合并所有者权益变动表

468 1038 2986
0
1220 153 253 20 20
7220 1539 3239 100 20 80 0 0 3339 0 0 0 0 0 -1800 0 0 -1800 0 0 0 0 0 0 8759
2986
273
-1948 -268 -1680
-120
-120
1506
1373
上年金额者权益未分配利润其他
4000
Hale Waihona Puke 800 800732 268
0
80
80.00
80
268 268
4000
880
1000
公司
年12月31日
未分配利其他润 468 少数股东权益所有者权益合计 6000 实收资本资本公积 (或股本) 上年金额归属于母公司所有者权益减：库存一般风险盈余公积股准备
本年金额者权益
公司
合并所有者权益变动表年12月31日
项目一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失 1．可供出售金融资产公允价值变动净额 2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4．其他上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本 1.所有者投入资本 2．股份支付计入所有者权益的金额 3．其他（四）利润分配 1．提取盈余公积 2.提取一般风险准备 3．对所有者（或股东）的分配 4．其他（五）所有者权益内部结转 1．资本公积转增资本（或股本） 2．盈余公积转增资本（或股本） 3．盈余公积弥补亏损 4．其他四、本年年末余额本年金额归属于母公司所有者权益实收资本减：库存一般风险资本公积盈余公积 (或股本) 股准备 4000 800 0 732 0

所有者权益变动表完整版

3.盈余公积弥补亏损
4.其他
四、本年年末余额
所有者权益变动表
表12-10 所有者权益变动表会企04表
编制单位：年度单位：元
项目
本年金额
上年金额
实收资本（或股本）
资本公积
减：库存股
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
实收资本(或股本)
资本公积
减：库存股
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
一、上年年末余额
加：会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额
三、本年增减变动金额（减少以“-”填列）
（一）综合收益总额
（二）所有者投入和减少资本
1.所有者投入资本
2.股份支付计入所有者权益的金额
3.其他
（三）利润分配
1.提取盈余公积
2.对所有者（或股东）的分配
3.其他
（四）所有者权益内部）

东华工程科技股份有限公司合并股东权益变动表

其中：营业收入
916,296,490.97 916,246,490.97 544,507,930.93 544,457,930.93
二、营业总成本
844,185,112.99 841,685,479.32 494,618,460.09 492,862,264.41
其中：营业成本
745,450,813.07 745,000,628.19 407,258,185.54 407,004,235.22
营业税金及附加
21,534,325.33 21,531,520.33 15,801,741.29 15,798,966.29
销售费用
11,604,258.09 11,604,258.09 8,695,708.63 8,695,708.63
管理费用
61,938,135.72 59,883,197.46 60,897,549.13 59,388,410.76
非流动负债：
长期借款
30,000,000.00
30,000,000.00
应付债券
长期应付款
专项应付款
预计负债
递延所得税负债
其他非流动负债
非流动负债合计
30,000,000.00
30,000,000.00
负债合计所有者权益（或股东权益）：
960,536,807.66 959,742,804.61 464,209,114.24 461,220,932.43
12,822,666.95
10,675,222.74
10,675,222.74
开发支出
商誉
长期待摊费用
递延所得税资产
3,403,354.01
3,301,728.33

会计实务：合并报表格式与个别报表有什么区别-(2)

合并报表格式与个别报表有什么区别
合并报表的格式，大部分内容和个别报表时一致的，比如，报表均包含资产负债表、利润表、现流表和所有者权益变动表。

但是，在细节上还是有区别的，笔者总结如下：
一、合并资产负债表主要增加了四个科目
1、增加了“商誉”科目(在“无形资产”科目之下);
2、增加了“外币报表折算差额”科目(在“未分配利润”项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前);
3、在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”科目;
4、在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”科目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额(“少数股东权益”包含在合并后的所有者权益中)。

二、合并利润表主要增加五个科目
1、增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”科目(在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在“净利润”项目之下)，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润;2、增加了“归属于母公司所有者权益的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总
额”两个科目(在“综合收益总额”科目下)3、增加了“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个科目(在“净利润”项目下)。

三、合并现金流量表增加了两个科目
主要增加了反映金融企业行业特点和经营活动现金流量科目。

四、合并所有者权益变动表增加了一个科目
在子公司存在少数股东的情况下，增加了“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。

