中央财经大学审计学课件 第十三章 分析程序
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《审计学》ppt课件
2014-7-2
《审计学》（第七版）
22
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第4节审计的职能和作用
2、经济评价 经济评价指通过审核检查，评定被审计单 位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可 行，经济活动是否按既定的决策和目标进行， 经济效益是高是低度，以及管理经济活动的规 章制度是否健全、有效等，从而有针对性地提 出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高 经济效益。
2014-7-2
《审计学》（第七版）
27
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第1节审计的种类
一、审计的基本分类 1、按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 2、按审计内容和目 财政财务审计 的分类 财经法纪审计 经济效益审计
2014-7-2
《审计学》（第七版）
28
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审计三大分支的区别：
民间审计 方式 对象 性质 权责 受托、有偿 政府审计 强制、无偿 内部审计 自愿 内部管理制度的 执行 内部经济监督 报告权
1 西周初步形成 2 秦汉最终确立 3 隋唐宋日臻健全 4 元明清衰弱
5中华民国不断演进 6新中国振兴时期
4
三 近代审计逐步演进 四 现代审计振兴发展
2014-7-2
《审计学》（第七版）
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新中国政府审计大事
• 1982.12.4
• 1983.9.18
五届人大五次会议
国家审计署成立
宪法 91条和109条
8
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新中国内部审计大事
• 1996.12 《审计机关指导监督内部审计业务的规定》
• 2003.5.1 《审计署关于内部审计工作规定》（03.3.4发布）
• 2003.6.1 中国内部审计协会《内部审计基本准则》《内部 审计人员职业道德规范》和10个具体准则（03.4.12发布）
《审计学》（第七版）
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第4节审计的职能和作用
2、经济评价 经济评价指通过审核检查，评定被审计单 位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可 行，经济活动是否按既定的决策和目标进行， 经济效益是高是低度，以及管理经济活动的规 章制度是否健全、有效等，从而有针对性地提 出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高 经济效益。
2014-7-2
《审计学》（第七版）
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第1节审计的种类
一、审计的基本分类 1、按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 2、按审计内容和目 财政财务审计 的分类 财经法纪审计 经济效益审计
2014-7-2
《审计学》（第七版）
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审计三大分支的区别：
民间审计 方式 对象 性质 权责 受托、有偿 政府审计 强制、无偿 内部审计 自愿 内部管理制度的 执行 内部经济监督 报告权
1 西周初步形成 2 秦汉最终确立 3 隋唐宋日臻健全 4 元明清衰弱
5中华民国不断演进 6新中国振兴时期
4
三 近代审计逐步演进 四 现代审计振兴发展
2014-7-2
《审计学》（第七版）
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新中国政府审计大事
• 1982.12.4
• 1983.9.18
五届人大五次会议
国家审计署成立
宪法 91条和109条
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新中国内部审计大事
• 1996.12 《审计机关指导监督内部审计业务的规定》
• 2003.5.1 《审计署关于内部审计工作规定》（03.3.4发布）
• 2003.6.1 中国内部审计协会《内部审计基本准则》《内部 审计人员职业道德规范》和10个具体准则（03.4.12发布）
《审计学》全套ppt课件
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汇报人：XXX
202X-12-30
审计学概述审计证据与审计程序财务报表审计内部控制审计舞弊审计审计报告与审计责任
审计学概述
审计的定义
审计是对企业的财务报表、交易记录和其他相关资料进行独立审查和评估，以确定其真实性和公允性的进程。
审计的特点
独立性、客观性、公平性和专业性。
审计的起源和发展
审计起源于中世纪的欧洲，随着经济的发展和企业规模的扩大，审计逐渐成为一种重要的管理工具。
审计的基本程序
计划阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。
审计的种类
财务报表审计、合规性审计、经营审计等。
审计的方法和技术
抽样审计、风险基础审计、内部控制评判等。
审计的作用
保护投资者和利益相关者的利益，促进企业规范管理和提高经营效率，保护市场经济秩序和社会公共利益。
审计证据是实施审计程序的基础
在实施审计程序之前，审计人员需要收集充分的审计证据，以了解被审计单位的内部控制制度、财务报表数据等情况。只有在对被审计单位有充分了解的基础上，才能制定出科学公道的审计程序和方法。
审计程序是获取审计证据的手段
