关于衍生金融工具的会计核算问题
论衍生金融工具的会计处理
生金融工具在我国也迅速发展起来。然而由于衍生金融工具 自身的风险性， 不确定性等特征使其对会计理论 当
中的确认 ， 计量等 问题有一定的影响 。如何 正确及时的处理衍 生金融 工具的相关会计问题 ， 会计信 息使 用者能 使 够有效 的使 用信 息并作 出正确决策成为 目 国 内外都 十分关注 的问题。本文在 此就衍 生金 融工具的会计处理等 前
债券、 商品、 利率、 汇率和某种指数等。具体的说， 衍生金融 信用风险、 市场风险、 流动性风险、 操作风险、 法俸风 工具就是在传统的金融工具基础上衍生出来的， 通过预测 险有： 股价、 利率、 汇率等未来行情走势， 采用支付少量保证金或 险等 。这些风 险对衍 生金 融工 具 业务 造成 的影 响难 以计 权利金签订远期合同或互换不同金融商品等交易形式的新 量 。
衍生金融工具的合约在签 订之后 至履行 之前 这段时 间 中，
二 ． 生金 融工具 产 生的 会计 问题 衍
衍生金融工具大 多是 一种 尚未履行 的 合约 ， 在合 约签 订之时 ， 约双方的权利和义务便 已确定 ， 合 而交易却要 在未
往往存在许多风险 。因 此 ， 即使是 一项 已经 确认 的金融 资 产或金融负债 ， 时也需要一个再确认 的过程 。 有 衍生金融工具要视不同情况对金融资产和金融 负债进 行初始确认和终止确认。 目前 ， Ｓ Ｉ Ｃ征求 意见稿 中提 出了 Ａ 金融资产和金 融负债初 始确认 的两条标准 ， （ ） 即： １ 和金 融 资产或金融负债相关的所有风险和报酬已经实质上转移 到
一
衍生金融工具采用“ 以小博大 ” 的杠杆式 交易方式 ， 参 与者 只需交纳少量 的保证金 即可控制资金量巨大 的交易合
般说来衍生金融 工具是一种基于未来的双边合 约或付款 这就使 表面 的资金流动 与潜在 的资金盈亏大相径庭。 交换协议 。我 国一些学 者认 为 ， 生金融 工具 是指价 值派 损 ， 衍 生 于某 些标的物的 价格 的金融 工具 。其 中， 的项 目包括 标
浅析衍生金融工具对企业会计核算的影响
第１ ６卷第 ３期
２０ 年 ６ ０６ 月
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华北 航天工业 学院学报
ｌｏ ｒｈ ｉ ａ Ｉ ｔｔ ｅ ｏ ｔｏ ｕｔｃ Ｅｎｇｎｅ ｒｎ ｉ ｅｉ Ｊ ｕｒ ｎ ａ ｆＮｏ ｔ Ｃｈ ｎ ｎｓｉｕｔ ｆＡｓｒ ｎａ ｉ ｏ
程， 具体是从合约签订、 交割或换 回原有资产， 企 其 业交易的价值在市场上也不停的变动 ， 以其实际 所 价值 到底 是多 少并不 能 确定 。它并 不是 像企业 销售
一
２ 对 企 业会计 核算 的影 响
２． 对会 计确 认 的影响 １
我 们 从 上述 衍 生 金融 工 具 的概 念 中可 以看 出 ， 它正 是 面 向未 来 ， 未来 行 情 的趋 势 作 出 的一种 从 对 签 订合 约到最 终履 行完成 的一系列 在将来 将要 发生
批 产品后 ， 就会 有一 笔现 实 的款项 入账 ， 能准 确 的
计 量 ； 业发 生衍 生 金 融 工具 的计 量 却 不 能准 确 地 企
计量。因此 ， 会计信息使用者和企业决策者无法获 得和使用这些财务信息 ， 对企业和会计报表的使用
人 而言是 一种 潜在的损 失 。
２． 对会 计信 息披 露 的 内容 和格 式的 影响 ３
的财务活动 ， 它本身具有很大的风险性 ， 有可能使未 来某个期间或某个时点的企业经济利益或企业资产 的增 减 发生变 动 ， 这种 增 减 变 动 在 时 空 中具 有 很 而
收 稿 日期 ：２０ ０ ５—１ —１ １ ８
会 计确 认 、 计计 量 、 计记 录 和会计 报告 是企 会 会
Ｖｏ ． ６ Ｎｏ ３ １ １ ．
Ｊｎ２ ０ ｕ ．０６
浅析衍生金融工具对企业会计核 算的影响
金融衍生工具的会计核算问题
另外， 本、 利亚、 日 澳大 香港地区以 及台 湾地区等均采取 相 应对策， 财务 修订 会计制度。 澳大利亚 如， 储备银行为 增强 监管， 建立了交易的最低资本金的 “ 资本金条例”“ 、 信息披 露” 财务公开制度” 又如香港地区金融管理局于 １ ４ 和“ 等。 ９ ９
Ｎ ．（ｕ ｏ ） ｏ ＳｍＮ ． ２ ４
金融衍 生工具 的会计核算 问题
潘 臻
（ 浙江财经学院财政与公共管理学院， 浙江杭 州，１０ ８ ３０ １ ）
摘 要 ： 融衍 生 工具 交 易的收益 不确 定性 和 高度 的风 险 ｝不仅 仅对金 融 市场 的控 制和 管理 金 生
提 出了严峻的挑战 ， 同时也对一贯对经济热点反映敏感的会计界产生了强大的冲击。因此。 在金 融 工具创新的形势下， 必须对财务会计进行改革。 以建立起一种新的会计预警系统 。 及时揭示和披露
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２ ０ 年 ４月 ０６
天 津 市 经 理 学 院 学 报
