内控信息披露的要素
上市公司内部控制信息披露分析
上市公司内部控制信息披露分析什么是内部控制信息披露内部控制信息披露是指上市公司在年度报告等各种资料中，披露公司董事会、经理层等管理人员对内部控制的评价和相应的改进措施，供投资者和监管机构参考。
内部控制是指上市公司为实现经营活动合法性、经济效益和财务报告真实可靠等目的而采取的行动和措施的总称。
内部控制信息披露是上市公司转型发展和保护投资者利益的重要途径。
内部控制信息披露内容包括：内部控制的定义、目的、组成和实施情况、内部控制自我评价和审计意见、重大缺陷和改进措施等。
为什么需要内部控制信息披露上市公司的内部控制信息披露，是建立完善的信息披露体系的重要一环。
上市公司的内部控制信息披露，可以促进各利益相关方对公司经营管理状况的监督和评价，更好地了解公司的情况和未来发展方向，提高对市场的信任和认可；同时，也可以帮助公司加强内部管理和风险控制，降低公司存在严重风险的可能性，提高公司的运作效率和经济效益。
此外，内部控制信息披露还可以为公司融资提供重要参考依据，提高公司在投资者和金融机构中的声誉和信誉，从而降低融资成本，提高公司的融资能力。
最后，内部控制信息披露也是一种企业社会责任的体现。
通过信息披露，在保护投资者利益的同时，也是对社会公众的一种贡献。
内部控制信息披露的局限性与不足尽管内部控制信息披露的意义重大，但是在中国的实践中，其仍然存在不足：1. 内部控制的披露缺乏细节一些上市公司在披露内控信息时存在缺乏细节、笼统甚至只是机械性地逐字翻译相关法规的现象。
这样的信息披露虽然满足了监管要求和基本的信息透明度，但不利于投资者和监管者对内部控制环节的全面评估和有效监督。
2. 内部控制信息审计存在问题内部控制信息的审计标准和方法尚未完善，内控审计结果的公开程度和披露的质量也存在很大差异。
一些上市公司存在不规范的内部控制审计流程和审核机制，甚至在审核结果发现了重大缺陷时仍不履行披露义务，这些现象都影响了信息披露的公信力。
浅析我国上市公司内部控制信息披露问题
［ Ｊ ］ 学术论坛 ， ２ ０ １ 蔡 熙华．金融支持现代农业科技企业发展 问题研 究 ［ Ｊ ］ ．河北金融 ，２ ｏ １ ２（ ０ ８ ） ． 收 稿 日期 ：２ ０１ ３—１ １—０ ｌ
内部控制 信 息 披 露很 大 一 部分 还 停 留在 形 式 的层
面。
仅仅披露了相关 的评估 意见或者 是建立 了 内部 控制 体系这样一点带过 。这一 点并没 有达 到 《 上 海证券 交易所上市公司 内部控 制指 引》 和 《 企业 内部控制
基本规范》 中需要 出具 内部控 制 评价 报告 的要求 。 而且 ，尽管很多 的上市公 司 出具 了独立 的内部控 制 评价报 告 ，却并 没 有 给 出实质 性 的 内部 控制 说 明 ， 仅仅是扩充 了一下 内部控制 五要 素 ：内部 环境 、风 险评估 、控制措施 、信 息与 沟通 、监 督检 查 这五项
董 事 长 办公 室 、 总 裁 办公 室 、人 事 教 育 处 、财 务 处 、
责 ，经理层负责 领导企 业 内部 控制 的 日常运 转 。这 就 明确地指 出了 ：董事 会是 企业 的 内部控 制 责任 主 体 。但 是仍然有 公 司认 定 的责 任主 体是 全公 司，这
里显然还包含 着一个 误 区 ：企业 将 内部控 制 和 内部
●群 言 堂
２ ０ １ ３ 年 第１ １ 期
浅析我国上市公司内部控制信息披露问题
。西安 建筑科技 大学 张 伟
摘 要 ：立足 于我 国上 市公 司 内部 控 制 信 息披 露 的现 状 ，分 析 我 国 内部 控 制 信 息披 露过 程 中存 在 的 问题 ，对 我 国 内部 控 制信 息披 露提 出建 议 。 意在 使 企 业 积极 主 动地 披 露 自身 的 内部 控 制 信 息 ，从 而 推 进 资 本 市 场 的发 展 。
科学认识内控五要素及内部控制信息披露
口刘 晓 东
及 内部 控制信 息披露
一
（ 中交第 四航 务工程勘察设计 院有限公 司 广东广州 ５ １ ０ ０ ０ ０ ）
摘要 ： 基 内 控趔 自 量 一 考虑 一 揎 制＿ 五要 素之 问
煦担 曼作＿ 用 一 捷 内控 玉要素垡 行鱼 我 份 披露 内 部 控制
能共 同作用 于控 制对象 之上 。在 这个 基础上 ， 《 基本 规范 》 是 强 调控 制职 能发 挥作 用 的一 个过 程 ， 针对 《 基本 规 范》 ， 财 政 部 又发 布 了 １ ８项 《 应用 指 引》 ， 每一项 都 有一 系 列相 关制 度
的安排 ， 都 包括 计 划 、 组织 、 领 导 和控 制 四项职 能 ， 只 不过 侧 重 每一 项所 面 临 的风险 控制 。如 果按 五要 素分 类来 进行 评 价， 比如 ， 把 公 司治理 结 构和议 事规 则 方 面的制 度安 排 归类
解如下 ： 其一 ， 从 其 发 挥作 用 的 方式 来 看 ， 内部 控制 是 嵌 入
企业 经 营管 理过 程之 中 ， 成 为这 些过 程 的一部 分 ， 与 它们 整 合 在一 起 ， 并 随着 它们 的进 行而 依次 展开 的一 个控 制过 程 。 其二， 从其 发挥 作用 的内在机 理来 看 ， 内部控 制是 通 过其各 构成 要 素之 间多 方 向交叉 、共 同作 用于 企业 经 营管理 行 为
内部 控制规 范体 系基本建 成。 《 基本规 范》 第 ５条规定 ， 内部控
制应 当包 括 内部环境 、 风险评估 、 控 制活 动 、 信 息 与沟通 和 内
部监 督五个要素 。《 评价 指引》 第５ 条规定 ， 企业应 当根据 《 基
内部控制信息披露文献综述
内部控制信息披露文献综述作者：翁晓毋蒙来源：《合作经济与科技》2009年第06期从安然事件、世界通信等的会计造假丑闻，到我国的郑百文、中航油巨额亏损事件，都显示出内部控制信息披露方面的不足。
内部控制信息的披露有利于对公司内部控制制度的了解，进而保护利益相关者以及促进公司治理的完善。
一、国外文献综述（一）内部控制信息披露新要求——萨班斯法案的强制性披露要求。
针对安然等财务欺诈事件，2002年美国通过了《萨班斯——奥克斯利法案》，正式提出公司披露内部控制报告的强制要求。
Hollis等（2006）发现上市公司在按照《萨班斯法案》404条款进行披露时存在很多问题，例如内部控制投入较少和由于不披露内部控制问题而导致较多的审计人员辞职等。
Ge，McVay（2005）认为，上市公司披露的实质性缺陷和公司经营的复杂性有关，但和公司规模、盈利能力关系不大。