在实施审计程序的进程中，审计人员需要不断地收集和分析证据，以评估被审计单位的内部控制制度是否健全有效、财务报表数据是否真实完全。同时，通过实施不同的审计程序，可以获取不同类型的证据，从而更加全面地了解被审计单位的情况。
审计证据和审计程序共同服务于审计目标
无论是获取充分的证据还是制定科学公道的程序，最终都是为了实现审计目标。只有当审计人员获取了充分的证据并制定了科学公道的程序时，才能得出正确的结论和建议，从而帮助被审计单位提高财务管理水平、加强内部控制建设。
财务报表审计
中央财经大学会计学双学位审计学基础笔记
审计学基础课程学习笔记一、学习内容（30分）1. 学习目标通过本课程的学习，要掌握哪些方面的学习内容。
第一讲重点掌握审计组织体系、审计职能及审计在经济监督系统中地位；重点掌握注册会计师审计目标及其层次关系；掌握注册会计师与内部审计的关系，了解注册会计师考试制度以及注册会计师业务的范围；掌握学科的理论要素；理解在社会经济生活中实行审计制度的必要性和重要性。
第二讲了解我国注册会计师审计准则主要内容和我国注册会计师审计准则质量控制准则的基本内容；掌握我国注册会计师审计准则的概念，掌握我国注册会计师审计准则框架结构。
第三讲了解和掌握注册会计师职业道德规范和法律责任的含义、内容及相互关系，审计法律责任的种类、成因及防范措施。
第四讲了解审计总体目标的发展过程；理解审计过程与审计目标的实现的关系；掌握管理当局对财务报表的认定及其审计具体目标的内容。
第五讲掌握初步业务活动的目的、内容，审计的前提条件、审计业务约定书的含义、审计业务变更对业务约定书的影响。
掌握总体审计策略和具体审计计划的含义及主要内容、审计风险、重大错报风险、检查风险的含义及相互关系。
第六讲掌握审计证据的含义及审计证据的性质、函证的含义、函证决策的内容、函证的控制和评价、分析程序的含义、应用原则及要求，理解获取审计证据的总体审计程序和具体审计程序、询证函设计的要点、注册会计师实施审计分析程序的目的。
第七讲掌握审计工作底稿的含义和性质以及归档，理解审计工作底稿的目的和控制程序。
第八讲理解对风险评估的总体要求，了解被审计单位及其环境，掌握风险评估程序，了解被审计单位的内部控制，以及评估重大错报风险的方法。
第九讲掌握针对财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施以及针对认定层次重大错报风险采取的进一步审计程序的含义、性质、时间和范围，掌握控制测试、实质性程序的含义、性质、时间和范围，理解发现某项错报后的处理方法。
第十讲掌握审计报告的含义，审计报告意见的类型和基本内容以及标准审计报告的含义、出具标准与格式和非标准审计报告类型、各自的出具条件与格式。
分析程序的具体运用
分析程序的具体运用学习目的通过学习，我们要掌握以下两个问题：◆一、分析程序的属性及其特征。
◆二、在整个审计中运用分析程序的技巧。
华兴公司是今明会计师事务所的常年审计客户。
注册会计师审计华兴公司2017年度财务报表。
审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：1.在风险评估中，基于华兴公司所处行业2017年度市场需求显著下降，注册会计师以2016年财务报表已审数为预期值，将2017年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险领域。
2.在实施实质性分析程序中，注册会计师将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间的可接受差异额。
3.基于华兴公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据此测算直接人工成本。
4.注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。
注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。
5.在终结审计中，注册会计师注意到华兴公司拥有的运输车辆都是满负荷工作，且运费因油价上涨而上升，这与已审计的报表中显示的今年主营业务收入下降严重不符，认为不能签发无保留意见的审计报告。
要求：请指出以上注册会计师的处理是否适当，为什么？分析事项是否适当原因1不恰当由于市场需求变动了，不能以2016年财务报表已审数为预期值，应根据2017年度的变化情况设定预期值。
2 适当在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性，可以等于或小于3 不恰当即便产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，也需要测试与产量信息编制相关的内部控制、测试产量信息、测试内部信息的可靠性，在此基础上，才能据以测算直接人工成本4 不恰当在执行实质性分析程序时，应当针对实际误差350万元，而不是200万元的差异进行进一步调查。
《审计学教程》课件第13章
• （1）查阅前任注册会计师工作底稿；
• （2）审阅上期存货盘点记录及文件；
• （3）抽查上期存货交易记录；
• （4）运用毛利百分比法等进行分析、比较。
13.4.4存货监盘结果对审计报告的影响
• （1）如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以 获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据， 注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或无法表 示意见；
• （2）如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在 重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据 其重要程度，发表保留意见或否定意见；
• （3）如果注册会计师首次接受委托，未能获取有关本期期 初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根 据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见。
13.4.5存货质量审计
