弊。
3 审批发货
仓库部门
传递，不留底。组织出库后传递给发运 部门
4 记录发货数量 发运部门 5 开具销售发票 销售部门
6 记录销售
财务部门
传递，不留底。发运商品后传递给销 部门
传递，不留底，附在销售发票后传递给 财务部门
留底，记账。与销售发票、发运凭证一 起附在记账凭证后
5
(二) [信用管理部门]批准赊销信用
如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应 由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知 书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提 高对资产保管的控制。
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(八) [销售部门、仓库、财务部门]办理和记 录销售退回、销售折扣与折让
销售退回或折让：客户对商品不满意，销售企业一般都会同意接 受退货，或给予一定的销售折让；
16
（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 （不相容职务相分离原则的要求）
（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少 未经授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定）
（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证 明“计价和分摊”认定）
（7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外 情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管 报告。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认 定）
销售与收款循环审计PPT
2、按批准后的销售单发出和装运货物
仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制“发运单多联 ”
3、开具销售发票 （编制向顾客发送） (会计部门)
销售 发票
订货单 销售单
发运单
商品价目表
4
由销售部门编制一式多联的销售单，用于：
销售单流转 部门
控制措施
1 填写销售单 销售部门 事先连续编号。留一联[谁开，谁留底]
2.赊销审批 信用管理 销售单
审查客户信用，在销售单上签字
3.出库
仓库
销售单
检查销售单，出库
4.装运
装运
销售单、发运凭证 检查销售单，装运
5.开票
销售
6.记录销售 财务
销售发票
主营业务收入明细账 等
按销售单、装运凭证、价目表开 票
按销售单、发运凭证、销售发 票入账
7.收款
财务
收款凭证等
根据收款凭证入账
2 批准赊销
信用管理 留一联。批复，签字
3 审批发货
仓库
传递，不留底。组织出库后传递给发运部门
4 记录发货数量 发运
传递，不留底。发运商品后传递给销售部门
5 开具销售发票 销售
传递，附在销售发票后传递给财务部门
6 记录销售
财务
留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附 在记账凭证后
5
4、Байду номын сангаас录销售
转账凭证 收款凭证 明细账薄 日记账
2．抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭 证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确 定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必 要的调整建议。
3．确定其他业务收入的列报是否恰当。
24
第三节 应收账款和坏账准备审计
销售与收款循环审计(ppt 38页)
销售与收款循环审计(ppt 38页)
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
？ 本章导入：
上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入 和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的 主要造假手段有哪些？
财务报表
核心内容
最关心
投资者
高
皆大欢喜
净利润
不佳
选择利润操纵
真实性？
第一节 销售与收款循环概述
❖ 销售与收款循环中涉及的主要会计账户
• （2）消极的函证方式
• 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证 者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
分析题
CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账 款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计 中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提 交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善 。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额185万元，账龄2个月； B客户：余额30万元，账龄9个月； C客户：余额4万元，账龄3个月； D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函 证100个客户，你认为选哪个？为什么？ (2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？ (3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有 30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？ (4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30 万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存 在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的 银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因， 必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真 实存在。
