第六章生产与仓储循环审计

观察和询问职责分工情况；检查内部监督检查制度 检查成本费用预算是否经过审批及执行情况 抽查成本计算单 （1）检查成本计算单是否附有生产通知单、领料单、 产量及工时记录、工薪费用分配表、材料分配表和 制造费用分配表等原始凭证，检查这些原始凭证是 否连续编号，是否经过适当的审批； （2）检查成本计算单的记录是否与工薪费用分配表、 材料分配表和制造费用分配表的记录一致。 （3）检查各种费用归集、分配是否正确、成本核算 方法是否正确、成本计算是否正确。
6.2
生产与仓储循环的控制测试
— 12 —
生产与仓储循环循环的控制测试是在评价了生产与仓储循 环的内部控制设计合理并得到执行的基础上，获取生产与 仓储循环的控制在所审计期间的不同时点是否一贯有效运 行的审计证据。
以内部控制目标为起点的控制测试 • 结合关键内部控制点选择适应的测试方法
6.2
生产与仓储循环的控制测试
— 17 —
内部控制 目标
常见的控制测试
过账和汇 总（存货 增减变动 业务均及 时地过入 相应的明 细账和总 账）
由独立人员定期核对 检查内部核查标 永续盘存记录与存货 志 明细分类账 由独立人员定期核对 检查内部核查标 存货明细账合计数与 志 总账
6.2
生产与仓储循环的控制测试
— 18 —
成本费用 内部控制 的控制测
生产与仓储循环是企业处理有关生产成本计算和存货管理等业务 的工作程序的总称 原 准 备 原 材 料 有 仓 库 原 产 完 成
材
料 转
成
品 转 记 录 生
更 新
生
产 订 单
材
料 申
移
到 产
生
产 报 告
为
库 存
存
货 记 录
请
产
发
出
成
品
商
品
6.1
— 5— 生产与仓储循环的主要活动及其关键控制
生产与仓储循环的主要会计报表项目
各业务循环之间的关系
货币资金 投资与筹资循环
— 1—
销售与收款循环
采购与付款循环
生产与存货循环 人力资源与工薪循环
— 2—
第6章
生产与仓储循 环审计
生产与仓储业务循环审计流程
风险评估程序（业务流程层面
了解内部控制）
— 3—
控制测试
实质性程序
6.1
— 4— 生产与仓储循环的主要活动及其关键控制
业务循环 资产负债表项目 利润表项目
生产与仓储循 环
存 货 （ 包 括 物 资 采 主营业务成本 购、原材料等、生 产成本等）、待摊 费用、应付工资、 应付福利费、预提 费用
生产与仓储循环的主要业务活动及对应的凭证及记录
— 6—
主要业务活动 1．计划和安排生产 2．发出原材料 3．生产产品
对应的凭证及记录 生产通知单、材料需 求报告 领料单（三联）
6.2
内部控制 目标
生产与仓储循环的控制测试
常见错弊 关键控制程序
— 14 —
常见的控制测试 检查有关记账凭证 是否附有合规的领 料凭证 存货的监盘 审查转移单；观察 存货的保护措施； 观察存货和记录的 接触及相应的批准 程序 存货的监盘
真实性 （列在资 产负债表 中的存货 实际存在） 存货在生 产过程中 或仓库中 被盗
试
生产与仓储循环审计流程
风险评估程序（业务流程层面
了解内部控制）
— 21 —
控制测试
实质性程序
6.3
存货的审计
审计目标
— 22 —
应付账款审计的目标
财务报表认定 完整 权利和 计价和 与列报和披露 存在 性 义务 分摊 相关的认定
A：资产负债表中记录的存货是否存在 √ B：所有应当记录的存货均已记录 C：记录的存货由被审计单位拥有或控 制 D：存货以恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价或分摊调整已恰 当记录 E：存货已按照企业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当的列报 √ √
比较前后期存货余额及构成的变动情况
分析比较同一产品前后年度的单位生产成本的重大波动 分析比较本年度与上年度的主营业务成本总额，以及本年度各月 份的主营业务成本金额的重大波动和异常情况 计算存货周转率，并与本企业的历史数据及行业平均进行比较
6.3
存货的审计
— 25 —
3.存货成本审计 直接材料成本的审计 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽 查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材 料费用分配是否真实、合理。
直接材
料成本
的审计
（1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的 分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核 对。 （2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料 计入直接材料费用。
6.3
存货的审计
— 26 —
直接材 料成本 的审计
（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本， 如有重大波动应查明原因。