在存货监盘过程中，注册会计师必须对存货 的质量或其性能进行适当的审查，以确定存货的 质量情况是否符合销售和使用的要求，其质量等 级是否与会计账簿上记载的价值相匹配，是否存 在陈旧、滞销或毁损现象。因为许多存货可能保 管不善造成废损，许多存货可能因长时期堆放而 失效、过时。此外，对于存货明细账上极少变动 的项目，应注意查明是否属于退废项目。对于属 于精密技术产品的存货，如黄金等级、珠宝价值 等，注册会计师还应聘请有关专家协助鉴定。
13.5 存货计价审计和截止测试
• 13.5.1存货计价审计 • 1、选择测试样本 • 2、计价方法的确认 • 3、计价测试
13.5.2存货截止测试
• 1、存货截止测试的含义 所谓存货截止审计，就是要检查已经记
录为企业所有，并包括在12 月31 日存货盘 点范围内的存货中，是否含有截至该日尚 未购入或已经售出的部分。存货正确截止 的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间 与存货引起的借贷双方会计科目的人账时 间都处于同一会计.2.1生产与费用循环的内部控制
• （2）审阅上期存货盘点记录及文件；
• （3）抽查上期存货交易记录；
• （4）运用毛利百分比法等进行分析、比较。
13.4.4存货监盘结果对审计报告的影响
• （1）如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以 获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据， 注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或无法表 示意见；
• （2）如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在 重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据 其重要程度，发表保留意见或否定意见；
• （3）如果注册会计师首次接受委托，未能获取有关本期期 初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根 据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见。
13.4.5存货质量审计
在存货监盘过程中，注册会计师必须对存货 的质量或其性能进行适当的审查，以确定存货的 质量情况是否符合销售和使用的要求，其质量等 级是否与会计账簿上记载的价值相匹配，是否存 在陈旧、滞销或毁损现象。因为许多存货可能保 管不善造成废损，许多存货可能因长时期堆放而 失效、过时。此外，对于存货明细账上极少变动 的项目，应注意查明是否属于退废项目。对于属 于精密技术产品的存货，如黄金等级、珠宝价值 等，注册会计师还应聘请有关专家协助鉴定。
13.5 存货计价审计和截止测试
• 13.5.1存货计价审计 • 1、选择测试样本 • 2、计价方法的确认 • 3、计价测试
13.5.2存货截止测试
• 1、存货截止测试的含义 所谓存货截止审计，就是要检查已经记
录为企业所有，并包括在12 月31 日存货盘 点范围内的存货中，是否含有截至该日尚 未购入或已经售出的部分。存货正确截止 的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间 与存货引起的借贷双方会计科目的人账时 间都处于同一会计.2.1生产与费用循环的内部控制
审计学教程审计的方法与程序(PPT60页)
审计学教程审计的方法与程序 (PPT60页)
观察法
• 观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营 管理工作的进行、财产物资的保管、内部控制制度的 执行等，亲临现场进行实地观察，借以查明被审单位 经济活动的事实真相，核实是否符合有关标准和书面 资料的记载，取得审计证据的方法。
• 在进行财政财务审计和经济效益审计时， 一般要运用 观察法行广泛实地观察，收集书面资料以外的审计证 据。审计人员应深入到被审单位的仓库、车间、科室、 工地等现场，对其内部控制制度的执行情况、财产物 资的保管和利用情况、工人的劳动效率和劳动态度等 生产经营管理活动情况进行直接观察，从中发现薄弱 环节和所存在的问题，以便收集审计证据。
• 顺查法的特征： （１）从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真实、
正确、合法、台规，核对证证是否相符； （２）审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正确、合
规，核对证证是否相符； （３）审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核对账证、账账
是否相符； （４）审查和分析会计报表，查明报表各项目是否正确完整，核对
• 详查法的主要优点是能全面查清被审单位所有在的问 题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行 为，一般不易疏漏，以保证审计质量。其缺点是工作 量太大，耗费人力和时间过多，审计成本高，故难以 普遍采用。
审计学教程审计的方法与程序 (PPT60页)
盘存法
• 盘存法又称实物清查法，是指对被审单位各项财产物资进行实地 盘点，以确定其数量、品种，规格及其余额等实际状况，借以证 实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一 种方法。
审计学教程审计的方法与程序 审计方法的选用要适应审计的目的。在财经法纪审计 中，可根据有关线索, 进行详细审查；在财政财务审计 中，则在评价被审计单位内部控制制度基础上，决定 进行详查还是抽查，等等。
观察法
• 观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营 管理工作的进行、财产物资的保管、内部控制制度的 执行等，亲临现场进行实地观察，借以查明被审单位 经济活动的事实真相，核实是否符合有关标准和书面 资料的记载，取得审计证据的方法。
• 在进行财政财务审计和经济效益审计时， 一般要运用 观察法行广泛实地观察，收集书面资料以外的审计证 据。审计人员应深入到被审单位的仓库、车间、科室、 工地等现场，对其内部控制制度的执行情况、财产物 资的保管和利用情况、工人的劳动效率和劳动态度等 生产经营管理活动情况进行直接观察，从中发现薄弱 环节和所存在的问题，以便收集审计证据。