Ｊｕ ａ ｏ ｉ ｊ ａ ａｅ ｏ ｅｅ ｏ ｒ ｌ ｆ ａ ｉ Ｍ ｎ ｇ ｒ ｌ ｇ ｎ Ｔ ｎｎ Ｃ ｌ
Ａｐ ｉ ２ ０ ｒｌ ０ ６
第 ２ （ 期 总第 ４期 ）
融企业会计制度》 较， 相比 他的内 容已经十分 详尽和明 但 确。
收稿 日期 ：０ ６ ０ — ０ ２０ — ２ １ 作者简 介： 臻 ， 潘 浙江财经学 院财政与公共管理学院。
３ ３
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２ ０ 年 ４月 ０６ 第２ （ 期 总第 ４ ） 期
天 津 市 经 理 学 院 学 报 Ｊｕｎｌ ｆ ｉ ｊ ａａｅ ｏｅｅ ｏｒａｏ Ｔａ ｉ Ｍ ｎｇｒ ｌｇ ｎ ｎ Ｃｌ
Ａｐ ｉ ２ ０ ｒ ０ ６ ｌ
对衍生金融工具会计核算理论的探讨
生 了 巨大 的变化 。这 在 物 价 变 动不 激 烈 、 金融 工 具 还较 少 的情 况下 ， 尚能 满 足人 们 的信 息需 求 。但 进 入２ 纪 ８ Ｏ世 Ｏ年 代 以后 ， 况 发 生 了变 化 ， 断 有 情 不
新 的衍 生金 融 工 具 被 创 造 出来 。衍 生 金融 工 具 的
一
险、 高收益 的 信 息 ， 么 整 个 会 计 信 息 相 关 性 会 有 那
所 下 降 ， 法 满 足 信 息 使 用 者 的要 求 ， 无 法 达 到 无 也 相应 的会计 目标 。 会 计界 至 今 尚未 就 衍 生 金 融 工具 的计 量 问 题 达 成一 致 见 解 问题 的 关键 在 于 衍 生 金 融 工 具 作 为一种 高风 险 的避 险工 具 有很 大 的不 确定 性 ， 数 多
摘 要 ： 过 时衍 生金 融 工具 发 展 沿革 、 本 概 念 、 类 、 点 的 阐述 ， 合 国 际会 计 准 则 和 我 国会 计 准 则 的 对 衍 生 通 基 分 特 结
金融． 具的有关规定 ， 者对衍 生金 融工具会计 计量与确认 、 １ ２ 笔 报表披 露噩 准则适用提 出了相 关见解 。
衍生 金融 工 具 种 类 繁 多 ， 据 产 品形 态 ， 根 主要 可以分为远期合同 、 期货合 同、 期权和互换 四大类 。
衍生金 融 工 具 具 有 表 外 项 目性 质 、 格 波 动 价 性 、 险性 、 风 高杠 杆 作用等 特点 。 我们认 为 对 衍 生 金 融 工 具 的 会计 核算 有 两 方 面 的问题 需 要 解 决 ： 是 衍 生 金 融 工 具 价 值 的 确 一
关 键 词 ： 生金 融 工 具； 论 ； 讨 衍 理 探
中 图 分 类 号 ：２ ０ Ｆ ３ 文献 标 识 码 ： Ａ
衍生金融工具的会计处理对现行会计的影响及对策
摘 要 ：衍生金融工具的出现及其交易的发展，对现行会计理论和制度体系造成了重大影响。本文着重从会计要
素界 定 范 围 、会计 计 量基 础 、会 计确 认 方 法滞 后 性 和会 计报 告 披露 内容完 整 性 等 四方 面进 行 了重 点 剖析 ，并 围绕 这
些 影 响提 出 了比较有 针对性 的对策 。
一
企 业 转 移 现 金 或 其 他 金 融 资 产 和 在 潜 在 不 利 的情 形 下 与 另 一 企 业 交 换 金 融 工 具 的义 务 。 通 过 比较 不 难 发现 ，无 论 是 资 产 还 是 负债 ，衍 生 金 融 工 具 所 产 生 的权 利 与 义 务 和 现 行 资 产 、 负
外 延 必 须 重 新 理解 。
按 照 我 国 《 业 会 计 制 度 》的解 释 ，“资产 ”是 指 由过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 ，并 由企 业 拥 有 或 控 企 制 的 能 带 来 未 来 经 济 利 益 的 资源 ；“ 债 ”是 指 过 去 的交 易 、事 项 形 成 的现 时 义 务 ，履 行 该 义 务预 期 负 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 。而 按 照 第 ３ ２号 国际 会 计 准 则 《 融 工 具 ：披 露 与 列 报 》的 解 释 ，金 融 资 金 产 是 指 现 金 、从 其 他 企 业 收 取 现 金 或 其 他 金 融 资 产 的 契 约 性 权 利 、在 潜 在 有 利 的情 形 下 与 另 一 企 业 交 换 金 融 工 具 的契 约 性 权 利 及 另 一 企 业 的权 益 性 工 具 ；金 融 负债 则 指 任 何 契 约 性 的义 务 ，包 括 向另
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第 ｌ ８卷 第 ４期 ２ ０６住 ０ ８月
衍生金融工具会计问题研究