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
？ 本章导入：
上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入 和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的 主要造假手段有哪些？
财务报表
核心内容
最关心
投资者
高
皆大欢喜
净利润
不佳
选择利润操纵
真实性？
第一节 销售与收款循环概述
❖ 销售与收款循环中涉及的主要会计账户
• （2）消极的函证方式
• 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证 者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
分析题
CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账 款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计 中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提 交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善 。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额185万元，账龄2个月； B客户：余额30万元，账龄9个月； C客户：余额4万元，账龄3个月； D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函 证100个客户，你认为选哪个？为什么？ (2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？ (3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有 30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？ (4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30 万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存 在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的 银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因， 必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真 实存在。
销售与收款循环审计PPT课件
07 附录
相关审计证据和资料
销售合同、发票、收据等 凭证
用于核对销售交易的真实性和 完整性。
发货单、物流单据
证明产品已经交付给客户，并 与销售记录一致。
银行对账单和收款记录
核对收款金额和时间，确保与 销售记录相符。
客户反馈和投诉记录
了解客户对产品的满意度和存 在的问题，评估销售和收款风 险。
其他补充资料
与客户签订销售合 同，确认销售条款 和条件。
收款处理
根据销售合同约定 的收款条款，向客 户收取款项。
销售与收款循环涉及的主要风险
01
02
03
04
客户信用风险
客户可能存在违约或无法支付 款项的风险。
收款风险
可能存在款项无法按时收回或 无法收回的风险。
销售退回风险
产品可能存在质量问题或不符 合客户需求，导致客户退货。
内部控制测试的目标
评估内部控制系统的有效性
通过测试内部控制系统，确定其是否能有效降低错误和舞弊的风 险。
识别潜在的控制弱点
发现内部控制系统中的缺陷或弱点，以便采取措施进行改进。
促进持续改进
通过定期的内部控制测试，不断完善内部控制系统，提高企业的运 营效率和效果。
内部控制测试的程序
了解业务流程
首先需要了解销售与收款循环的业务流程 ，包括销售合同的签订、订单处理、发货 、收款等环节。
对销售与收款循环涉及的合同、单据 和其他相关文件进行审查，以确保其 合规性和完整性。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环流程
信用审批
评估客户的信用状 况，确定是否接受 订单。
发货与运输
安排产品的发货和 运输，确保产品按 时送达客户。
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
⑵销售收入确认的复杂性。 不同性质企业,同一企业不同销售方式等,收入确认 政策不同。
⑶采用不正确的收入截止。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间， 应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行 截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑷不正确计提坏账准备。 会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程
⑶采用不正确的收入截止。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间， 应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行 截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑷不正确计提坏账准备。 会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程
审计之销售与收款循环审计
四、销售与收款循环的主要凭证
12.坏账审批表
坏账审批表是一种用 来批准将某些应收款 项注销为坏账的仅在 企业内部使用的凭证
四、销售与收款循环的主要凭证
13.顾客月末对账单
THANKS
谢谢谢同观学赏们聆听！
销售与收款循环审计
子任务
销售与收款内部控制审计 营业收入审计 营业成本审计 应收账款与坏账准备审计 其他相关账户审计
销售与收款内部控制审计
小节内容
01 销售与收款循环的基本业务 02 销售与收款循环的基本内部控制制度 03 销售与收款循环的基本业务流程 04 销售与收款循环的主要凭证
四、销售与收款循环的主要凭证
1.顾客订货单
顾客订货单是顾客提出的书面购货要求
信函
取得顾客订单的方式
四、销售与收款循环的主要凭证
2.销售通知单
规格
商品的 名称
数量
其他
四、销售与收款循环的主要凭证
3.装运凭证
反映发出商品的 规格、数量和其 他有关内容的凭
据
装运凭证的正联 寄送给顾客,副联
企业保留