• 顺查法的特征： （１）从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真实、
正确、合法、台规，核对证证是否相符； （２）审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正确、合
规，核对证证是否相符； （３）审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核对账证、账账
是否相符； （４）审查和分析会计报表，查明报表各项目是否正确完整，核对
• 详查法的主要优点是能全面查清被审单位所有在的问 题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行 为，一般不易疏漏，以保证审计质量。其缺点是工作 量太大，耗费人力和时间过多，审计成本高，故难以 普遍采用。
审计学教程审计的方法与程序 (PPT60页)
盘存法
• 盘存法又称实物清查法，是指对被审单位各项财产物资进行实地 盘点，以确定其数量、品种，规格及其余额等实际状况，借以证 实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一 种方法。
审计学教程审计的方法与程序 审计方法的选用要适应审计的目的。在财经法纪审计 中，可根据有关线索, 进行详细审查；在财政财务审计 中，则在评价被审计单位内部控制制度基础上，决定 进行详查还是抽查，等等。
审计学 ppt课件
详细描述：审计的目标是通过对企业财务和业务状况的检查、评估和核实，提供客观、独立的意见，帮助决策者做出正确的决策。为了实现这一目标，审计应遵循独立性、客观性和公正性的原则。独立性是指审计机构和人员应独立于被审计单位，不受被审计单位的控制和影响；客观性是指审计机构和人员应以事实为依据，不受主观因素的影响；公正性则是指审计机构和人员在发表意见时应保持中立，不受利益关系的影响。这些原则是保障审计质量的重要基础。
保证财务报表的准确性和完整性
审计师通过审计工作，提高财务报表的可信度，为投资者和其他利益相关者提供更加可靠和透明的信息。
提高财务报表的可靠性和透明度
审计师确保财务报表符合适用的会计准则和法律法规，没有违规行为。
符合会计准则和法律法规
审计师对资产负债表进行审查，确保其真实、完整地反映了企业的资产、负债和所有者权益状况。
详细描述
总结词
管理层舞弊是组织面临的最大风险之一，需要采取有效措施进行识别和防范。
要点一
要点二
详细描述
管理层舞弊通常涉及财务报表舞弊、贪污、挪用资产等行为，对组织造成重大损失。为了防范管理层舞弊，需要建立完善的内部控制体系，加强内部审计监督，提高员工道德素质和合规意识，同时采取技术手段进行风险监测和预警。对于已经发生的舞弊行为，要及时采取措施进行处置，并追究相关责任人的法律责任。
内部控制审计的目标是评估内部控制的有效性，并确定其是否得到遵守。审计程序通常包括了解内部控制、测试内部控制以及报告审计结果。
总结词
内部控制审计的目标是确保内部控制系统在防止、发现和纠正重大错报方面的有效性。审计程序通常包括以下几个步骤：了解被审计单位的内部控制环境，对内部控制进行风险评估，选择适当的审计程序进行测试，以及编制审计报告并向上级报告审计结果。
保证财务报表的准确性和完整性
审计师通过审计工作，提高财务报表的可信度，为投资者和其他利益相关者提供更加可靠和透明的信息。
提高财务报表的可靠性和透明度
审计师确保财务报表符合适用的会计准则和法律法规，没有违规行为。
符合会计准则和法律法规
审计师对资产负债表进行审查，确保其真实、完整地反映了企业的资产、负债和所有者权益状况。
详细描述
总结词
管理层舞弊是组织面临的最大风险之一，需要采取有效措施进行识别和防范。
要点一
要点二
详细描述
管理层舞弊通常涉及财务报表舞弊、贪污、挪用资产等行为，对组织造成重大损失。为了防范管理层舞弊，需要建立完善的内部控制体系，加强内部审计监督，提高员工道德素质和合规意识，同时采取技术手段进行风险监测和预警。对于已经发生的舞弊行为，要及时采取措施进行处置，并追究相关责任人的法律责任。
内部控制审计的目标是评估内部控制的有效性，并确定其是否得到遵守。审计程序通常包括了解内部控制、测试内部控制以及报告审计结果。
总结词
内部控制审计的目标是确保内部控制系统在防止、发现和纠正重大错报方面的有效性。审计程序通常包括以下几个步骤：了解被审计单位的内部控制环境，对内部控制进行风险评估，选择适当的审计程序进行测试，以及编制审计报告并向上级报告审计结果。
审计学课件
审计学课件
李美芳
审计学课程说明
• 《审计学》是中央广播电视大学开放教育本科会计学专业 审计学》 的一门统设必修课， 的一门统设必修课，是为进一步拓宽学生审计专业理论层 面和分析判断能力而设置的一门专业课。 面和分析判断能力而设置的一门专业课。 • 通过对该门课程的学习，使学生掌握审计学的基本理论、 通过对该门课程的学习，使学生掌握审计学的基本理论、 基本方法和基本技能， 基本方法和基本技能，帮助学生系统把握财务审计等内容 的具体审计技术和方法，引导学生形成良好的审计思维， 的具体审计技术和方法，引导学生形成良好的审计思维， 增强其用现代审计理念处理审计业务的意识。 增强其用现代审计理念处理审计业务的意识。 • 同时，还将培养学生综合运用所学知识，独立思考、创新 同时，还将培养学生综合运用所学知识，独立思考、 思维，提高其发现问题、分析问题和解决问题的能力， 思维，提高其发现问题、分析问题和解决问题的能力，使 其具备从事财务审计、经济效益审计、 其具备从事财务审计、经济效益审计、验资和鉴证业务所 需要的基本知识和工作能力。 需要的基本知识和工作能力。
第二次案例分析目的与要求 要求： 要求： 学习完教材第四章内容后完成本任务。 学习完教材第四章内容后完成本任务。 目的： 目的： 考核学生对“审计方式、 考核学生对“审计方式、审计证据与审计工作底稿 的概念、审计程序与方法的构成及其运用。 的概念、审计程序与方法的构成及其运用。 解题思路：核对相关的会计准则和审计准则， 解题思路：核对相关的会计准则和审计准则，按 照现行制度要求，编制库存现金盘点表见表和库 照现行制度要求， 存现金监盘结果分析表， 存现金监盘结果分析表，并对照会计准则的相关 内容指出存在的问题及改进建议。 内容指出存在的问题及改进建议。