（二）国外相关学者文献综述1、内部控制信息披露缺陷性文献综述。
Doyle等（2005）通过抽样调查发现，内部控制报告和公司盈余质量有关，内部控制是盈余质量的一个驱动因素，并研究了内部控制和盈余质量之间的关系。
Doyle.Ge.Mcvay（2006）选取了779个披露有内部控制实质性缺陷的样本公司进行分析，证实了那些规模小、成立时间短、业务复杂、成长速度快、财务状况不佳的公司更有可能存在重大缺陷。
通过调查盈余质量与内部控制之间的关系，发现内部控制实质性缺陷与没有实现现金流的盈余估计有关。
Harnmersley等（2007）检验了股票价格对管理者披露的内部控制缺陷特性及其他重要公告的反应，还研究了管理者的报酬与实质性控制缺陷之间的关系。
2、内部控制信息披露成本效益研究文献综述。
Bapa（2004）认为，《萨班斯——奥克斯利法案》的颁布对财务报告的舞弊有抑制作用，但是可能成本很高。
Maria等（2006）研究了按照证监会要求进行披露的公司实施内部控制的隐含成本与内部控制有效性之间的关系，发现披露有内部控制缺陷的公司和披露没有缺陷的公司相比有更大成本。
上市公司内部控制信息自愿披露影响因素分析——基于2008年沪市上市公司的经验证据
优势的一方即委托 ＾ 自愿将信息 ， 披露给信息劣势一方即受托方， 形成自愿披露。 美国１９￣２ ２户上市公司中７ ２ 占３． 自愿提供内部 ９３ ２ １ ４ 户（ ３ ％） ４ 控制报告（ ｃ ｕ ｅ ｅ ａ １９ ） 世界ｌ啜 ” ０ Ｍ Ｍ Ｉ ｎ ｔＩ ９ ６ ， ｌ ， “ ０ 中８ 户披露了内部控制信息（ ａａｕ ａ ｄｎ ｎ Ｒ ｍ ，９ ４ ， Ｒ ｇｈ ｎｎ ａ ａ ｄ ａ ａ１９ ）其动机在于可向外部投资者传递
而公司治理、 公司规模则不具有影响力。 林斌、 饶静（ｏ ９以２０ 年沪深两市主板１９家Ａ Ｅ ２０） ０７ ０７ 股 市公司为研究对象， 基于信号传递理论对我国上 市公司为什么自 愿披露内部控制鉴证报告进行了理论分析和实证检验， 发现内部控制资源充裕、 快速成长 、 设立了内审部门的上市公司以及有
定价模型计算权益资本成本， 发现估计的权益资本成本与公司风险正相关 ， 愿披露降低了权益资本成本。 自
（ 国内文献 我国内部控制信刳 二）
一
响因素的研究主要以上市公司年报为依据 ， 从内部治理、 注册会计师审计质量角度进行研究 。 李
明辉 、 （０ １对我 国２０ 年上市公 司内部 控制信 息披露状 况ｉ 亍 何海 ２ ０ ） ０１ 了分析 ， 内部 控制信 息披露与财务报 告质量 、 司质量 之间可 能存在 发现 公
关 键词 ： 内部 控 制 自愿信 息披 露 影 响 因 素
一市场， 内部控制有效的信 息 披露不仅可以降低信息不对称程度 ， 且有助于投资者了解上市公司的内部控制情况并 而
对自身的投资风险做出判断， 进而做出科学决策。 世界各国内部控制信 息披露经由自愿到强制或相反历程。 美国从 自愿过度到强制披露。９ ９ １７ 年和１ ８年美国汪券交易委员会曾两次试图强制要求企业披露内部控制信息， ９８ 因遭到反对搁浅。９ ２ １９ 年美国ｃ ｓ ￣员会（ ｏｏ 反欺诈与舞弊委员 会 布《 内部控制整体框架》 目 ， 前已成为各国借鉴的内部控制典范。０ １ ２ ０年安然公司及随后的世通公司系列会 计造假案 ， 促使２ ０年美国会 ｏ２ 通过《 萨班斯法案》其４ ４ ， ｏ 条款强制要求上市公司披露内部控制 自我评估报告及Ｃ Ａ 注册会汁师） Ｐ（ 的审核报告。 此后 ， 欧盟、 加拿大 、 南非等做出 类似的规定。 我国上市公司内部控制信 息 披露经历了从无到有的过程 ， 但与会计信息的披露相比， 仍处于初步阶段， 在实践过程出现了很多问 题。 由于２ ０年深交所强制要求上市公司披露内控信息， ０６ 实施结果基本上为流于形式的正面消息， 研究 自 愿性内控信息披露意义不大， 故本文
浅析我国上市公司内部控制信息披露
（ ） 内部控制信 息披露 的认识 不 足 我 国证券 市场还 １对
不完善 ， 司治理问题也没有得到 有效 的解决 。部分上市公 公 司现有的高级管理人 员知识 结构 不合理 知识 、 观念陈 旧， 更 新速度较慢。对 内部 控制信 息 披露 的认 识还不 足。闪此公
浅 新我 国上 市 公 司 内部 控 制 信 息 披 露
于 静
（ 铁岭市财政局 ， 辽宁 铁岭 １２０ ） ００ １
［ 摘
要】
本文结合 近年 上市公 司年报 内部控制信息披露的情况 ， 分析 了上 市公 司 内部控 制信 息披 露 中存在 的问题 并提
’ Βιβλιοθήκη 出 了相 关 建 议 。
２ 内部 原 因 ．
３ 上市公 司年度报告 中 ， ． 监事会必须对公 司是 否建立 完 善的 内部 控制制度发 表意见 ， 但是 仍有 部分 公司没有 披嚣。 在 有内部控制信息披露的公司监事会发表 的独立 意见巾 ， 基
本上只有 “ 公司建立 了完善的 内部 控制制度 ” 之类简单 的一
５ 自愿披露内部控制报告 的上市公司还 占少数 ， ． 会计师
事 务 所 的 内 部 控 制 审 核 报 告 ， 价 意 见 过 于 形 式 化 ， 能 给 评 不
书面声明 ， 以提高外部 对 于企 业财 务报告 可靠性 ， 可 为投 资 者提供财务报告所不能提供的信息 ， 有助于提高管 理当局内 部控制的管理水平 。
２１ ０ ０年第 ２期
辽 宁 行 政 学 院 学 报
Ｊ ｕ ａ ｆＩ ａ ｎ ｎ ｍｉ ｉｔ ｔ ｎ Ｃｏｌ ｇ ｏ ｒ ｌｏ ｏ ｉ ｇ Ａｄ ｎ ｓｒ ｉ ｌ ｅ ｎ Ａ ａｏ ｅ
内部控制信息披露质量影响因素研究——基于沪市医药行业的经验证据
Ｈ１ 内部控制信 息披露 质量 与上 市 公 司所聘 请 的会 计 拟 合 度 还 是 较 好 的 ， 有 Ｐ Ｒ 和 ＳＺ 的 Ｐ值 大 于 ０ １ ： 只 Ａ Ｔ ＩＥ ．， 师 事务所声誉正 相关 ； 不 能 很 好 的解 释 被 解 释 变 量 。 各 变 量 系 数 与 原 假 设 对 比 分 Ｈ２ 内部控制信 息披露质量 与 Ｃ Ａ对财务报 表 出具 的 析 如 表 ３ ： Ｐ 。
露 对 外 担 保 、 联 交 易 控 制 、 否 披 露 采 购 、 售 控 制 、 否 关 是 销 是
段还没 有权威的 、 到广 泛 认 同 的衡 量 内部 控 制信 息披 露 得 质量 的方法 ， 了更 好 的建 立 上市 公 司 内部 控制 信 息披 露 为 实证研究 的平台 ， 提高上市公 司 内部控 制信 息 披露 水平 ， 因