用作向顾客开票 收款的依据
1
2
3
四、销售与收款循环的主要凭证
10.折扣与折让明细账
折扣与折让明细账是一种用来核 算企业销售商品时,按销售合同 规定为了及早收回货款而给予顾 客的销货折扣和因商品品种、质 量等原因而给予顾客的销货折让 情况的明细账
四、销售与收款循环的主要凭证
11.现金日记账和银行存款日记账
现金日记账和银行存款日记账 是用来记录应收账款的收回或 现销收入及其他各种现金、银 行存款收入和支出的日记账
四、销售与收款循环的主要凭证
4.销售发票
销售与收款循环审计PPT47页
（2）考虑到花之梦公司的现销严格依据经批准 的销售单，为了确保截止目标的实现，注册会计 师何盟应从销售单追查至销售发票和收款凭证， 然后追查至主营业务收入明细帐和现金或银行存 款日记帐。
第三节 销售的交易类别测试
销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试。 审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完 整性。 （一）测试登记入账的销货业务是否真实。（真实性测试）
企业多计主营业务收入的方法有：
1．把没有实现的销售提前确认主营业务收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位
予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
入，偷漏销售税金的情况。于是决定将现销方式下确认的销售收
入作为重要的审计领域。
经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、
有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款，
否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填
制发货凭证并编号。请回答：
（1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺
二、主营业务收入实质性测试程序
1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（准确性）
2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和 会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(真实性、 完整性) P206-208
3、选择运用分析程序，作比较分析。(总体合理性） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际
三条审计路线对比表
第三节 销售的交易类别测试
销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试。 审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完 整性。 （一）测试登记入账的销货业务是否真实。（真实性测试）
企业多计主营业务收入的方法有：
1．把没有实现的销售提前确认主营业务收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位
予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
入，偷漏销售税金的情况。于是决定将现销方式下确认的销售收
入作为重要的审计领域。
经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、
有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款，
否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填
制发货凭证并编号。请回答：
（1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺
二、主营业务收入实质性测试程序
1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（准确性）
2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和 会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(真实性、 完整性) P206-208
3、选择运用分析程序，作比较分析。(总体合理性） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际
三条审计路线对比表
销售与收款循环审计PPT教学课件
（分类 正确性 计价与分摊）
8
2020/12/10
第八章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
三、销货交易的实质性测试 2、登记入账的销货业务是真实的。 ①对“存在或发生”这一目标而言，注册会
计师通常只在认为内部控制有弱点时（缺乏 足够的内控而可能出现舞弊），才实施实质 性测试。测试的性质取决于潜在的控制弱点 的性质。 ②三类错误的可能性及测试： A 未曾发货，从账簿到凭证检查，进一步追 查存货余额 B 重复入账，检查交易清单的编号 C 虚构发货，检查账簿及销货清单 ③ 追查应收账款明细账中的贷方发生额， 检查多0
第八章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
二、销货业务的内部控制和控制测试
2、直接实施实质性程序的条件
在确定了关键内部控制和内部控制中可
能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控
制风险做出评价后，注册会计师应当判断继
续实施内部控制测试的成本是否会低于因此
2020/12/10
4
第八章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
2020/12/10
一、销货业务的内部控制和测试概述
（1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测 试以核实其效果。
（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制 目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围， 在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结 果。
款、应交税金、其他应交款 利润表项目： 主营业务收入、主营业务税金及附加、营