第三次案例分析目的与要求
李美芳
审计学课程说明
• 《审计学》是中央广播电视大学开放教育本科会计学专业 审计学》 的一门统设必修课， 的一门统设必修课，是为进一步拓宽学生审计专业理论层 面和分析判断能力而设置的一门专业课。 面和分析判断能力而设置的一门专业课。 • 通过对该门课程的学习，使学生掌握审计学的基本理论、 通过对该门课程的学习，使学生掌握审计学的基本理论、 基本方法和基本技能， 基本方法和基本技能，帮助学生系统把握财务审计等内容 的具体审计技术和方法，引导学生形成良好的审计思维， 的具体审计技术和方法，引导学生形成良好的审计思维， 增强其用现代审计理念处理审计业务的意识。 增强其用现代审计理念处理审计业务的意识。 • 同时，还将培养学生综合运用所学知识，独立思考、创新 同时，还将培养学生综合运用所学知识，独立思考、 思维，提高其发现问题、分析问题和解决问题的能力， 思维，提高其发现问题、分析问题和解决问题的能力，使 其具备从事财务审计、经济效益审计、 其具备从事财务审计、经济效益审计、验资和鉴证业务所 需要的基本知识和工作能力。 需要的基本知识和工作能力。
第二次案例分析目的与要求 要求： 要求： 学习完教材第四章内容后完成本任务。 学习完教材第四章内容后完成本任务。 目的： 目的： 考核学生对“审计方式、 考核学生对“审计方式、审计证据与审计工作底稿 的概念、审计程序与方法的构成及其运用。 的概念、审计程序与方法的构成及其运用。 解题思路：核对相关的会计准则和审计准则， 解题思路：核对相关的会计准则和审计准则，按 照现行制度要求，编制库存现金盘点表见表和库 照现行制度要求， 存现金监盘结果分析表， 存现金监盘结果分析表，并对照会计准则的相关 内容指出存在的问题及改进建议。 内容指出存在的问题及改进建议。
第三次案例分析目的与要求
审计学
机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计 职权，不受其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和 有效性。
案例
成立于1710年的英国南海公司，历经10年惨淡经营后，公司董事会决定采取 欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布“年底将有大量利润可实现， 预计1720年圣诞节可按面值60%支付股利”等谣言后，该公司股票价格从1719年 的114英镑，上升到了1720年3月的300英镑以上，1720年7月再度上升到1050英镑 。在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司 还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。
（二）国际会计师联合会（IFAC）对审计的定义
为：财务报表审计的目标是，使审计师能够对财务报
表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制
发表意见。
21
(三)美国注册会计师协会（AICPA）在审计准则说明书中 对审计的定义描述为：独立审计师对财务报表审计的 目标是，对财务报表是否按照公认会计原则在所有重 大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发 表意见。
审计学
审计学
审计学课程简介
审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的 作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随 着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效 果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更 为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。
期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、 公允性和效益性进行审查、监督、评价和签证的活动，其目的在于确定或 解除被审计单位的委托经济责任。
1.审计本质特征——具有独立性的经济监督活动 2.审计基本职能——监督(经济监督、第三者监督) 3.审计关系——审计机构审计人员、被审计单位、审计委托者
案例
成立于1710年的英国南海公司，历经10年惨淡经营后，公司董事会决定采取 欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布“年底将有大量利润可实现， 预计1720年圣诞节可按面值60%支付股利”等谣言后，该公司股票价格从1719年 的114英镑，上升到了1720年3月的300英镑以上，1720年7月再度上升到1050英镑 。在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司 还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。
（二）国际会计师联合会（IFAC）对审计的定义
为：财务报表审计的目标是，使审计师能够对财务报
表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制
发表意见。
21
(三)美国注册会计师协会（AICPA）在审计准则说明书中 对审计的定义描述为：独立审计师对财务报表审计的 目标是，对财务报表是否按照公认会计原则在所有重 大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发 表意见。
审计学
审计学
审计学课程简介
审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的 作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随 着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效 果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更 为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。