非 标准无保 留意见负相关 ；
表 ３ 各 变 量 系 数 与 原 假 设 对 比 分 析
变 量 名称
ＡＦ 会 计 师 事 务所 声誉 ） Ｒ（ ＯＰ Ｎ（ Ｐ 审计 意 见 类 型 ） Ｉ Ｃ Ａ Ｉ Ｅ（ ＮＤ 独立 董事 比例 ） ＋ ＋ ＋ ＋ ＋
Ｈ３ 内部 控 制信 息 披 露 质 量 与 上 市 公 司 独 立 董 事 比 例 ：
息 披 露 质 量 。 然 后 从 中介 机 构 因 素 、 司 治 理 结 构 因素 以及 公 司 运 营 因 素 中选 取 ８个 变 量 进 行 实证 ， 公 以探 求 哪 些 因 素 影 响 企 业 内部 控 制 信 息 披 露 的 质 量 。 关键词 ： 内部 控 制 ； 息披 露 质 量 ； 响 因素 信 影 中 图 分 类 号 ： ２ Ｆ３ 文献标 识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：６ ２３ ９ （ ０ ２ ０— １ ９０ １７ —１ ８ ２ １） １０ ７ —２
内部控制信息披露
一、我国内部控制信息披露发展历程在近来的研究中,有关内部控制的法规文件一般追溯至2000年。
2000年12月中国证监会发布了《公开发行证券公司信息披露编报规则第7号-商业银行年度报告内容与格式特别规定》和《公开发行证券公司信息披露编报规则第8号—证券公司年度报告内容与格式特别规定》,要求商业银行、证券公司在年度报告中应对其内部控制制度的完整性、合理性和有效性做出说明,同时还应委托所聘请的会计师事务所对其内部控制制度，尤其是风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进建议，并出具评价报告。
评价报告应随年度报告一并报送中国证监会和证券交易所。
2001年12月，中国证券监督管理委员会发布了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号<年度报告的内容与格式〉》(2001 年修订稿)，其中第四十二条规定，在年度报告正文中，监事会应对“公司决策程序是否合法，是否建立完善的内部控制制度,公司董事、经理执行公司职务时有无违反法律、法规、公司章程或损害公司利益的行为”发表独立意见。
该规则强制要求上市公司对其内部控制信息进行披露，但披露内容较为简单,仅是一笔带过。
2003年3月证监会又针对上市银行内部控制信息披露做出了规定,明确了董事会对于内部控制的责任.2005 年中国证监会要求上市公司定期对内部控制的完整性、合理性及实施的有效性进行检查和评估,并开始要求上市公司通过外部审计对公司的内部控制制度以及公司的自我评估报告进行核实评价,该年度内银监会还发布了商业银行部控制评价办法。
可以说，我国在2006年以前以及美国在2002年以前并未对内部控制信息披露做出强制性规定，内控信息披露系上市公司自选择的行为。
2002 年美国国会通过的《萨班斯法案》关于内部控制信息强制性披露的要求对我国产生了较深的影响。
2006年，上交所与深交所分别于6月5日和9月28日发布了《上市公司内部控制指引》（以下简称《指引》），前者自2006 年7月1日起生效,后者自2007年7月1日实施，两者皆要求上市公司披露董事会编制的内部控制自我评估报告以及会计师事务所对内部控制报告的核实评价意见。
内部控制与风险管理第六章 内部控制信息的评价与披露
二、评价内容和标准
〔一〕评价内容 ?内控审计指引?要求，注册会计师对财务报
告内部控制的有效性发表审计意见，并对内 部控制审计过程中注意到的非财务报告内部 控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增 加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段〞 予以披露。
〔二〕评价标准
内部控制标准和内部控制执业标准
三、评价信息披露
第六章 内部控制信息的评价与披露
本章提要
本章学习目标
1、内部控制信息披露的形式 2、内部控制信息披露的内容 3、内部控制评价的概念 4、内部控制评价的作用 5、内部控制评价的理论根底 6、内部控制自我评价的涵义和方法 7、内部控制社会评价的内容和标准
安达信为安然公司出具失实的内部控制评 价报告
〔三〕内部控制评价是提高管理当局内部 控制水平的压力机制
〔四〕内部控制评价是促进内部审计职能 发挥的根底
通过内部控制评价和内部审计是相互依赖、相互促 进的作用。借助内部控制评价结果，可以了解内控 系统的薄弱环节和高风险领域，更准确地确定审计 的范围、审计的重点和采用的审计方法，从而提高 审计效率；健全的内部控制制度还可以保证审计测 试的质量，在审计测试中，无论是符合性测试还是 实质性测试都存在抽样误差，如果被审计单位内部 控制制度健全，那么抽出样本的代表性就强，审计 结论风险就小；反之，那么抽样测试所得出的审计 结论可能会有较大的风险。
安然公司，总部设在休斯敦，经营电力和天 然气、能源和商品运输以及为全球客户提供 财务和风险管理效劳等，其中能源交易量居 全美之首，2000年营业额达1010亿美元， 总资产为620亿美元，业务普及40多个国家 和地区，员工超过2万名，是美国最大的能 源公司，也是美国最大的能源商品和效劳公 司之一。
根据?内控审计指引?规定，内部控制缺陷按 其成因分为设计缺陷和运行缺陷，按其影响 程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
上市公司内部控制的信息披露制度研究
步建立 。 内部控制信息 披露制度作 为内
部控 制体系 中重要的一环 ， 有助于 内控 体 系的健全 和执行 ， 评 价内部控制体 系
的有效性和 完整性 。
一
、
上 市 公 司 内 部 控 制 信 息 披 露
的 动 因 分 析 （ 一） 公 司 内部 管 理 的 需 要
部 控 制制度 ， 规范 管理层 的行 为 ， 减 少 管 理层 侵 害股东 利益 的行 为 ，促使 管 理 层更 愿意 对外 进行 信息 披露 ，特 别 是 内部 控制 的信 息 披露 。 因此 ， 独 立董 事 的数 量 和 比例 、 履职程 度 ， 都 会影 响 内部控 制 的有效 性 ，也会 影 响 内部 控 制 的信息 披露 。
摘要 ： 本 妻直先一 分拆上 市叠司 内 部 控 越 信 息 噩 的 固 一 然最指 出 一 了 公 丑 治
一
方式 。因此 ， 在资 本市 场上 ， 那 些 内 部
