销售商品账务处理

知识点二销售商品账务处理

1.销售商品收入满足确认条件

2.销售商品收入不满足确认条件

1.销售商品收入满足确认条件

（1）确认收入：

借：应收账款、应收票据、银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

【例4-1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）确认收入

借：应收账款702 000

贷：主营业务收入600 000

应交税费—应交增值税（销项税额）

102 000

（2）结转成本：

借：主营业务成本420 000

贷：库存商品420 000

【例4-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）确认收入

借：应收票据468 000

应收账款 2 000

贷：主营业务收入400 000

应交税费—应交增值税（销项税额）

68 000

银行存款 2 000

（2）结转成本：

借：主营业务成本320 000

贷：库存商品320 000

2.销售商品收入不满足确认条件

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。

企业应增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商

品成本。

账务处理:

（1）企业应增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

借：发出商品

贷：库存商品

增值税：

（2）如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。

借：应收账款等

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

（3）如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。

【例4-4】A公司于2x12年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

A公司应编制如下会计分录：

发出商品时：

借：发出商品60 000（成本价）

贷：库存商品60 000（成本价）

同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额：

借：应收账款17 000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）17 000

注意：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录

假定2x12年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，A公司应编制如下会计分录：

借：应收账款100 000

贷：主营业务收入100 000

同时结转成本：

借：主营业务成本60 000

贷：发出商品60 000

假定A公司于2x12年12月6日收到B公司支付的货款，A公司应编制如下会计分录：

借：银行存款117 000

贷：应收账款117 000

真题解析

【例题·单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。

A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入

B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入

【例题·单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入

【答案】D

【解析】本题考核收入的确认。企业销售商品相关已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，不符合收入确认条件，不应确认为收入。故答案选D。

【例题·判断题】企业销售商品已确认收入但货款尚未收到，在资产负债表日得知客户资金周转困难而无法收回货款，该企业应冲减已确认的商品销售收入。（）

【答案】×

【解析】此种情况下，应当对应收账款计提坏账准备。

水恩，乃幸福之源也。鱼离不开水，人离不开亲人和朋友，当你处于逆境和灾难时，帮助你一臂之力，渡过难关的人，都是你的亲人和朋友。吃水不忘挖井人，度过苦难，不能忘记援助过你的人。知恩图报，善莫大焉。

一个人要想获得幸福，必须懂得感恩。生活需要一颗感恩的心来创造，一颗感恩的心需要生活来滋养。

一饭之恩，当永世不忘。顺境里给你帮助的人，不能全部称作朋友，但是能够在你逆境时依然愿意援助你，走出困境的人，一定是你要用一生去感谢和珍惜的人。

唐代李商隐的《晚晴》里有这样一句诗：天意怜幽草，人间重晚晴。久遭雨潦之苦的幽草，忽遇晚晴，得以沾沐余辉而平添生意。

当一个人闯过难关的时候，一定要记住那些支撑你，陪你一起走过厄运的朋友和亲人，这个世界谁也不亏欠谁，帮你是情分，不帮你是本分。如古人所说：淡看世事去如烟，铭记恩情存如血。

学会感恩父母养育之恩，学会感恩朋友的帮助之情，生活里做一个有情有义的人。

你要知道，父母，永远是你最亲近的人，是最爱你的人，不管他们的方法怎么错误？可是爱你的心，都是一样的。千万不要因为自己一时的私心，而忘记感恩。

我们常常希望别人都对自己有情有义，可是想得到别人你真情，首先你必须先付出真情。你帮助别人，不要记在心里，别人帮助你，你要懂得感恩和感动，而不是当做理所当然。

你要知道别人帮你是情分，不帮你是本分。侍父母，要孝顺，对朋友，要真诚。不管你生活的精彩或者混沌，孝顺父母，颐养天年。

一父养十子，十子养一父。在这个美好的时代，中华很多的美德都在逐渐消失，做子孝为天，但是总有一些人，自己活在天堂，硬生生的把父母扔进地狱。