期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、 公允性和效益性进行审查、监督、评价和签证的活动，其目的在于确定或 解除被审计单位的委托经济责任。
1.审计本质特征——具有独立性的经济监督活动 2.审计基本职能——监督(经济监督、第三者监督) 3.审计关系——审计机构审计人员、被审计单位、审计委托者
cj审计学审计方法实用PPT课件
抽查法三审计程序运用的目的p100102环节目的具体程序风险评估程序参考p127识别评估重大错报风险询问分析程序观察和检查控制测试参考p101测试控制运行有效询问观察检查重新执行穿行测试实质性程序参考p102直接发现认定重大分析程序细节测试函证重新计算检查记录或文件观察询问检查记录或文件检查有形资产观察询问重新计算重新执行分析程序风险评估程序控制测试程序实质性测试程序审计程序的类型与目的对应图四审计程序运用的步骤p48p951071
一、审计程序的类型（性质） 1.检查记录或文件(P141审阅凭证、账簿、报表等有关会计记录)(P55审阅法/P57核对法) 2.检查有形资产 ( P140盘存验证资产实物)(P59盘存法) 3.观察P141现场观察) ( P60观察法)( 4.询问(P141调查询证) ( P59面询) 5.函证(P141调查询证) ( P59面询) 6.重新计算(P141重新计算) ( P57复核法) 7.重新执行( P141重新执行某一程序) 8.分析程序(P141分析程序) ( P60分析取证方法)
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（三）审计程序运用的目的（P100-102）
环节
风险评估 程序（参 考P127）
控制测试 （参考 P101）
实质性程 序（参考 P102）
目的
具体程序
识别评估重大错报 询问、分析程序、观察
风险
和检查
测试控制运行有效 询问、观察、检查、重
性
新执行、穿行测试
直接发现认定重大 分析程序
错报
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【例题1：单选】甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与 2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公 司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（ ）。 A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款 10000000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在 2006年6月完工 B．甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大 于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在 2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升 C．为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增 加了银行承兑汇票的贴现规模 D．根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日 起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适 用的银行存款利率上浮0.5%
一、审计程序的类型（性质） 1.检查记录或文件(P141审阅凭证、账簿、报表等有关会计记录)(P55审阅法/P57核对法) 2.检查有形资产 ( P140盘存验证资产实物)(P59盘存法) 3.观察P141现场观察) ( P60观察法)( 4.询问(P141调查询证) ( P59面询) 5.函证(P141调查询证) ( P59面询) 6.重新计算(P141重新计算) ( P57复核法) 7.重新执行( P141重新执行某一程序) 8.分析程序(P141分析程序) ( P60分析取证方法)
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（三）审计程序运用的目的（P100-102）
环节
风险评估 程序（参 考P127）
控制测试 （参考 P101）
实质性程 序（参考 P102）
目的
具体程序
识别评估重大错报 询问、分析程序、观察
风险
和检查
测试控制运行有效 询问、观察、检查、重
性
新执行、穿行测试
直接发现认定重大 分析程序
错报
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【例题1：单选】甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与 2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公 司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（ ）。 A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款 10000000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在 2006年6月完工 B．甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大 于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在 2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升 C．为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增 加了银行承兑汇票的贴现规模 D．根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日 起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适 用的银行存款利率上浮0.5%