是在各工 具风险系数的基础上 汇总而来。 不 难 看 出 。准 备 金 的提 取 体 现 了谨 慎性 原 二 、衍 生金 融 工具 对 现行 财 务 会计 仓卖出的财务信 息 ，对于持仓浮动盈亏不 则 ，可以对夸大会计利润产生牵制。 的影 响 予反映 ，那 么会计报表使 用者就无法了解 （ 改进会计报表结构与编制格式 二） （ ）衍生金融工具对 会计确认的影响 一 企业期货交易的过程及其真实的盈 亏变动 衍 生 金 融 工具 交 易 较 多 的企 业 增 加 金 “ 资产”的传统定义是指 因过 去发生 状 况 。 融资产 或金融 负债 ，如果衍生金融工具交 的交易事项而由企业控制的 ，能给企业带 （ ）衍 生金 融工具对 会计核算的影响 三 易额 占企业营业额较大 比重 ，则可 以将资 来经济利益 的资源 。 负债”指因过 去发生 “ 我 国 会计在 处理 衍 生金 融工 具业 务 产分为 “ 金融资产 ”和 “ 非金融资产 ” 将 ， 的交易事项 而发生的企业现有 义务 。这种 时 ，都 是按 传统 的会计方法 。比如 ，购进 负债分为 “ 金融负债”和 “ 非金融负债” 。 义务的结算将会 引起含有经济利益 的企业 批股 票，以其取得成本入账 ，而 当持有 其 次 ，可 以增 加 一 张 “ 生 金 融 工 具 明 细 衍 资源的流出。两个定 义的共 同点均是立足 股 票时， 虽然股市活跃 ， 股价变化很大 ， 但 》 转 ２２ 页 １ｉ ！ － 。
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（ 派生性 二） 衍生金融工具是 由传统 金融产品派生 出来的，因此其价值 主要受基石 ：工具价 值变动 的影响 ，股票指数的变动影响股 票 指数期 货的 价格 ，认股权 证 跟随股 价 波 动 ，都是这一特点 的体现 。 （ 不确定性 三） 由于衍 生 金融 工具 本质 上是 一种 合 约 ， 是人们对汇率 、利率等标的价格 发展变化 作 出 的 主 观预 测 ，不 仅 签 约 双 方 的信 用 状 况影响合约的最终执行 ，而且合约中标 的 价格 的未 来 变 化 也具 有 极 大 的 不确 定 性 。
衍生工具科目用法和主要账务处理【会计实务操作教程】
的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
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衍生工具科目用法和主要账务处理【会计实务操作教程】 一、本科目核算企业衍生金融工具业务中的衍生金融工具的公允价值及 其变动形成的衍生资产或衍生负债。 二、本科目应当按照衍生金融工具类别，分别“成本” 、“公允价值变 动”进行明细核算。 三、衍生工具的主要账务处理（一）企业取得衍生工具时，按其公允 价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实 际支付的金额，贷记“银行存款” 、“存放中央银行款项”等科目。 （二）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额， 借记或贷记本科目（公允价值变动），贷记或借记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 （三）衍生工具终止确认时，应当比照“交易性金融资产”科目的相 关规定进行处理。 四、本科目期末借方余额，反映企业衍生金融工具形成的资产的公允 价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生金融工具形成的负债的公允 价值。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
关于衍生金融工具的会计问题思考
2006年第2期江苏经贸职业技术学院学报总第70期关于衍生金融工具的会计问题思考朱庆仙(江苏经贸职业技术学院，江苏南京211168)摘要：衍生金融工具的会计确认应本着实质重于形式、充分揭示和相关性的原则，在合约签订之时，进行一次初始确认，在合约中载明的交易实现或完成时，应进行终止确认。
在会计计量上，应采用公允价值作为基础。
同时必须改进现有的会计报表模式，重新制定财务信息披露规范，加强衍生金融工具的会计信息披露。
关键词：衍生金融工具；会计确认；会计计量；信息披露中图分类号：F231．5文献标志码：A文章编号：1672—2604(2006)02—0040—02衍生金融工具是在传统金融工具(货币、股票、债券等)基础上衍生出来的，通过预测股价、利率、汇率等未来行情走势，采用支付少量保证金或权利金签订远期合同或互换不同金融商品等交易形式的新兴金融工具。
衍生金融工具以风险存在为前提，为适应风险管理的需要而产生和发展，一般具有杠杆性、虚拟性、价值波动性、风险性、表外交易等特点。
与一般的金融现货交易不同，衍生金融工具以标准合约交易和保证金交易为基本特征，其主要功能是保值或投机。
衍生金融工具的会计确认和计量的不确定性、大量表外业务如何在资产负债表上列报和披露、以及由杠杆式交易方式产生的风险和收益的揭示等会计问题，成为亟待解决的难题。
一、会计确认问题衍生金融工具本质上是一种合约，而合约所涉及的交易是在未来的某一时间发生的，若按传统的会计要素确认标准，它们一般是不符合会计要素确认条件的。