理缦构 经营＿ 业绩 司规模 审计熏 见等固 一 素会殖 内 一 部撑 制＝ 『 主 息披廛产 生的 影 建议ｌ 从制定内 摈封信息披露 的 一 相关 剞庭 完善上＿ 市＿ 金丑的一 ｆ Ｉ ｊ 鄙丝 堡结 掏 一完善 ＿ 内 ＿ 聱控 信 息撼盛＿ 的竞佳机 扭加＿ 辑 内ｌ 叠控制信 ｊ 披露第三方 审计 援价扭 趔复方 面 来 进＿ 上¨ 市金 司 一 内部控制倩 息披露 提高 篮 息披叠的质量。 关键 渊 ： 上市公 司 内部控制 信息披露
（ 四） 价 格 信 息 传 导 的 需 要
＾
０ ０ ６年 ６月 和 ９月 ， 上海证 券交 易 所 和深圳证 券交易 所分别 发布 了
公 司的经 营风 险 ， 提高经 济效益 。对 内
信息披露制度【私募基金内控制度】
信息披露制度第一章总则第一条为进一步规范资产管理公司（以下简称“公司”或“本公司”）从事基金管理运作中的信息披露行为，保障基金份额持有人的合法权益，根据《中华人民共和国证券投资基金法》、《私募投资基金信息披露管理办法》、《私募投资基金管理人内部控制指引》、及其他有关规定制定本制度。
第二条公司应当按照中国基金业协会的规定以及基金合同的约定向投资者进行信息披露。
第三条公司应当建立健全信息披露控制，维护信息沟通渠道的畅通，保证披露信息的真实性、准确性、完整性和及时性，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
第四条信息披露是公司的持续责任，公司应该忠实诚信地履行持续信息披露的义务，体现公开、公正、公平对待所有基金份额持有人的原则。
第二章信息披露的一般规定第五条公司（信息披露义务人）应当向投资者披露的信息包括：5.1 基金合同；5.2 招募说明书等宣传推介文件；5.3 基金销售协议中的主要权利义务条款（如有）；5.4 基金的投资情况；5.5 基金的资产负债情况；5.6 基金的投资收益分配情况；5.7 基金承担的费用和业绩报酬安排；5.8 可能存在的利益冲突；5.9 涉及私募基金管理业务、基金财产、基金托管业务的重大诉讼、仲裁；5.10 中国证监会以及中国基金业协会规定的影响投资者合法权益的其他重大信息。
第六条公司披露基金信息时不得有下列行为6.1 公开披露或者变相公开披露；6.2 虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏；6.3 对投资业绩进行预测；6.4 违规承诺收益或者承担损失；6.5 诋毁其他基金管理人、基金托管人或者基金销售机构；6.6 登载任何自然人、法人或者其他组织的祝贺性、恭维性或推荐性的文字；6.7 采用不具有可比性、公平性、准确性、权威性的数据来源和方法进行业绩比较，任意使用“业绩最佳”、“规模最大”等相关措辞；6.8 法律、行政法规、中国证监会和中国基金业协会禁止的其他行为。
第七条公司向境内投资者募集的基金信息披露文件均采用中文文本，应当尽量采用简明、易懂的语言进行表述。
我国上市公司内部控制信息披露研究
我国上市公司内部控制信息披露研究摘要：自2006年上海证券交易所和深圳证券交易所发布“上市公司内部控制指引”对我国上市公司内部控制信息披露做出具体规定后，我国相关监管部门先后制定了多项管理规定，强制要求上市公司披露内部控制自我评价报告和审计报告。
本文重点分析了2020年内部控制自我评价报告和审计报告的披露情况，重点探讨我国上市公司内部控制信息披露存在的问题及原因，并就这些问题提出了解决对策。
关键词：上市公司；内部控制；信息披露；一、内部控制信息披露的含义在探讨上述问题之前，应首先明确内部控制的概念和内部控制信息披露的含义。
内部控制，根据美国COSO委员会对内部控制的定义，内部控制是“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序:运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。
”因此，照此理解，披露内部控制信息，也就是把与此定义有关的方面的信息告知给大众。
上市公司内部控制信息披露，首先要建立在董事会和管理当局对内部控制评价的基础之上，定期对本公司内部控制制度的设计和执行的有效性进行评价和分析。
内部控制信息披露既是维持企业生存与发展的内在要求，也是促进企业成功的动力机制。
二、我国上市公司内部控制信息披露的现状及原因分析在这一部分，我首先将根据深圳市博迪企业风险管理技术有限公司发布的《迪博2020中国上市公司内部控制白皮书》中公布的数据，描述并分析我国上市公司内部控制自我评价报告和审计报告的披露情况。
(一)我国上市公司内部控制信息披露的现状1. 内部控制评价报告披露情况根据“内部控制白皮书”显示，截止2020年6月30日，共有3794家沪深A股上市公司披露了2019年年度报告，5家未披露2019年年度报告。
其中披露了年度内部控制评价报告的上市公司有3642家，占比为95.99%。
对比2007~2019年内部控制评价报告的统计数据发现：自2007年以来，上市公司内部控制评价报告披露比例逐年上升，2013年起趋于稳定；内部控制评价结论非整体有效比例自2013年起也呈整体上升趋势。
上市公司内部控制信息披露的影响因素分析
上市公司内部控制信息披露的影响因素分析内部控制是指公司为实现经营目标、保护资产、防止欺诈行为、提高财务报告的可靠性和合规性而制定的一系列制度和措施。
内部控制信息披露是指上市公司将自身内控制度、运行情况、风险管理等信息向投资者、监管部门和其他利益相关方进行披露的过程。
内部控制信息披露的质量对投资者的决策和信任度具有重要影响。
本文将从公司特征、监管环境和市场因素三个方面分析影响上市公司内部控制信息披露的因素。
首先，公司特征是影响上市公司内部控制信息披露的重要因素。
公司规模是一个重要的影响因素。
规模较大的公司通常拥有更完善的内部控制制度和更多的资源用于内部控制信息披露，因此更容易提供更准确和全面的信息。
公司治理结构也是一个重要的因素。
独立董事和高级管理人员的持股比例、股份激励方案等公司治理特征会影响公司内部控制信息披露的质量。
此外，公司的财务状况也会影响内部控制信息披露。
财务状况较好的公司通常能够更好地控制风险，提供更可靠的财务报告。
其次，监管环境对内部控制信息披露的影响也非常重要。
监管部门的规定和要求直接影响公司的信息披露行为。
监管部门对内部控制信息披露的要求越严格，公司越倾向于提供更准确和全面的信息。
同时，监管部门和执法机构对信息披露不实行为的处罚力度也会影响公司的内部控制信息披露行为。