业费用、其他业务利润（包括其他业务收 入和其他业务支出）
2
第八章 第一节 销售与收款循环的特性
二、 主要业务活动及对应的凭证和记录
主要业务活动 1. 接受顾客订单 2.批准赊销信用 3.按销售单供货 4.按销售单装运货物 5.向顾客开具账单 6.记录销售 7.办理和记录现金及银行存款收入 8.办理和记录销货退回及折扣折让
8
2020/12/10
第八章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
三、销货交易的实质性测试 2、登记入账的销货业务是真实的。 ①对“存在或发生”这一目标而言，注册会
计师通常只在认为内部控制有弱点时（缺乏 足够的内控而可能出现舞弊），才实施实质 性测试。测试的性质取决于潜在的控制弱点 的性质。 ②三类错误的可能性及测试： A 未曾发货，从账簿到凭证检查，进一步追 查存货余额 B 重复入账，检查交易清单的编号 C 虚构发货，检查账簿及销货清单 ③ 追查应收账款明细账中的贷方发生额， 检查多0
第八章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
二、销货业务的内部控制和控制测试
2、直接实施实质性程序的条件
在确定了关键内部控制和内部控制中可
能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控
制风险做出评价后，注册会计师应当判断继
续实施内部控制测试的成本是否会低于因此
2020/12/10
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第八章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
2020/12/10
一、销货业务的内部控制和测试概述
（1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测 试以核实其效果。
（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制 目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围， 在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结 果。
款、应交税金、其他应交款 利润表项目： 主营业务收入、主营业务税金及附加、营
业费用、其他业务利润（包括其他业务收 入和其他业务支出）
2
第八章 第一节 销售与收款循环的特性
二、 主要业务活动及对应的凭证和记录
主要业务活动 1. 接受顾客订单 2.批准赊销信用 3.按销售单供货 4.按销售单装运货物 5.向顾客开具账单 6.记录销售 7.办理和记录现金及银行存款收入 8.办理和记录销货退回及折扣折让
销售和收款循环审计课件
4. 增值税与主营业务收入的对应性分析 根据增值税纳税申报表或“应交税金”相关明细
账估计主营业务收入，并与主营业务收入账面数 进行比较。
销售和收款循环审计课件
第三节 主营业务收入的审计
5. 应收账款与主营业务收入的对应性分析 （1）分析二者发生额的对应性。 主营业务收入×赊销比重＝应收账款（增加额） 蓝田股份2000年销售额18亿元，应收账款余额
1997至2001年期间，采用私刻客户印章、黏贴、 复印等方式伪造销售合同1 242份，合同金额 17.2968亿元，虚开销售发票2 079张，金额
销售和收款循环审计课件
第三节 主营业务收入的审计
17.0823亿元。
（5）虚构生产甚至购货。如银广夏。 （6）提前确认收入。如天津磁卡公司将委托他人
销售和收款循环审计课件
第三节 主营业务收入的审计
（3）关联法。结合期末产成品盘点（盘盈）情况、 应收账款函证情况、期后产成品退回情况等进行 检查。
2. 检查推迟确认收入 （1）逆查法。从资产负债表日后若干天的主营业
对凭证预先进行编号，旨在防止漏开发票或漏记销 售，也可防止重复开票或重复记账。
5. 按月寄出对账单
由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按 月向顾客寄发对账单，避免有意不寄送对账单。
6.内部核查程序
由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处 理和记录，是不可缺少的一项控制。P334。
品的数量发生错误，或收款员给客户的找零发生 错误。影响认定层——收入的完整性、准确性。 9. 隐瞒盗窃的风险。影响认定层——收入、货币 资金的完整性。
销售和收款循环审计课件
第二节 销售与收款循环的风险评估 与控制测试
三、销售与收款循环的控制测试
账估计主营业务收入，并与主营业务收入账面数 进行比较。
销售和收款循环审计课件
第三节 主营业务收入的审计
5. 应收账款与主营业务收入的对应性分析 （1）分析二者发生额的对应性。 主营业务收入×赊销比重＝应收账款（增加额） 蓝田股份2000年销售额18亿元，应收账款余额
1997至2001年期间，采用私刻客户印章、黏贴、 复印等方式伪造销售合同1 242份，合同金额 17.2968亿元，虚开销售发票2 079张，金额
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第三节 主营业务收入的审计
17.0823亿元。
（5）虚构生产甚至购货。如银广夏。 （6）提前确认收入。如天津磁卡公司将委托他人
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第三节 主营业务收入的审计
（3）关联法。结合期末产成品盘点（盘盈）情况、 应收账款函证情况、期后产成品退回情况等进行 检查。
2. 检查推迟确认收入 （1）逆查法。从资产负债表日后若干天的主营业
对凭证预先进行编号，旨在防止漏开发票或漏记销 售，也可防止重复开票或重复记账。
5. 按月寄出对账单
由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按 月向顾客寄发对账单，避免有意不寄送对账单。
6.内部核查程序
由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处 理和记录，是不可缺少的一项控制。P334。
品的数量发生错误，或收款员给客户的找零发生 错误。影响认定层——收入的完整性、准确性。 9. 隐瞒盗窃的风险。影响认定层——收入、货币 资金的完整性。
销售和收款循环审计课件
第二节 销售与收款循环的风险评估 与控制测试
三、销售与收款循环的控制测试
销售与收款循环审计概述PPT62页
（三）销售和收款循环涉及的主要业务活动
2．信用管理部门信用批准（“计价和分摊”认定） （1）信用管理部门经理按照赊销政策进行信用批
准，复核顾客订单，并在销货单上签字； （2）如果是超过信用额度的顾客订单，应经特别
授权审批； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信