用的审
计
6.3
存货的审计
（5）审查制造费用的分配是否合理
— 30 —
制造费
用的审
计
重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保 持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的 计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情 况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计 划与实际差异是否及时调整。 （6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造 费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否 正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确， 并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。
— 16 —
内部控制 目标
常见的控制测试 询问和观察存货 盘点程序 观察易损存货的 保管措施；检查 存货跌价损失准 备的计提方法
估价或分 摊（账面 存货与实 存存货核 对相符）
存货残损 呆滞 存货入账 价值不正 确
检查有关凭证上 的审批标志、已 记账凭证
6.2
生产与仓储循环的控制测试
常见错弊 存货的增减 变动未记入 永续盘存记 录 存货明细账 未汇总并记 入总账 关键控制程序
试
6.2
生产与仓储循环的控制测试
抽查工薪汇总表 （1）计算复核每月份工薪汇总表；
— 19 —
职工薪酬 内部控制 的控制测
试
（2）检查每月工薪汇总表是否经过授权批准。 （3）检查应付职工薪酬总额与工薪费用分配汇总 表合计数是否相符；
（4）Hale Waihona Puke Baidu查其代扣款项的账务处理是否正确；
（5）检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存 款对账单是否相符，并正确过入相关账户。
相关的主要部门 生产计划部门 仓库部门 生产部门
4．核算产品成本
生产通知单、产量和 工时记录 生产通知单、领料单、 计工单、入库单、工 资汇总表及人工费用 分配表、材料费用分 配表、制造费用分配 汇总表、成本计算单、 存货明细账
会计部门
生产与仓储循环的主要业务活动及对应的凭证及记录
— 7—
主要业务活动 5．储存产成品 6.发出产成品
直接人工成本的审计
直接人
1.抽查产品成本计算单，检查直接人工成本计算是 否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理 和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊 的直接人工费用相符； 2.结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记 录及会计处理是否正确，查验应付职工薪酬总额与 工资费用汇总表是否一致；
凭证与记录控制（只 能依据经审批、事先 虚假存货 连续编号的领料凭证 记录原材料的减少） 存货定期盘点 使用由经手人签字的 转移单控制生产部门 间存货的转移；对存 货实物及记录实施限 制接近措施 存货定期盘点
6.2
生产与仓储循环的控制测试
常见错弊 关键控制程序 凭证和记录控制（验 收单、应付凭单和领 发料凭证事先连续编 号） 存货定期盘点 存货验收入库或发出 的当日，将验收单、 领发料凭证等单证送 交会计部门处理
— 9—
职工薪酬内部控制要点
职责分工 授权审批 人事管理制度 考勤记录或产量记录 工薪结算表审核与工资发 放 分配与记录工薪费用
从业务流程层面了解内部控制
识别和了解相关控制
— 10 —
如果注册会计师计划对业务流程层面的有关控制进行进一步的了解
和评价，那么针对业务流程中容易发生错报的环节，注册会计师应
√
√
6.3
存货的审计
取得或编制存货明细表 运用分析性复核 存货成本的实质性测试 存货的监盘
— 23 —
存货实质性测试主要程序
存货计价测试
检查存货列报是否恰当
6.3
存货的审计
— 24 —
1.获取或编制应付账款明细表——计价和分摊 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
2.对存货实施分析程序——存在、完整、计价和分摊 发现可能存在的问题和评价存货整体的合理性。
— 8—
生产与仓储循环的内部控制主要包括三方面：存货内部控制、成本
5. 对价值发生贬损的存货计提存货低价准备；
6. 由独立的人员定期核对永续盘存记录与存货明细分类账 ；由独 立的人员定期核对存货明细账合计数与总账 。
生产与仓储循环的关键控制