此外，监管部门的监管效能也会影响内部控制信息披露。
如果监管部门的监管力度弱化，公司可能会在信息披露中采取不正当手段来掩盖真相。
最后，市场因素也会对内部控制信息披露产生影响。
公司的上市地点、交易所规则和市场环境都会影响公司的信息披露行为。
不同国家和地区的交易所对信息披露要求的严格程度不同，公司在不同环境下的信息披露行为可能存在差异。
此外，投资者对内部控制信息披露的期望也会影响公司的信息披露行为。
如果投资者对公司的内部控制信息披露要求高，公司可能会主动提供更准确和全面的信息。
综上所述，上市公司内部控制信息披露的影响因素主要包括公司特征、监管环境和市场因素。
我国企业内部控制信息披露探析
我国企业内部控制信息披露探析■刘骏李庆提升我国企业内部控制信息披露质量，已成为相关主管部门和监管当局对资本市场完善的一项战略安排。
内部控制信息披露，是指企业管理层依据一定的标准向外界及时披露本单位内部控制的健全性、合理性和有效性评价的信息，以及披露注册会计师对内部控制报告审核评价的信息。
本文探讨了内部控制信息披露机理等问题，分析了我国企业内部控制信息披露的现状，并提出从创建诚信的企业文化、明晰披露责任主体、完善信息披露法律制度等方面来提升我国企业内部控制信息披露质量。
[关键词]企业；内部控制；信息披露[中图分类号]F272．5[文献标识码]A[文章编号]1004－518X（2013）01－0209－05刘骏，江西财经大学会计发展研究中心、会计学院教授、博士生导师；李庆，江西财经大学会计发展研究中心、会计学院博士生，江西省农业科学院副研究员、高级会计师。
（江西南昌330013）一、引言企业管理的目标是实现企业整体价值的最大化，内部控制在企业管理系统中扮演了非常重要的角色，它是为提高企业运行效率，降低委托代理成本，杜绝舞弊、滥用职权等不当行为，实现企业可持续发展而建立的管理机制和系统。
企业内部控制信息披露，是外部投资者了解被投资企业经济运行、管理质量等状况的重要途径，有利于资本市场优化资源配置功能的有效发挥。
2002年7月美国萨班斯法案（Sarbanes－Oxley Act，SOX），在公众公司内部控制以及信息披露方面做出了明确要求，要求美公众公司首席执行官、首席财务官或相似职务人员，必须以书面形式声明对内部控制的制度设计和执行的有效性负责，且要求和财务报告一起向外披露管理层对有关财务报告内部控制的评价报告，这份内控报告还必须经财务报告审计的注册会计师的审核。
2008年，我国颁布了类似于美国萨班斯法案的《企业内部控制基本规范》，它对公司治理结构中的相关主体在内部控制中的作用也作出规定。
内部控制信息披露对资本市场投资者、债权人以及监管部门等，都是非常重要的。
证监会和财政部联合发布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》
出版物刊名： 国际商务财会
页码： 46-46页
年卷期： 2014年 第1期
主题词： 内部控制评价报告;上市公司;财务报告内部控制;信息披露;公开发行;财政部;证监会;
证券
摘要：�一般规定》明确了内部控制评价报告的构成要素，并针对核心构成要素，如重要声明、内部控制评价结论、内部控制评价工作情况、其他内部控制相关重大事项说明等，逐一说明了需要披露的主要内容及相关要求一对于内部控制评价结论，《一般规定》要求披露财务报告内部控制是否有效的结论，并披露是否发现非财务报告内部控制重大缺陷。
对于内控评价工作情况，《一般规定》要求区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制，分别披露重大、重要缺陷认定标准、缺陷认定及整改情况。
《一般规定》还附录了“内部控制评价报告参考格式”，为上市公司实务操作提供指引。
上市公司内部控制信息披露存在问题及成因分析
摘要内部控制是经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。
随着经济的不断发展，更多的投资者已经意识到，有投资价值的上市公司不仅需要具有良好的经营业绩和发展前景，而且要拥有良好的内部控制制度。
为加强上市公司内部控制，促进上市公司规范运作和健康发展，提高资本市场透明度，我国陆续出台了一系列内部控制建设规范，要求公司董事会披露内部控制自我评价报告和注册会计师评价意见，并可聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。
然而，随着一系列上市公司造假和违规操作事件的发生，广大中小股东损失惨重，上市公司被普遍认为是“圈钱”的公司，导致我国证券市场一度低迷，影响我国证券市场的健康发展。
本文对沪市、深市主板上市公司2010-2011年度内部控制信息披露情况进行了统计分析，研究内部控制自我评价报告的可靠性和内部控制审计报告质量，并针对存在的问题提出了自己有针对性的建议，以期不断改善内部控制方面的不足。
关键词：内部控制信息披露现状分析对策ABSTRACTInternal control is the economic units and organizations in economic activities in a restrict each other business organization form and responsibility system of division of labor. With the continuous development of economy, more and more investors have realized that there is investment value of listed companies not only need to have good business performance and development prospects, and should have good system of internal control. To strengthen internal control of listed companies, promote the standardized operation of listed companies and the healthy development, improve the transparency of capital market, developed a series of internal control inour country