国际会计准则委员会(I SA C)第48号征求意见稿(简称ED48)，采用了风险与报酬分析法，把衍生金融工具的确认分为初始确认和终止确认两个标准。
初始确认的标准是：(1)与资产与负债有关的所有风险和报酬实质上已全部转移给了本企业；(2)企业所获资产的成本或公允价值、或者预计的负债金额能可靠地加以计量。
终止确认的标准是：(1)与资产与负债有关的所有风险和报酬实质上已全部转移给了其他企业，且其所包含的成本或公允价值能可靠地加以计量；(2)契约的基本权利和基本义务已经得到履行、清偿、撤销或者到期自行作废。
关于衍生金融工具会计的理论思考
经济发展 的要求 以及 国际上～些与未能及 时披露 衍生金 融工具相关 的破 产事件的发生 ，衍生金融工具会计渐渐被重视起来。 三 、我国金融工具会计处理中存在的问题 （ 一 ）表 内核 算与表 外核 算不一致 目前我 国衍生金融工具交易在成交后 一般采用 表外记 录的方式 ，但 还不能说所有 的企业都 已经将衍生金融工具确认 为一项资产或 负债。 目 前还只有少数银行能 够真正 的把衍 生金融 工具 当作 金融 资产或 金融 负 债 ，然后进一步在表 内核算时建立相应的核算体 系 ，而我 国大多数企 业 并没有做到这一点 。产生这种现象的原因较多 ，最主要是 因为完 全在表 内进行对衍生金融工具的核算是对传统会 计观念 的一种冲击 ，从 而很 多 企业未能接受 。而且衍生金融工具具有波动性大的特点 ，在表 内进行 公 允价值核算后得到的结果都会相应的反映到损益 表中去。如果衍 生金 融 工具波动幅度较大 ，会严重影响企业的损益表 ，这对于企业和商业银 行 来说这都是不希望出现的情况。 （ 二 ） 核 算 口径 不 一 致 核算 口径不一致的问题 有很多表现形式 ，最 主要表 现为企业 核算 基 础分类的不一致 以及计量金额核算 标准的差异。就 比如说 ，在对 于互 换 合约的处理问题上 ，有 的银行把 互换 合约作 为 独立 的基础 产 品进行 核 算 ，而有的银行则把互换合 约理解 成为远期合约 的组合。再 比如说 ，在 对利率互换合约的处理上 ，有些企业是按 照利率互换合 约的名义本金 金 额进行 核算 ，也有些企业按 照利率互 换合 约交易双方交换 利息 的金额来 进行核算 。这都是由于核算 口 径不一致造成 的，而这个 问题将进一步 影 响衍生 金融工具 会计处 理的准确性 和可比性 。 （ 三 ） 交 易性 质 的认 定不 同 在 衍 生金 融 工具 的会 计 处 理过 程 中 ，对 交 易 性 质 的认 定 不 同 也 会 导 致会计核算之 间的差 异。比如说 ，在会计核算时 ，有 的企 业没有对处 于 中介作用 和进行 自营的衍生金融工具进行 区分 ，而是简单 的将 衍生金融 工具分类 为远期 、期权 、期货 等，并 以此来进行相关账 务处理 。可又有 的企业则对起 中介作用 和 自营作用 的衍生金融工具在会计 核算 上进行 了 区分 ，二者会计 核算上 的处理不 同就导致 了会计核算 的差距。所 以，对 于交易性质 的认定差异 会对衍生及金融工具 的会计处理造 成影响 ，从 而 使得各企 业的报表和披露的内容缺乏可 比性 ， 进而影响投资者 的判断 。 四 、对于我国衍 生金融工具会计 进一步发展 的建议 以及思考
高级金融会计——衍生金融工具会计习题与答案(推荐哦)
第五章衍生金融工具会计一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。
错选、多选或未选均无分。
2008.110．下列各项属于基础金融工具的是（）A．商品期货B．普通股C．远期外汇合约D．货币互换2009 12009 1010．下列各项中，不属于．．．金融资产的是（）A．银行存款B．应收账款C．债权投资D．权益工具11．衍生金融工具确认为交易性金融资产时，其采用的计量属性是（）A．可变现净值B．公允价值C．现值D．历史成本2010.19.在进行衍生金融工具的账务处理时，在资产负债表日，其公允价值变动额应计入（）A.投资收益B.套期损益C.公允价值变动损益D.汇兑损益10.下列衍生金融工具中，在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约称为（）A.金融远期B.商品期货C.金融期货D.金融期权11.在进行套期保值时，与被套期项目相关的被套期风险一般不包括．．．（）A.外汇风险B.利率风险C.商品价格风险D.固定资产毁损风险2010.106．下列不属于．．．基础金融工具的是( )A．银行存款B．应收账款C．商品期货D．其他应收款7．以公允价值计量的衍生金融工具，其公允价值变动额应计入的科目是( )A．资本公积B．投资收益C．套期损益D．公允价值变动损益8．衍生金融工具中，买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约是( )A．金融远期B．商品期货C．金融期权D．金融期货2011 16.下列不属于．．．金融资产的是( )A.银行存款B.应收账款C.债权投资D.权益工具7.