成本费用内部控制要点 职责分工 授权审批 凭证与记录 成本费用预算 成本费用控制 成本费用核算 监督检查
工的审
计
6.3
存货的审计
— 28 —
直接人
3.将本年度直接人工成本与前期进行比较，本年度 各月之间直接人工费用发生额进行比较，如有异常
工的审
计
波动，应查明原因；
4.对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本 差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直 接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。
6.3
当确定： （1）被审计单位是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠 正这些错报； （2）被审计单位是否遗漏了必要的控制； （3）是否识别了可以最有效测试的控制。 然后，根据对控制的初步评价，判断是否进行控制测试。
生产与仓储循环审计流程
风险评估程序（业务流程层面
了解内部控制）
— 11 —
控制测试
实质性程序
（4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经 过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当， 是否正确及时入账。
（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直 接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确， 并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内 有无重大变更。
6.3
存货的审计
— 27 —
常见错弊 关键控制程序 职责分离（存货的采 购、保管与记录等职 能实行分离）
— 13 —
存货控制测试程序
内部控制 目标 常见的控制测试 观察并确认相关职 责是否 进行了适 当分离
真实性 凭证与记录控制（存 （列在资 观察存货的入库程 货入库要取得经审核 产负债表 虚假存货 序；检查验收单编 的、事先连续编号的 中的存货 号的连续性 验收单） 实际存在） 凭证与记录控制（存 观察存货的发出程 货的发出只能依据经 序；检查领料凭证 授权审批、事先连续 的编号连续性 编号的领料凭证进行）
6.2
生产与仓储循环的控制测试
抽查工薪单
— 20 —
职工薪酬 内部控制 的控制测
（1）检查员工工薪卡或人事档案，确认工薪发放是否有依据；
（2）检查员工工薪率及实发工薪额的计算。 （3）检查实际工时统计记录或产量统计报告与员工个人钟点卡 或产量记录是否相符； （4）检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总 表是否相符； （5）检查员工扣款依据是否正确； （6）检查员工的工薪签收证明； （7）实地抽查部分员工，证明其确在本企业工作。
— 15 —
内部控制 目标 完整性 （资产负 债表上存 货项目包 括所有的 存货）
常见的控制测试 检查有关凭证编号 的连续性
实际已发 生的存货 增减业务 并未入账 存货增减 业务记入 错误的会 计期间
存货的监盘
及时性
检查有关尚未处理 的凭证，查明原因
6.2
生产与仓储循环的控制测试
常见错弊 存货数量 不正确 关键控制程序 定期盘点存货 妥善保管存货，定期 盘点；对价值发生贬 损的存货记提存货跌 价准备 原材料根据经审核的 供应方发票入账；半 成品、产成品根据经 审批的成本计算入账
存货的审计
— 29 —
制造费用的审计
制造费
（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总 账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是 否合理。 （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围 是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。 （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资 产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证， 确定有无跨期入账的情况。
对应的凭证及记录 入库单 出库单（四联）
相关的主要部门 仓库部门 发运部门
生产与仓储循环的关键控制
费用内部控制、职工薪酬内部控制。 存货内部控制要点 1. 存货的采购、保管与记录等职务进行分离； 2. 验收单、应付凭单和领发料凭证事先连续编号 ； 3. 审核授权（存货入库、存货的发出、入账等等）； 4. 妥善保管存货，对存货实物及记录实施限制接近措施 ；