construction standards, require the board of directors of the company to disclose internal control self assessment report and the evaluation opinions, certified public accountants and may hire an accounting firm to audit the effectiveness of internal control. However, as a series of events of fraud and irregularities of listed companies, the small and medium-sized shareholders, listed companies, is generally considered "circle money" of the company, lead to China's securities market downturn once, affecting the healthy development of securities market in China. In this paper, the Shanghai and shenzhen main board listed companies 2010-2011 annual internal control information disclosure situation has carried on the statistical analysis to study the reliability of the internal control self assessment report and internal control audit report quality, and put forward to solve the problems that exists in your targeted Suggestions, so as to improve the deficiency of internal control.Key word：The internal control；Information disclosure；Present situation analysis；Countermeasures第一章内部控制概述内部控制自诞生以来为企业的日常管理和健康有序的发展起到了积极的作用，而其内容的丰富和发展，则是因为规模日益庞大的企业对内加强管理，对外满足社会需要以及理论研究的不断深入。
科学认识内控五要素及内部控制信息披露
科学认识内控五要素及内部控制信息披露作者：刘晓东来源：《商业会计》2013年第03期摘要：基于内部控制职能论，并考虑内部控制五要素之间的相互作用，按内控五要素进行自我评价，披露内部控制信息，笔者认为这样并不科学。
本文认为，围绕内部控制的设计和运行对内部控制评价披露更具有现实意义。
关键词：内部控制职能论披露2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》（下称《配套指引》）。
该《配套指引》包括18项《企业内部控制应用指引》（下称《应用指引》）、《企业内部控制评价指引》（下称《评价指引》）和《企业内部控制审计指引》（下称《审计指引》），连同2008年发布的《企业内部控制基本规范》（下称《基本规范》），标志着既借鉴了国际先进经验，又符合我国企业自身情况的内部控制规范体系基本建成。
《基本规范》第5条规定，内部控制应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个要素。
《评价指引》第5条规定，企业应当根据《基本规范》、配套指引以及本企业的内部控制制度，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，确定内部控制评价的具体内容，对内部控制设计与运行情况进行全面评价。
那么当前多数上市公司披露的内部控制自我评价报告按五要素逐一对自身的内控进行评价，看似条理清晰，符合《基本规范》和《评价指引》的要求，而实际上围绕着五要素对内部控制进行评价是一个认识上的识区。
COSO（1992）发布了《内部控制——评价工具》，并说明这些工具纯粹出于举例说明的目的，不是《内部控制——整合框架》不可分割的部分。
在所提供的评价工具中，有一套空白工具和已填写的工具。
其框架按内部控制五要素排列，按要素进行评价，并得出结论。
虽然COSO（1992）特别强调“这些工具并不意味着在实施和记录评价时优先采用，由于主体和行业的差别，主体会运用不同的评价工作或采用不同评价技术的其他方法”，但是作为权威机构发布的评价工具对于企业实施内部控制评价的影响不言而喻。
内部控制信息披露质量影响因素研究
内部控制信息披露质量影响因素研究2006年上交所和深交所相继出台了《上市公司内部控制指引》,该指引的出台标志着我国的内部控制信息披露也进入了强制性阶段。
虽然法规指引都要求上市公司对外披露企业的内部控制信息,但是我国的内部控制信息披露质量不高是不争的事实,许多上市公司对外披露的内部控制信息仅仅流于形式,没有实质性内容。
到底是哪些因素影响了上市公司内部控制信息的披露?这是本文要研究的主要内容。
欲探求哪些因素影响企业内部控制信息的披露,首先要对内部控制信息披露进行准确的计量,为了计量上市公司内部控制信息披露的程度,本文提出了“内部控制信息披露质量”(Internal Control Information Disclosure Quality,简称ICIDQ)的概念,在《汉语大辞典》中,“质”为事物的根本属性,“量”为用器具测量物体的大小、长短等,本文站在信息使用者的角度来看,将“内部控制信息披露质量”定义为披露的内部控制信息能够满足信息使用者做决策的程度。
这就要求披露的内部控制信息具有可理解性和决策有用性,具体来讲就是内部控制信息披露要坚持及时性、真实性、完整性、可比性和重要性等原则,本文将及时性、真实性和完整性做为衡量内控信息披露质量的指标,共设置三级衡量指标体系,一级指标为及时性(X1)、真实性(X2)和完整性(X3)。
由于企业内部控制信息的披露集中于年报中,内部控制信息披露的及时性就转化为年报披露的及时性,本文实证中用年报披露日期与年报披露截止日期(4月30日)之间的时间长短来衡量内控信息披露的及时性。