在资产负债表日，对于衍生金融工具的公允价值高于其账面余额的差额，应借记的账户为衍生工具，贷记的账户为( )A.投资收益B.套期损益C.汇兑损益D.公允价值变动损益2011 108.在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约称为( )A.金融远期B.商品期货C.金融期货D.金融期权9.企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入( )A.投资收益B.管理费用C.财务费用D.公允价值变动损益10.衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，其采用的计量属性为( )A.现值B.公允价值C.历史成本D.可变现净值2012.18.资产负债表日，衍生金融工具公允价值低于其账面余额的差额，应贷记“衍生工具”科目，应借记的科目是( )A.投资收益B.套期损益C.汇兑损益D.公允价值变动损益9.下列衍生金融工具中，买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约是( )A.金融远期B.金融期货C.金融期权D.金融互换二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。
我国衍生金融工具新旧会计核算方法探析
我国衍生金融工具新旧会计核算方法探析导论进入20世纪70年代以来，衍生金融工具在国际金融市场上大量涌现，在日趋国际化的过程中我国的金融市场的规模也不断发展。
由于衍生金融工具具有投机套利和套期保值的作用，陆续不断地有衍生金融工具被创造出来，其在企业的经营活动中起着越来越重要的作用并且交易量也逐渐上升。
旧的会计处理方法对于这项特殊的资产（负债）的核算已经暴露出诸多问题，随后新的会计准则出台对其核算问题进行了新的规定。
新的核算方法突破了传统会计确认与计量的属性，一方面使得衍生金融工具的真实价值以及潜在风险能更准确的反映给会计信息使用者，让信息使用者能做出更准确的决策。
另一方面这些新的突破,也使我国会计核算方法与国际惯例接轨,在一定程度上满足了经济全球化的要求。
一、衍生金融工具的定义与特性衍生金融工具最早产生于20世纪70年代,是金融机构为满足特定客户避免风险的需要而创造的一种投资工具,是在汇率、利率、股票、债券和商品等交易工具的基础上衍生出来的新的金融交易合同,这种合同赋予一方在将来某一时刻对某一既定资产(或其现金价值)的债权,同时对另一方的相应债务作出明确的约束,合同的价值取决于一项或多项基础资产(如货币、股票、债券和商品等)或指数的价值。
与其他融资工具不同的是,衍生金融工具本身并不具有价值,其价格是从可以运用衍生工具进行买卖的股票、债券等有价证券的价值中衍生出来的。
这种衍生性给予这种新的融资工具以广泛的运用空间和灵活多样的交易形式。
远期合约、期货合约、期权、互换、票据发行便利、利率上限、利率下限等均属金融衍生工具，并且都具有以下特点:一是高收益与高风险并存;二是交易空间的广泛性和交易时间的连续性;三是交易金额的不确定性;四是具有一定的技术性和复杂性。
二、新旧会计体系下衍生金融工具的会计核算比较新旧会计准则当中对于衍生金融工具会计处理方面的不同主要体现在确认、计量和披露方面。
1、确认的比较衍生金融工具的出现，使传统财务会计模式面临新挑战。
中级会计实务企业金融衍生工具的会计处理
中级会计实务企业金融衍生工具的会计处理企业金融衍生工具是指根据合同条款而产生的、属于金融资产或金融负债的权益工具，其价值变动与基础资产或指标的变动相关。
企业在进行金融交易时，常常会使用金融衍生工具进行风险管理和投资利益的增值。
然而，这些金融衍生工具的会计处理却具有一定的复杂性和挑战性。
一、金融衍生工具的分类根据会计准则第13号的规定，金融衍生工具可以分为衍生金融资产和衍生金融负债两大类。
根据其结算方式又可细分为以市场价格结算的现货合同和以约定未来日期结算的远期合同、期货合同、互换合同等。
不同的金融衍生工具对应着不同的会计处理方法。
二、金融衍生工具的初始与后续会计处理1. 初始会计处理企业金融衍生工具在初始被确认时，根据其特征和交易方式进行判断。
对于以市场价格结算的金融衍生工具，其确认时可以选择公允价值模型；而对于以约定未来日期结算的金融衍生工具，则需要进行费用分摊。
2. 后续会计处理金融衍生工具在确认并初始计量之后，需要根据其特性进行后续会计处理。
对于公允价值模型确认的衍生金融资产或衍生金融负债，其价值变动将直接计入损益表；对于经过资产减值测试后被确认存在减值的金融衍生工具，则需要计提减值准备。
此外，衍生金融工具的现金流量遵循现金流量对冲法。
三、关于风险管理企业金融衍生工具的使用往往与风险管理密切相关。
企业为了规避或转移特定风险，在金融市场上购买或出售金融衍生工具。
在进行风险管理时，企业应该合理选择衍生工具的种类、金额和期限，并确保其风险管理政策与企业的风险承受能力相匹配。
四、对企业财务报表的影响企业金融衍生工具的会计处理对财务报表会产生一定的影响。