所有者权益变动表

所有者权益变动表
附表4 所有者权益 ( 股东权益 ) 变动表
编制单位:
项目
一、上年年末余额前期差错更正二、本年年初余额
（一）净利润
1．可供出售金融资产公允价值变动净额
2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影4．其他
上述（一）和（二）小计
1. 所有者投入资本
2．股份支付计入所有者权益的金额（四）利润分配2．对所有者（或股东）的分配3. 其他
1．资本公积转增资本（或股本）2．盈余公积转增资本（或股本）
4. 其他
四、本年年末余额
实收资本(或股本)
资本公积
年度
本年金额
库存股盈余公积未分配利润所有者权益（减项）合计
实收资本
(或股本)
资本公积
上年金额库存股盈余（减项）公积
未分配利润
会企 04表单位: 元所有者权益合计
000。

合并资产负债表与所有者权益变动表的编制

合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表的编制：一、前期工作（一）调整子公司个别会计报表：按照购买日子公司有关资产、负债的公允价值调整。

（对非同一控制下企业合并中取得的子公司）（二）母公司对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。

调整分录：1.分享净收益：借：长期股权投资贷：投资收益2.分担净亏损：分录相反3.分享子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积或相反。

二、抵消分录的编制（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消1.母公司持有子公司全部股份•借：股本•资本公积•盈余公积•未分配利润——年末•商誉（借差）•贷：长期股权投资•营业外收入(贷差)2.母公司持有子公司部分股份•借：股本•资本公积•盈余公积•未分配利润——年末•商誉（借差）•贷：长期股权投资•少数股东权益•营业外收入(贷差)少数股东权益（１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。

（２）少数股东权益的计算少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投资比例）说明：同一控制下企业合并中取得的子公司，长期股权投资按权益法调整后与应享有的子公司所有者权益份额相等，不会产生借贷差额。

（二）母公司投资收益和子公司利润分配的抵消1.母公司拥有子公司全部股权子公司本期净利润=母公司本期内部投资收益编制的抵消分录为：借：投资收益未分配利润——年初（子公司年初未分配利润）贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）本年利润分配——应付股利（子公司应付利润数）未分配利润（子公司尚未分配利润数）其中：年初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中。

2.母公司拥有子公司部分股权在非全资子公司的情况下，子公司本期的净利润包括母公司本期的投资收益和少数股东收益两部分，编制合并会计报表时，要把母公司对子公司的投资收益和少数股东收益与子公司本期利润分配项目予以抵消，编制的抵消分录为：借：投资收益（子公司本年净利润×母公司投资%）少数股东损益（子公司本年净利润×（1-母公司投资%））未分配利润——年初（子公司年初未分配利润）贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）本年利润分配——应付股利（子公司应付利润数）未分配利润（子公司尚未分配利润数）（三）内部债权与债务项目的抵消1.内部债权与债务项目本身的抵消（1）应收帐款与应付帐款的抵消借：应付账款贷：应收账款同时：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（在合并利润表中抵消）（如连续编制，则记入未分配利润——年初）（2）应收票据与应付票据的抵消借：应付票据贷：应收票据（3）预付帐款与预收帐款的抵消借：预收账款贷：预付账款（4）持有至到期投资与应付债券的抵消借：应付债券贷：持有至到期投资借或贷：投资收益（差额）（5）应收股利与应付股利的抵消借：应付股利贷：应收股利（6）其他应收款与其他应付款的抵消借：其他应付款贷：其他应收款2.内部利息收入和利息支出的抵消借：投资收益贷：财务费用3.内部应收帐款计提坏账准备的抵消（1）抵消上期内部应收帐款计提的坏账准备：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（2）将本期内部多提坏账准备抵消：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（3）将本期内部冲减的坏账准备抵消：借：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备（四）存货中包含的未实现内部销售利润的抵消既要抵消重复反应的销售收入和销售成本，又要抵消存货中包含的未实现的内部销售利润。