真实性指标下设两个二级指标,一是注册会计师对财务报告审计意见类型(X21);二是注册会计师对内部控制自我评估报告的鉴证意见(X22)。
在参考了《企业内部控制基本规范》的情况下,完整性指标下设五个二级指标:内部环境(X31)、风险评估(X32)、控制活动(X33)、信息与沟通(X34)和监督(X35),五个二级指标下分别再设置三级指标,总计15个三级指标,各项指标根据年报中披露的内部控制信息详略程度进行人工赋值。
企业内控管理要素
企业内控管理要素一，内部环境。
内部环境是企业实施内部控制的根底，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、资源政策、企业文化、社会责任等。
二、风险评估。
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
三、控制活动。
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
四，信息与沟通。
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
五，内部监视。
内部监视是企业对内部控制建立与实施情况进行监视检查，包括日常监视检查和专项检查，以此评价内部控制的有效性，针对发现的内部控制缺陷，及时加以改进。
财务xx-05-09 18:151．科学技术进步对控制工作提出了新的要求。
科学技术的进步，使企业的经营方式、生产工艺产生了日新月异的变化。
许多原有的产业由于科学技术的进步而和消亡，而更多的新兴产业却蓬勃兴起。
这些新的产业，尤其是科技含量较高的新兴产业，以其独特的经营方式引发了与传统产业完全不同的控制业务。
在这种情况下，如何适应科学技术进步带来的控制业务创新，就成为企业部门必须考虑的重要问题。
2．科学技术进步对控制手段的影响。
随着电子科技和信息技术的飞速开展，企业内部控制工作信息化也成为一种必然。
信息技术的普及，极大地提高了信息的准确性和信息反响的及时性。
一些科学合理的控制方法因为程序比较复杂，囿于本钱效益原那么的限制，在传统条件下只能束之高阁，而在信息技术条件下，各种控制方法的选择与使用都会得到计算机应用软件的支持，从而增加了企业控制系统的科学性和有效性。
此外，随着信息技术的不断开展，新的控制理论不断涌现，在一定程度上也对现有的或传统的控制程序和控制理论形成了挑战。
可以说，正是科学技术的进步导致了控制系统的信息化，从而使企业内部控制工作的各项职能得到了巨大的开展。
3．科学技术进步对内部控制的影响。
内控信息披露的要素
(一)遵循成本效益原则笔者认为，应从整个社会的角度考虑内控信息披露带来的相关成本和效益。
首先，企业作为内控信息披露的主力军，其成本显而易见:对内控披露的越详细，企业做的工作越多，发生的成本越大。
其次，会计师事务所对成本因素也有它的考虑:随着企业披露的详细程度的提高，事务所对披露的内控进行审验时需花费的时间就将越长，相应的成本就将越大。
而且这还不包括由于审验的复杂化导致的审计失败而引起的诉讼风险和开展业务时对注册会计师进行培训发生的成本。
最后，对于内控披露涉及的社会成本而言，披露的越详细，披露的面越广，则企业经受社会公众的监督越多，因内控失效而导致的舞弊及企业倒闭带来的损失就会越小。
因此，社会成本与披露的详略程度是反向关系的。
(二)关注信息披露对社会的影响严格来说，对外披露内部控制信息，既包括企业自身对外披露的内部控制信息，也包括注册会计师对外披露的对企业内部控制的审计鉴证意见。
就企业对外披露而言，且不论企业会不会按照相关规定进行披露，就其披露的内容的真实性我们也应当再三考量。
有研究表明，我国企业普遍存在内控建设不足的问题，但就已披露的情况来看，承认自己有不足的企业数远远少于实际数。
因此，如果监管层真的通过强硬措施迫使上市公司如实披露内控信息，那么如实对外披露的相关内部控制会不会带了不必要的负面影响?另外，注册会计师对内部控制信息进行鉴证后，会不会引起新的期望差距，并给事务所和会计师带来不必要的诉讼和纠纷?笔者认为，对于这些因素在监管层制定披露规则时都应当予以考虑。
⑤(三)兼顾信息使用者的接受能力向投资者提供的信息既要满足充分披露的要求，又要考虑投资者的理解和加收能力，不能给信息使用者带来信息超载的负面作用。
⑥笔者认为，为了达到以上要求，需要考虑以下两方面的因素:一方面，要注意披露的信息量。
在披露信息时，要简明扼要而又不失重点，且不能事无巨细一股脑的呈报出来。
另一方面，要注意披露时使用的语言。
应当尽量避免专业性词汇的应用，多用一些易于理解的表达方式。
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(一)遵循成本效益原则
笔者认为，应从整个社会的角度考虑内控信息披露带来的相关成本和效
益。
首先，企业作为内控信息披露的主力军，其成本显而易见:对内控披露的
越详细，企业做的工作越多，发生的成本越大。
其次，会计师事务所对成本
因素也有它的考虑:随着企业披露的详细程度的提高，事务所对披露的内控
进行审验时需花费的时间就将越长，相应的成本就将越大。
而且这还不包括
由于审验的复杂化导致的审计失败而引起的诉讼风险和开展业务时对注册会
计师进行培训发生的成本。
最后，对于内控披露涉及的社会成本而言，披露
的越详细，披露的面越广，则企业经受社会公众的监督越多，因内控失效而
导致的舞弊及企业倒闭带来的损失就会越小。
因此，社会成本与披露的详略
程度是反向关系的。
(二)关注信息披露对社会的影响
严格来说，对外披露内部控制信息，既包括企业自身对外披露的内部控制
信息，也包括注册会计师对外披露的对企业内部控制的审计鉴证意见。
就企
业对外披露而言，且不论企业会不会按照相关规定进行披露，就其披露的内
容的真实性我们也应当再三考量。
有研究表明，我国企业普遍存在内控建设
不足的问题，但就已披露的情况来看，承认自己有不足的企业数远远少于实
际数。
因此，如果监管层真的通过强硬措施迫使上市公司如实披露内控信息，
那么如实对外披露的相关内部控制会不会带了不必要的负面影响?另外，注
册会计师对内部控制信息进行鉴证后，会不会引起新的期望差距，并给事务
所和会计师带来不必要的诉讼和纠纷?笔者认为，对于这些因素在监管层制
定披露规则时都应当予以考虑。
⑤
(三)兼顾信息使用者的接受能力
向投资者提供的信息既要满足充分披露的要求，又要考虑投资者的理解
和加收能力，不能给信息使用者带来信息超载的负面作用。