在资产负债表中，衍生金融工具以公允价值进行计量，并以资产或负债的形式呈现；在利润表中，公允价值变动计入损益表；在现金流量表中，现金流量对冲法影响该项报表。
企业应该在财务报告中充分披露其金融衍生工具的会计处理方法及相关风险。
综上所述，企业金融衍生工具的会计处理对企业财务报告的准确性和可靠性具有重要意义。
金融危机后衍生金融工具会计计量思考
金融危机后衍生金融工具会计计量思考论文关键词:金融危机;衍生金融工具;会计计量;改进建议论文提要：全球金融危机的直接诱因是衍生金融工具的过度使用,危机后衍生金融工具及其会计计量问题成为全球反思的焦点。
本文从会计学角度,结合我国实施不久的新会计准则,对衍生金融工具如何进行行之有效的会计计量问题进行初步的探讨,并提出相应的改进建议。
一、金融危机后需要对衍生金融工具进行反思2008年秋季以来,一场由美国次贷危机引发的金融危机肆虐全球。
金融危机的诱因是衍生金融产品及其过度杠杆化,而制造和炒作这些金融衍生产品的证券公司则被认为是罪魁祸首。
“贝尔斯登”和“莱曼兄弟”这些如雷贯耳、呼风唤雨华尔街多年的世界超级投资银行在自己一手制造的危机中“玩火自焚”,率先倒下;参与衍生金融工具交易的机构无一幸免,损失惨重,大量倒闭。
衍生金融工具何以导致了这场全球性金融危机?留给世人不尽的反思。
衍生金融工具是从传统金融工具中派生出来的一种金融交易工具。
国际互换衍生协会对其是这样描述的:“衍生性金融工具是有关交易者转移风险而互换现金流量的双边合约。
合约到期时,交易者应付对方的金额由商品、证券指数的价格来决定。
互换交易、远期交易、利率上限、利率下限等都由双方协议确定。
期货和认股权证则是在交易所交易的标准衍生工具。
”它具有以下特征:(1)波动性,其价值随着标的价值的变动而变动;(2)杠杆性,衍生金融工具不需要交纳合同所载的全部金额,只需交纳少量保证金等费用即可进行交易。
由此可知,衍生金融工具是具有高风险的,尤其是随着经济的发展,不断创新的金融工具越来越复杂,使用者的目的越来越偏离避险保值功能而追求投机获利,这使衍生金融工具的风险越来越高。
衍生金融工具对企业财务状况的影响越来越大,对金融市场正常运行的威胁也越来越大。
正是由于衍生金融工具的复杂性和杠杆性,再加上全球金融市场监管的松懈,导致金融市场的过度泡沫化,在美国次贷危机的诱发下,脆弱的全球金融体系终于瘫痪,演变成全球性的金融危机。
新会计准则金融衍生工具业务处理存在的问题及审计对策
号金融工具的确认和计量中第五十一条规定 ， 存在活跃 市场 的金融资产和金融负债 ， 活跃市场 中的报价应当用 于确定其公允价值。因此 ， Ｐ 应明确 ， ＣＡ 活跃市场 的公开
报价才是确定金融工具公允价值 的最佳审计证据。 当被 审计单位的一项金融工具具 备公 开报价时 ， 则不宜另行
引用其他 评价方法 和估值技术 来估计该 项金融工具 的 公允价值。 ２ 业不 恰 当的 引用 公 开报价 。依照２ ０ 修订 的 ． 企 ０３
量和披露 中可能存在 的重 大错报 风险 ， 确定进一步审计 程序 、 时间和范围 ， 并采用相应对策 ， 降低金 融衍生工具 业务的审计 风险。 金融衍 生工具会计核算 中可 能出现 的账务处理
一
பைடு நூலகம்
４未确认金融 工具的价值变动损 益 ， ． 导致 当期损益 失真。对 以摊销后 的成本计量 的金融资产 、 以成本价计
、
错 误
金融工具系列会计准则导入后 ， 为企业会计人 员 会 带来许 多前所未有 的会计处理难题 ， 特别是公允价值计 量属性 的采用 ， 对未实现 的损益确认为 当期损益还是确 认 为所有者权益 ， 可能会引发企业管理层高估盈余 而人 为操纵损益等会计错误 。 现将金融工具系列会计 准则导 入 后 ，可能 引发 的会计核 算 中的账务 处理错误 分析如 下， 使我 国Ｃ Ａ 未来的审计实务 中识别 可能 出现 的错 Ｐ在 误， 降低审计风险 。 （ ） 一 对金融工具 和金融衍 生工具不 恰 当的分 类确 认， 导致对 当期损益确认 的错误 １ ． 金融工 具的错 误分类 导致公 允价 值计 量无 法采 用 。如 ： 企业将交易 目的持有 的金融 资产错分类为持有
为， 从会计学学科视 角对金融 工具 和金融衍生工具的分 类， 应借 鉴国际上会计 准则权威机构通 常的分类判 断标
衍生金融工具会计核算问题
浅议衍生金融工具会计核算问题【摘要】近年来，由于从事衍生金融工具交易而破产的事件屡见不鲜，在灾难的背后，社会各界越来越关注会计所应承担的责任问题。
为了进一步适应我国新兴金融市场投融资业务的日益扩张，我国财政部于2006年2月颁发了四项金融工具会计准则，为今后我国上市公司金融工具会计核算提供了完整、规范的会计处理标准。
本文尝试分析金融工具会计准则的采用对企业的挑战，提出相应对策，以利于金融工具会计准则的有效实施。
【关键词】衍生金融工具会计核算确认计量一、引言衍生金融工具是为了规避金融市场因价格变动可能带来的风险而设计产生的，虽然参与交易者的目的各不相同，有的是为了套期保值，有的是为了风险投资，有的则是为了套利。