审计学_中央财经大学_13 第12章审计报告及其沟通_(13.2.16) 12.3审计意见的形成及其内涵P
12.3审计意见的形成及其内涵主讲老师：李晓慧1.考虑被审计单位会计实务的质量2.形成审计意见时评价内容1.考虑被审计单位会计实务的质量1.1形成审计意见前的工作1.2关注管理层判断是否存在存在的偏向1.1形成审计意见前的工作1. 获取充分、适当的审计证据2.判断未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报3.评价财务报表是否合法4.评价财务报表是否公允1.2关注管理层判断是否存在的偏向1.自利性的会计政策的选择2.管理层对注册会计师在审计期间提请其注意的错报进行选择性更正。
3.管理层在作出会计估计时可能存在偏向。
2.形成审计意见时评价的内容注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映形成审计意见。
1.1评价合法性1.2评价公允性2.1评价合法性注册会计师应当评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制。
注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：（一）财务报表是否充分披露了所选择和运用的重要会计政策；（二）所选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；（三）管理层作出的会计估计是否合理；（四）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（五）财务报表是否作出充分披露，使预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递信息的影响；（六）财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。
2.2评价公允性评价财务报表是否作出公允反映在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列方面：（一）财务报表的整体列报、结构和内容是否合理（二）财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。
习题多选题为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。
在得出结论时，注册会计师应当考虑的因素包括（）。
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吉林化工2000年应收账款周转率
期初应收账款 期末应收账款 应收账款 平均余额 主营业务收入 应收账款 周转率
12.6亿
26.9亿
19.8亿
139亿
7.02
案例2：应收账款变动分析
部分石油加工企业2004年年末的资产结构 企业 资产 货币资金 应收票据 上 海 石 化 应收账款 其他应收款 预付账款 存货 固定资产 2004年12月31日 1 694 500 000 1 708 792 000 602 597 000 619 281 000 260 736 000 3 727 749 000 17 464 227 000 比例 5.9% 5.9% 2.1% 2.2% 0.9% 13.0% 60.7% 扬 子 石 化 企业 资产 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 存货 固定资产 2004年12月31日 1 169 169 708 2 356 233 412 335 909 515 8 262 325 128 019 125 2 842 301 805 8 461 053 962 比例 7.1% 14.3% 2.0% 0.05% 0.8% 17.3% 51.4%
2001 2002 2003 2004 2005
收入
净利
47 961
6 478
45085
5 847
44 094
5 659
43 286
5 016
31 144
863
案例1：多年造假，荣华实业已奄奄一息
荣华实业这几年收入一直在4.5亿元左右徘徊，净利也在5 000万元到6 000万 元之间，2005年有一定的滑坡。有三点使人对上述业绩产生怀疑：一是关联 交易；二是资产膨胀；三是套取资金。
案例1：多年造假，荣华实业已奄奄一息
资产膨胀：荣华实业2000年主营业务收入是42 513万元，上市以后基本维
持在这个水平，主营业务停滞不前，但资产总额五年因IPO时净募66 770万元 等原因迅速膨胀，资产总额增长近三倍，而主营收入还在萎缩。这种现象的 背后存在大量资产不是优质资产，已变成劣质资产的可能。以应收款项为例 ，2000年应收款只有1 796万元，而到2005年年报增加到28 980万元，增加了 15倍。荣华实业目前资金匮乏，却容忍如此巨额（近3亿元）的应收款项存在 ，这说明什么？说明大量资产（收入）有虚增之嫌。 2000.12.31 2005.12.31 增长
第十三章 分析程序
Auditing
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中央财经大学会计学院 曹强
caoqiang915093@
案例1：多年造假，荣华实业已奄奄一息
荣华实业，一家西部概念股，2001年6月上市，大股东甘肃武威荣华工贸总公 司，2005年末，资产总额15.1亿元，净资产10.9亿元，收入3.1亿元，可是货 币资产只有41.9万元，上市公司穷到这个程度实在罕见。 荣华实业资产负债率只有15%，为何资金会如此紧缺呢？荣华实业主业是淀粉 及其副产品、饲料、包装材料、塑料制品的生产、批发零售，这些产品竞争 都非常激烈，毛利率非常低，几乎是全行业亏损，但是近几年荣华实业的业 绩还不错，上市以来历年的收入及净利润如下表所示： 单位：万元
万元 在建工程 固定资产 原值 2000年末 7 934 24 885 2001年末 37 710 41 149 2002年末 54 444 44 114 2003年末 78 332 47 341 2004年末 82 338 47 343 2005年末 82 214 47 527