合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表抵销分录的编制

合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表抵销分录的编制按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：借：长期股权投资贷：投资收益（子公司利润×比例）资本公积（子公司其他权益变动×比例）抵销分录的编制1.投资与权益抵销（简称：借权益贷投资）借：股本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润――年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）营业外收入（贷方差额）2.收益与利润抵销（简称：借收益贷利润）借：投资收益少数股东损益未分配利润――年初留成贷：本年利润分配――提取盈余公积本年利润分配――应付股利未分配利润――年末（子公司净利润×比例）（子公司净利润×少数股东投资持股比例）（子公司）（子公司）（子公司）（子公司）3.债权与债务抵销（简称：借应付贷应收）借：债务（应付账款、应付票据、应付债券、预收账款）贷：债权（应收账款、应收票据、持有至到期投资、预付账款）借：投资收益（利息费用）贷：财务费用借：应收账款――坏账准备（上年提取额）贷：未分配利润――年初借：应收账款――坏账准备（本年应收账款- 上年应收账款）×提取率贷：资产减值损失4.收入与成本抵销（简称：借收入贷成本）借：未分配利润―—年初（期初存货×毛利率）贷：营业成本借：营业收入（本期销方收入）贷：营业成本（本期购方成本）借：营业成本（期末存货×毛利率）贷：存货5.原值与折旧抵消（简称：借折旧贷原价值）借：未分配利润――年初（借：主营业务收入贷：主营业务成本）贷：固定资产――原价（原价×毛利率）借：固定资产――累计折旧[(毛利/期限)×(期限-1)] 贷：未分配利润――年初借：固定资产――累计折旧（毛利 / 期限）贷：管理费用内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。

合并财务报表试算平衡表及附注(IPO)-合并所有者权益变动表

合并所有者权益变动表
编制单位：XXXXX股份公司金额单位：人民币元
法定代表人：主管会计工作负责人：会计机构负责人：
编制单位：XXXXX 股份公司
法定代表人：合并所有者权益变动表
金额单位：人民币元
金额单位：人民币元主管会计工作负责人：会计机构负责人：
编制单位：XXXXX 股份公司
法定代表人：合并所有者权益变动表
金额单位：人民币元主管会计工作负责人：会计机构负责人：
编制单位：XXXXX 股份公司
法定代表人：合并所有者权益变动表
金额单位：人民币元
主管会计工作负责人：会计机构负责人：。

2018年审计报告-合并所有者权益变动表

会计机构负责人：
第10页共58页
4.其他
（三）利润分配
1.提取盈余公积
2.提取一般风险准备
3.对所有者（或股东）的分配
4.其他
（四）所有者权益内部结转
1.资本公积转增资本
2.盈余公积转增资本
3.盈余公积弥补亏损
4.设定受益计划变动额结转留存收益
5.其他
（五）专项储备1.本期源自取2.本期使用（六）其他
四、本期期末余额
法定代表人:
主管会计工作的负责人:
专项储备
盈余公积
一般风险淮备
未分配利润
资本公积
优先股
永续债
其他
优先股
永续债
其他
一、上年年末余额
加：会计政策变更
前期差错更正
同一控制下企业合并
其他
二.本年年初余额
三、本期增减变动金额（减少以“-”号填列）
（一）综合收益总额
（二）所有者投入和减少资本
1.所有者投入的普通股
2.共他权益工具持有者投入资本
3.股份支付计入所有者权益的金额
合并所有者权益变动表
2018年度
会合04表
编制单位:
单位:美元
本期数
上年同期数
归属于母公司所有者权益
少数股东权益
所有者权益合计
归属于母公司所有者权益
少数股东权益
所有需权益合计
项目
实际资本
权益工具
减：库存股
其他综合收益
专项储备
盈余公积
一般风险准备
未分配利润
实收资本
其他权益工具
资本公积
减：库存股
其他综合收益

合并所有者权益变动表编制例解

随着我国市场经济的蓬勃发展，企业集团权益关系日益复杂，合并方式层出不穷，合并范围不断变化。

当母公司因追加投资等原因控制了被投资单位，或者在报告期内，母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再从其经营活动中获取利益，母公司合并财务报表的合并范围就会发生改变。

本文结合实例，就因合并范围变化而导致的合并所有者权益变动表编制过程中出现的问题，阐述一下个人心得，与广大会计同仁共享。

例：A 公司拥有B 公司60%的股权，无股权投资差额，能够控制B 公司的财务和经营政策，A 公司将其纳入合并范围编制合并财务报表。

2007年12月1日，A 公司出售B 公司30%的股权，仅拥有剩余的30%股权，不再控制B 公司的财务和经营政策。

A 公司按净利润的10%计提盈余公积，当年未宣告分派股利。

有关资料如下：一、A 公司2007年合并所有者权益变动表的调整会计准则规定，企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算，编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资调整为权益法核算，同时在合并工作底稿中编制调整分录予以调整、抵销。