正是由于这些基于不同目的的交易者的存在才使得衍生金融工具市场展现出勃勃生机。
我国由于金融市场发展较晚，金融工具交易量不大，对衍生金融工具的研究因而相对较少。
本文将在这方面进行分析研究。
二、金融类企业实施准则对衍生金融工具核算应对措施目前金融企业实施金融工具会计准则还存在很多问题，但金融工具会计准则的实施，将在规范金融行业会计核算、提高会计信息质量的同时，促进我国金融行业财务管理和经营理念的深层次变革，至于实施中遇到的问题可以通过以下措施加以解决：（一）严格执行企业会计准则，规范衍生金融工具会计方法。
1.严格按照准则规定对衍生金融工具相关资产和负债进行分类，实行审慎的会计核算制度，确保衍生金融工具信息的及时和充分的披露。
2.真实反映衍生金融工具产生的利润。
由于衍生金融工具公允价值变动产生的损益，应当在利润表中披露；因衍生工具交易产生的损益，也应当在利润表中披露。
（二）提高风险管理水平，增强内部控制。
1.在进行衍生金融工具交易时，应当注意风险防范。
一是在办理衍生工具交易前，应当先评估其风险与收益，并制定相应的经营策略，经最高管理层同意后方能办理业务。
二是衍生工具交易比较复杂、风险较高，要严格外汇资金业务的审批制度。
浅析衍生金融工具的会计确认与计量
会计 确认 是指按一定 的标准和规 定 ，将经济活动中发生的会计事项予 以辨别 和确 定 ， 并作 为资产 、 负债 、 收
入、 费用等会计要素 正式加 以记录 ， 列
和约一般不得取消 。（较高 的价值波 ３ ）
动性。 衍生金融工具 的价值 由标的 、 名
情况 ，使得信息 的使用者无法分析企 业操作验收金融工具的效 益 ，同时也
外延 。
一
变 为新 的一 系列 的市场安排 ，风险和 报酬不再 随着交换行为 的发生而立 即 转移 ，明确 的交 易 日期也逐渐变得模 糊起来 。 以 ， 所 以权责发生制为基础 的
它具有如下特征 ：１ （ ）较高的风险
性。规避风险是衍尘金融工具产生 的
直接动因 ，其盈利性 和风险性是共存
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浅 析 衍 生 金 融 工 具
的 会 计 确 认 与 计 量
口刘 静 韩维萍
衍生金融工具是具有衍生特征的
少” 企业只需要交 付少量 的保证金或 ， 权利金就能签订大额 的金融期货等衍 生金融工具合 同。（ 套期保值和投 机 ５ ）
是归属于 当期 的收入或费用都应记入
地扩大企业资产和负债的规模 ，在账
务处理时 ， 就只以实际交付金额计 价 ，
即以取得该项资产所付 出或产生该项
负债所 得到补偿 的实 际价值作 为 “ 衍 生金融工具” 的人账金额 。 这就是衍 生 金融工具的初始确认 。 ２ 再确认是指对初始确认的项 目 、 是否列人财务报表 、如何列人财务报 表及列人财务报表之后发生变动 的确
同样成为了投 机套利 的工具 。
衍 生金 融 工 具所 具 有 的 以上特 征 ，使得传统 的财务会计处 理方 法已 无法 真正反映其风险和收益 ，从而进
银行金融衍生工具会计核算的思考
其对 企业的 相对 重要性 ，将 定性和 定
量数据相结合 。
２ 风 险信 息披 露严重不足 ．
从会计披 露角度而言 ，我国习惯采
用 历 史成 本 和 附 注 充 分披 露 的模 式 。表
第五 ， 提高敞 口风险估值的技术水
二 、亟待解决问题之 建议
平 。 通 过 开 发 实 时 敞 口风 险 监 控 系统 ，
专业 会计 人才 。 囵
…
…
皇至 ｉ ５ ． １ ９～
Ｆｉａｎ ｉ ｃ ｍｐ ｅｒ ｉｇ ： ｎ ｃａｌ ｏ ｕｔ ｉ ｎ ｚ
亏 的详 细 情 况 ，难 以 通过 试算 平 衡 检 验 理 。我国 目前还没有形成较 活跃的金融 附 注 中 重 复 。但 是 对 于 未 确 认 的事 项 ， 账 务 的正 确 性 和 完 整 性 。复 杂 的金 融 衍 衍生产品交易市场，在选择公允价值比 在 附 注 中 披 露 其 信 息 仍 然 是 主 要 的 方
《 国际会 计准 则》对金融衍生工具
与 表 外 相 结 合 的 办 法 。对 于 确 认 的 衍
式记账法 ，侧 重揭示表面的资金流动情 交 易采 取 公 允 价 值核 算 ，比 目前 国 内 银 生工具 ，由于 所要 求的信 息 已在资 产 况而不能反映金融衍生产品交 易潜在盈 行广泛 采用 的收付 实现制 更为谨 慎合 负债 表中反映 ，没 必要再 在会 计报表
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银行金融衍生 工具 会 计核 算的思考
文 ／广州市商业银行 蔡思隽
ｒｈ 于我国商业银行缺乏有关金融衍
ＬＪ 生产品的会计核算准则 ，造成 了 ＿一 商业银行对金融衍生产品 的会计核算和
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不属于上述任何一种情况，不需要做视同销售处理。如果是将自产产品
大量用于研制新药，则属于将自产货物用于非增值税应税项目，应该按
视同销售处理。