用管理部门负责； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门
（三）销售和收款循环涉及的主要业务活动
6．财务部门开具账单 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号
的销售发票。 为降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误
计价或其他差错的风险，设立控制程序： （1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之 前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准 的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误 ，即确保只对实际装运的货物才开具账单，有无 重复开具账单或虚构交易。
案例：
注册会计师A与B于2010年12月1-7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录 了了解和测试的事项，摘录如下：
（1）甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的发运凭 单。仓库发出产成品后，将第一联交仓库部门登记产成品卡片， 第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成 品总账和明细账。
9.1 概述
9.1.1 销售和收款循环的主要财务报表项目 9.1.2 销售与收款循环涉及的凭证与记录 9.1.3 销售与收款循环涉及的主要业务活动
（一）销售和收款循环的主要财务报表项目
业务循环
销售与收款 循环
资产负债表项目
应收票据 应收账款 长期应收款 预收款项 应交税费
利润表项目
营业收入 营业税金及附加
(7)销售业务截止期混乱，收入被人为推迟或提前确认。“东 方锅炉”在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润 1.23亿元，上市后，又在“利润截期”问题上大做手脚，将 1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元调整至 1997年度。1997年度又以同样的方法，将该年度的销售收入 2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年，从而创造连续 3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象。
《销售与收款循环》课件
。
财务报表核对
核对销售收入、应收账款等财务报表 项目，确保其与实际交易数据一致。
交易流程审查
对销售和收款交易的流程进行审查， 核实交易的真实性、合规性和完整性 。
数据分析
运用数据分析工具，对销售数据进行 分析，发现异常波动和潜在风险点。
监管要求与合规性
法律法规遵循
确保销售与收款循环的各项活动符合相关法 律法规和监管要求。
授权审批
建立完善的授权审批制度，对销售与 收款业务进行严格的审批控制。
凭证记录
确保销售与收款循环中的凭证和记录 真实完整，能够反映业务的来龙去脉 。
资产安全
加强资产的安全管理，防止资产流失 和被非法侵占。
内部控制的执行与监督
内部控制制度的执行
内部审计监督
企业应确保内部控制制度得到有效执行， 各级管理人员和员工应严格遵守相关政策 和程序。
合同条款审核
确保合同条款明确、合 法、合理。
合同签订流程
制定合同签订流程，确 保合同签订的及时性和
准确性。
合同履行监控
对合同履行情况进行跟 踪管理，确保合同的有
效执行。
合同档案管理
建立合同档案管理制度 ，对合同进行分类、归
档和保管。
客户服务与维护
客户服务标准制定
制定完善的客户服务标准和服务流程。
客户满意度调查
缓解措施
在风险发生前或发生后采 取措施降低风险的影响程 度，例如制定收款政策、 建立风险准备金等。
应急措施
在风险发生后采取紧急措 施应对，以最大程度地减 少损失，例如启动应急预 案、进行危机管理等。
风险监控与报告
风险监控
持续监控销售与收款循环中的风险状况，及时发现和报告新 出现的风险。
财务报表核对
核对销售收入、应收账款等财务报表 项目，确保其与实际交易数据一致。
交易流程审查
对销售和收款交易的流程进行审查， 核实交易的真实性、合规性和完整性 。
数据分析
运用数据分析工具，对销售数据进行 分析，发现异常波动和潜在风险点。
监管要求与合规性
法律法规遵循
确保销售与收款循环的各项活动符合相关法 律法规和监管要求。
授权审批
建立完善的授权审批制度，对销售与 收款业务进行严格的审批控制。
凭证记录
确保销售与收款循环中的凭证和记录 真实完整，能够反映业务的来龙去脉 。
资产安全
加强资产的安全管理，防止资产流失 和被非法侵占。
内部控制的执行与监督
内部控制制度的执行
内部审计监督
企业应确保内部控制制度得到有效执行， 各级管理人员和员工应严格遵守相关政策 和程序。
合同条款审核
确保合同条款明确、合 法、合理。
合同签订流程
制定合同签订流程，确 保合同签订的及时性和
准确性。
合同履行监控
对合同履行情况进行跟 踪管理，确保合同的有
效执行。
合同档案管理
建立合同档案管理制度 ，对合同进行分类、归
档和保管。
客户服务与维护
客户服务标准制定
制定完善的客户服务标准和服务流程。
客户满意度调查
缓解措施
在风险发生前或发生后采 取措施降低风险的影响程 度，例如制定收款政策、 建立风险准备金等。
应急措施
在风险发生后采取紧急措 施应对，以最大程度地减 少损失，例如启动应急预 案、进行危机管理等。
风险监控与报告
风险监控
持续监控销售与收款循环中的风险状况，及时发现和报告新 出现的风险。
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第3节 销售与收款循环的控制测试
三、销售与收款循环的控制测试
⒈抽取一定数量的销售发票，进行检查。 ⒉抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发出 的商品是否均已向顾客开出发票。 ⒊从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发 票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。 ⒋抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准 与会计核算。 ⒌抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，进行检查。 ⒍观察职员获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销售通知单、出库单、销 售发票、凭证与账簿、现金及支票)的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职 责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内控的执行过程是否存在弊 端。