案例1：多年造假，荣华实业已奄奄一息
资产(万元)
负债(万元) 净资产(万元)
39 905
18 171 21 734
151 193
41 396 109 797
278.88%
127.81% 405.19%
案例1：多年造假，荣华实业已奄奄一息
套取资金：下表是荣华实业上市以来在建工程及固定资产原值数据。从表
中可以看出，上市前后固定资产使用效率降低很多，但近四年来，固定资产 原值一直在4亿多元，也就是说，大部分在建工程没有转固。与此同时，在建 工程余额急剧上升，从上市前的8 000万元增加到2005年的8个亿多元，而且 2005年固定资产原值及在建工程余额几乎分文未动，2004年固定资产原值也 没有动，在建工程只增加了4 000万元，在这13亿固定资产及在建工程背后， 或表现为资产虚构，或以投资名义套取募集资金；从上述数据可以看出，近 两年来，价值8亿多元的在建工程基本停滞，而从荣华实业财务报表我们发现 所有固定资产及在建工程都没有用于抵押，那么荣华为何不以此作抵押向银 行融资呢？为何放着8个多亿的资产在晒太阳？
案例3：应收账款账龄结构分析
百大集团股份有限公司在杭州经营百货、餐饮服务、旅游等产业。公司 2000 年度实现主营业务收入92 847.95万元，实现利润7256.30万元。坏账准备按 应收账款余额的5%计提。其2000年年末应收账款总额为33 591 670元，根据 报表附注，其应收账款的账龄构成如下表所示。
预付账款
存货 固定资产 资产总计
11 023 758
1 537 512 311 1 228 135 904 2 944 596 519
0.37%
52.2% 41.7% 100%
案例2：应收账款变动分析
部分石油加工企业2004年应收账款周转率
企业名称 上海石化 扬子石化 齐鲁石化 锦州石化 期初应收账款 597 508 000 157 802 622 45 526 000 120 584 324 期末应收账款 602 597 000 335 909 515 16 578 000 69 162 494 应收账款 平均余额 600 052 500 246 856 068 31 052 000 94 873 409 主营业务收入 39 402 533 000 31 773 577 771 9 841 748 000 15 038 301 174 应收账款 周转率 65.67 128.71 316.94 158.51
期末数 期初数
账龄 1年以内 1~2年 2~3年 3年以上
金额
2 966 263 95 403
比例
8.83 0.28
坏账准备
148 313 4 770
金额
3 041 010 1 039 597 17 577 619
比例
7.97 2.73 46.09 43.21
坏账准备
152 050 51 979 878 880 1 415 336
据2005年年报披露，82 214万元的在建工程主要包括：10万吨淀粉生产线10 394万元，3万吨谷氨酸生产线13 403万元， 1万吨赖氨酸生产线16 873万元 ， 4万吨赖氨酸生产线41 544万元。这些生产线究竟有多少是真实的？ 通过查阅2001年年报发现荣华实业上市前的2000年年末货币资金也只有26.6 万元，一家营业额4个多亿元的拟上市公司只有这么一点点现金，这也太异常 了。 在这一系列异常的背后，怀疑荣华实业存在欺诈上市的可能，上市之后通过 在建工程等科目套取募集资金，并通过关联交易创造收入和利润，荣华实业 一直以来虚盈实亏，导致今日的资金链断裂。 农业股挖下去都是水，因为容易造假且造假成本低，几乎没有不造价的农业 股，只是轻重程度不同而已，但像荣华实业如此异常的情况实在不多见。
案例2：应收账款变动分析
吉林化工2000年实现主营业务收入139亿元，与1999年同期相比上升26%，但 净利润却为负的8.4亿元。公司业绩的巨大风险在2000年中期已经有征兆，从 中报所示的主要资产负债项目变化分析可以发现，该公司在2000年中期，应 收账款比年初上升了67%，从1 264 740 203元上升为2 107 978 910元，是资 产中增长最为迅速的项目，与行业内其他公司相比，吉林化工2000年中期的 应收账款总量和增长速度均为最高。 从2000年全年来看，吉林化工的应收账款增加额达14.93亿元，是所有上市公 司中增速最快的公司。由于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流不 足的压力，该公司只有增加有息负债，从而使有息负债规模从年初的35.81亿 元扩大到年末75.55亿元，净增40亿元，当期负担的财务费用则达6亿元。 吉林化工2000年不仅要承担高额的财务费用，而高达近30亿元的应收账款， 其坏账准备的计提更将给企业业绩造成巨大的压力。
资产总计
货币资金 应收票据 齐 鲁 石 化 应收账款 其他应收款
28 757 089 000
9 565 000 308 771 000 16 578 000 3 869 000
100%
0.1% 3.1% 0.17% 0.04% 锦 州 石 化
资产总计
货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款
16 448 585 968
关联交易：荣华实业关联交易销售金额如下表所示。除2001年，7 650万元
中，向荣华工贸总公司销售胚芽3 977万元，向荣华味精有限公司销售淀粉乳 3 673万元外，其余各年均为向荣华味精销售淀粉乳的金额。该交易是上市公 司通过管道输送将淀粉乳直接销售给味精公司，同时按照淀粉乳折合商品淀 粉的数量并以商品淀粉的价格结算。不知道审计师是如何核实淀粉乳的数量 真实性？ 单位：万元 2001 2002 2003 2004 2005 关联交易销售金额 产生利润占主营业务利 润比例 7 650 22.55% 19 133 29.60% 22 255 43.83% 18 314 33.46% 13 107 42.68%
18 884 895 500 000 69 162 494 78 214 454
100%
0.64% 0.02% 2.35% 2.66%
预付账款
存货 固定资产 资产总计
65 414 000
732 315 000 8 321 487 000 9 979 756 000