⑥
笔者认为，为了达到以上要求，需要考虑以下两方面的因素:
一方面，要注意披露的信息量。
在披露信息时，要简明扼要而又不失重
点，且不能事无巨细一股脑的呈报出来。
另一方面，要注意披露时使用的语言。
应当尽量避免专业性词汇的应用，
多用一些易于理解的表达方式。
必要时，可以通过适当方式对其中难以理解
内容进行诊释。
委托代理理论与内部控制信息披露
股份公司的产生导致了“两权分离”，即财产所有权与经营管理权的分离，
这种分离必然形成了所有者与管理者之间的委托和受托这样一种经济责任关
系，也就是委托人和代理人的关系。
由于委托人和代理人的目标不一致，导
致了委托代理问题。
正是由于委托人与代理人存在着利益冲突，使得委托人往往倾向于通过与代理人达成的契约来解决因目标差异而产生的利益冲突。
委托代理理论认为，委托人与代理人之间的冲突可以通过会计信息的披露在
一定程度上加以缓解。
对行为责任的履行情况进行报告正是委托人能够用以
监督代理人履行契约关系的一种手段或途径，而代理人则有责任和义务如实
地向委托人反映行为责任的落实与执行情况。
由此可见，信息披露制度是缓
解委托人与代理人之间冲突的有效的制度设计之一，也说明了委托代理理论
为信息披露制度提供了理论依据。
尽管内部控制信息只是众多会计信息中的一类，但是这类信息对于投资
者、债权人以及监管者都是非常重要的。
美国COSO 委员会将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为经营的效率效果、
财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标而提供合理保证的过程。
既然
代理人肩负建立内部控制的行为责任，那么理应向委托人报告内部控制的有
效性。
但在现实中，受托经济责任的这两方面内容从来都不是同步发展的。
尽管行为责任的内容早已大大扩展，但与之相应的报告责任内容却十分狭窄，
很长一段时间内仅仅局限于年度财务报表而已，而导致这种现象的主要原因
在于投资者对其他信息的忽视。
但是在诚信越来越被关注的今天，受托人也
就是代理提供内部控制信息是必然的。
（三）决策有用理论与内部控制信息披露
信息披露的目标应当是服务于投资者的，也就是为投资者的决策提供有
用信息。
近年来的会计信息失真问题引起了全社会的普遍关注，上市公司的
经营者为了私利的最大化对财务报告进行包装，以漂亮的财务报告来取悦投
资者，不仅挫伤了广大投资者的积极性，而且使投资者对财务报告产生了一
种不信任的感觉。
财务报告信息失真，其中一个很重要的原因是上市公司内
部控制的严重缺位和失灵。
在目前我国证券市场还不够成熟的情况下，投资
者开始关注上市公司内部控制的情况，并认识到内部控制是影响会计信息可
靠性的重要因素。
财务报告披露的信息是否真实、正确，和内部控制的有无、
强弱有很大的关联，上市公司有了完整、合理、有效的内部控制，财务报告
披露的信息在很大程度上能保证其真实、正确。
因此，越来越多的投资者需
要了解上市公司内部控制的设计和执行情况，通过对会计信息产生过程的关
注，获悉内部控制的情况来判断财务报告的质量。
同时，内部控制信息还可以反映出经营者以前的经营状况，传递着上市
公司未来经营状况和经营风险的信号。
如果公司有着良好的内部控制，那么
公司的经营有序，能够较有效地防范经营活动中的风险；反之，如果公司内
部控制混乱，那么公司防范风险的能力较差，投资者在做出决策的时候应该
小心谨慎。
因此，内部控制信息与投资者的决策息息相关，能为投资者的分析和决
策提供有用的帮助。
越来越多的理性的投资者认为，要提高财务报告的可靠
性和获取上市公司更多的信息，就应该要求上市公司披露内部控制信息。
投
资者通过了解到的内部控制情况来判断公司的经营状况和财务报告的质量，
进而评价上市公司的整体质量。
内部控制信息披露的具体内容
由于国家对公开发行证券的银行、证券公司等金融行业有特殊披露的要
求，其披露内容也相对比较详细。
其主要内容是具体项目的内部控制。
其内
部控制信息披露的内容包括：（1）年度报告中专设对内部控制制度完整性和
有效性的说明。
对控制环境、内部控制制度的建设和执行情况和控制程序的
简要描述。
（2）董事会对内部控制有效性评价及认定。
在披露内部控制信息的130 家一般上市公司中，大多数只披露了“本公
司已建立了完善的内部控制制度”或类似的话，而没有关于内部控制具体制
度及程序的内容。
由此可见，我国上市公司内部控制信息披露基本上仅仅是
一种形式。
在被调查的157 家上市公司中，仅有五家披露了内部控制不足的情况（宏
源证券、东方热电、丽珠医药、S 明星电力和三爱富）。
此五家的内部控制不
足的情况均是由监事会披露，在监事会披露内部控制信息128 家公司中，监
事会简要披露的占126 家（占98.43%），披露内部控制不足情况的有5 家（占
3.91%）。
这在一定程度上反映我国监事会披露内部控制信息形式主义严重。
3.监事会是目前内部控制信息披露的主要主体。
这与我国目前的规定有
关。
我国《公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则第 2 号——年度报
告内容与格式》第四十二条规定：年度报告中，监事会应对“公司决策程序
是否合适，是否建立完善的内部控制制度，公司董事、经理执行公司职务时
有无违法法律、法规、公司章程或损害公司利益的行为”发表独立意见。
1.披露主体
披露主体即对内控披露负主要责任的人员，通过实施适当的程序对内部
控制设计和执行的有效性进行评估，并负责对外披露。
董事会和管理层是最
了解企业内部控制设计和执行情况的人员，故其是最适合的披露主体。
2.披露客体
披露客体即披露主体对内控系统进行评估测试后需要披露的那部分内部
控制。
由于受到成本的限制，即使企业对所有的内部控制环节进行了测试和
评价，在对外披露时可能仅仅披露一部分。
3.披露渠道
披露渠道即披露内控信息的载体。
内部控制信息披露是上市公司信息披
露的一个重要部分，所以其信息披露渠道同其他信息一样，也是通过公司年
报、招股说明书等进行披露，并且国家对此也有明确的规定。
4.披露形式
披露形式也就是指在披露信息时是选择自愿披露还是选择强制披露。
对
于这两种披露方式各有其优势和缺陷，目前来看我国实行的是强制披露形式，
但国家也鼓励企业进行自愿披露。
5.披露时间
披露时间即内控信息选择在何时披露的问题。
披露时间一般与披露渠道
相关，披露渠道决定了披露时间，选择什么样的披露渠道决定了披露的时间。