第八章 销售与收款循环审计
本章内容
第1节 分项审计与业务循环审计 第2节 销售与收款循环概述 第3节 销售与收款循环的控制测试 第4节 营业收入审计 第5节 应收账款与坏账准备审计 第6节 其他相关账户审计
第1节 分项审计与业务循环审计
按财务报表项目组织实施的称为分项审计，按业务循环组织实施的称为 业务循环审计。
登记入账的销货业务是真实的
检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证
销货业务均经适当审批
所有销货业务均已登记入账
登记入账的销货业务均经正确估价
登记入账的销货业务的分类恰当
销货业务的记录及时 销货业务已经正确地记入明细账并经 准确汇总
了解顾客的信用情况，确定其是否符合企业的赊 销政策
检查发运凭证的连续性，并将其与营业收入明细 账进行核对
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
第2节 销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比 较核对
将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表 比较核对
检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否 包括所有应开票的发运凭证在内
从发运凭证追查至营业收入明细账和总账
第3节 销售与收款循环的控制测试
二、评估销售与收款循环的重大错报风险
销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括： ⒈管理层虚报销售收入的偏好。 ⒉销售收入确认的复杂性。 ⒊采用不正确的收入截止。 ⒋不正确计提坏账准备。 ⒌发生舞弊的风险。 ⒍发生各种错误的可能性。
⒉会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的 发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。
第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加 深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分 工，以提高审计的效率和效果。
资产减值损失、公允价值变 动损益、财务费用、投资收 益、补贴收入、营业外收入、 营业外支出、所得税费用
第2节 销售与收款循环概述
一、主要凭证和会计记录
⒈顾客订货单。
⒉销售单。
⒊发运凭证。
⒋销售凭证。
⒌商品价目表。
⒍贷项通知单。
⒎应收账款明细账。
⒏营业收入明细账。
⒐折扣与折让明细账。
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
一、业务循环审计
业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。一般来说， 可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产 与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述业务循环均密切相关， 所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独立的一个重要环节。
业务循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价被审计单位内部 控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的资采购、原材料、包装物、低值易耗品、 材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、 委托加工物资、存货跌价准备、委托代销商品、分期收 款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本）、应付 职工薪酬
营业成本
交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、 应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、其他流动 资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、递延所得 税资产、其他非流动资产、交易性金融负债、短期借款、 应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债 券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、股本、 资本公积、盈余公积、未分配利润
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下：
⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产 成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、 四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
第3节 销售与收款循环的控制测试
一、销售与收款循环的内部控制
销售与收款循环的内部控制主要包括以下方面： ⒈职责分离控制。 ⒉授权审批控制。 ⒊会计记录控制。 ⒋定期核对控制。 ⒌寄收对账单控制。 ⒍内部核查程序控制。
第3节 销售与收款循环的控制测试
内部核查程序控制
内部控制目标
内部核查程序控制举例
第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
销售与收款循环 购货与付款循环 生产与费用循环
筹资与投资循环
资产负债表项目
利润表项目
应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、 营业收入、营业税金及附加、
其他应交款
销售费用
预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、 工程物质、在建工程、固定资产清理、无形资产、开发 支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长 期应付款