计件工资引起的产品盘亏应以何证据确认
【问】某企业采用计件工资向职工发放工资，但企业内部管理不
到位致使企业产品产量在盘库时发现盘亏，税务机关应以哪些证据来确
认盘亏而不必作进项税转出?
【答】根据《企业财产损失税前扣除管理办法》的规定：存货因
管理不善造成的损失经税务机关审核批准后可以税前扣除。而《增值税
暂行条例》规定：非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、产成
品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。已经抵扣的要
作进项转出。因此你的问题不是转出不转出的问题，而是如何得到税务
(二)无形资产的转让和使用，包括土地使用权、原创(著作权)、
专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许
权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权
的提供业务;?
(三)融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预
付款和延期付款等业务;?
(四)提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服
产生重大影响，需要体现被投资方的利润或亏损对权益部分的影响，采
用权益法;
持股比例在20%以下不对被投资方产生重大影响，不需要体现其
影响，故采用成本法;如果持股比例低于20%，但投资方能够对被投资
方实施重大控制或共同影响，应采用权益法。
持股比例50%以上，对被投资单位形成控制，投资单位为其子
GS，采用成本法。
问这种代收代付货的行为是否属于关联交易?
【答】根据《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法
[试行]〉的通知》(国税发〔2009〕2号)文件第十条规定：关联交易主要
包括以下类型：?
(一)有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工
具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业
务;?
务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。
你GS仅是委托集团关联方代收款项，此项交易不属于关联交
易。
实验用自产产品是否视同销售处理
【问】药业企业平时实验室试验要用到自产的产成品，请问，试
验用自产产品还用视同销售缴纳增值税吗?
【答】按照增值税暂行条例实施细则第四条规定的视同销售情形
2、政策变更追溯调整通过留存收益核算，不通过以前年度损益
调整(多用于日后调整事项和差错更正)。
代收代付货的行为是否属于关联交易
【问】我是一家外商投资企业，我GS对外出口销售是由我GS
直接与客户签订购销合同，但因集团资金管理的关系，我GS的出口销
售货款由集团关联方代收后支付，即客户不直接向我GS支付货款，请
义，是与原生金融工具相对应的一个概念，它是在原生金融工具诸如即
期交易的商品合约、债券、股票、外汇等基础上派生出来的。
非衍生金融资产涉及到金融工具的另外一个理解，像股票、债
券、现金、应收账款这些都是传统的基本的金融工具，属于非衍生金融
资产。
1、持股比例在20%-50%(包括20%，50%)之间能够对被投资方
机关的认可获得审核通过的问题。因是内部管理不善造成的盘亏，你们
可以请社会中介机构(会计师事务所等)出具相关的审验报告，或者是你
们内部合法的盘库报告、责任认定书和处理依据(如责任人的赔偿情
况)，在规定时间报税务机关审批扣除。
tips:感谢大家的阅读，本文由我司收集整编。仅供参阅！
中涉及使用自产货物有关的包括：①将自产、委托加工的货物用于集体
福利或者个人消费;②将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项
目;③将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或
者个体工商户;④将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投
资者;⑤将自产、委托加工或者ห้องสมุดไป่ตู้进的货物无偿赠送其他单位或者个
关于衍生金融工具的会计核算问题
合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保
证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满
足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。yjbys小编下面为你整理
了关于衍生金融工具的会计核算问题，希望对你有所帮助。
衍生金融工具的会计核算
衍生金融工具，又称派生金融工具、金融衍生产品等，顾名思