按此规定，A 公司应对所有者权益变动表进行权益法调整，详见表3。

二、编制2007年合并财务报表抵销分录1.长期股权投资与所有者权益的抵销。

根据会计准则的规定，母公司在报告期内处置子公司，原先的子公司从处置日开始不再是子公司，不应继续将其纳入合并资产负债表的合并范围。

A 公司在12月份转让B 公司部分股权，失去了决定B 公司财务和经营政策的能力，因此不再合并B 公司资刘冰乙合并所有者权益变动表编制例解A 公司所有者权益变动表（部分）B 公司所有者权益变动表（部分）表42007年度单位:万元合并所有者权益变动表（部分）A 公司所有者权益变动表调整（部分）□·24·财会月刊(会计).企业在实际生产经营过程中，对于包装物可以采取如下三种处理方式：随同产品一起销售，收取包装物租金，收取包装物押金。

所有者权益变动表

（3）（4）
“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。
“所有者权益内部结转”项目，反映企业不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动情况。
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财务会计
第4 页
三所有者权益变动表的编制
（一）上年金额的列报方法
所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额” 栏内所列数字填列。上年度所有者权对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表的“上年金额”栏内。
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三所有者权益变动表的编制
（三）所有者权益变动表主要项目的列报说明 1．“上年年末余额”项目 “上年年末余额”项目反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润的年末余额。 2．“会计政策变更”和“前期差错更正”项目会计政策变更”和“前期差错更正”项目分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
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三所有者权益变动表的编制
（三）所有者权益变动表主要项目的列报说明 3．“本年增减变动额”项目
“综合收益总额”项目，反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。
（1）（2）
“利润分配”项目，反映企业当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。
财务会计
所有者权益变动表
所有者权益变动表概述所有者权益变动表的结构所有者权益变动表的编制
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所有者权益变动表与合并财务报表

第03讲　所有者权益变动表与合并财务报表第四节　所有者权益变动表【知识点】所有者权益变动表（★）根据准则的规定，企业应当反映所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。

因此，企业应当以矩阵的形式列示所有者权益变动表：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、库存股等）及其总额列示相关交易或事项对所有者权益的影响。

根据准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。

（一）“ 上年年末余额”项目“上年年末余额”项目，应根据上年资产负债表中“实收资本（或股本）”、“其他权益工具”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目的年末余额填列。

项目实收资本（或股本）其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额（二）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列，并在“上年年末余额”的基础上调整得出“本年年初金额”项目。

（三）“本年增减变动金额”项目 1.“ 综合收益总额”项目“综合收益总额”项目，反映企业当年的综合收益总额，应根据当年利润表中“其他综合收益的税后净额”和“净利润”项目填列，并对应列在“其他综合收益”和“未分配利润”栏。

2.“所有者投入和减少资本”项目 “所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本，其中：（1）“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本公积，应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”等科目的发生额分析填列，并对应列在“实收资本（或股本）”和“资本公积”栏。

合并所有者权益变动表

第一节合并财务报表概述
• 一、合并财务报表的概念 • 二、合并财务报表的合并范围 • 三、合并财务报表的合并程序
一、合并财务报表的概念
• 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司，是指被母公司控制的企业。
• 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
• 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
三、合并财务报表的合并程序
• 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。其编制程序为：（1）编制合并工作底稿；（2）编制调整分录和抵销分录；（3）计算合并财务报表各项目的合并金额；（4）填列合并财务报表。
• 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：（1）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；（2）与母公司不一致的会计期间的说明；（3）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；（4）所有者权益变动的有关资料；（5）编制合并财务报表所需要的其他资料。
• 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
• 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

合并抵消内容

合并抵消内容根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014）》规定，合并抵消调整的内容分为合并资产负债表项目、合并利润表项目、合并现金流量表项目和合并所有者权益变动表项目的抵消。

一、合并资产负债表项目：除下列第（5）项确认递延所得税资产或递延所得税负债外，抵消余额。

合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。

（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。

子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。

（2）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的减值准备。

（3）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。

对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。

（4）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。

（5）因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。

2008年合并所有者权益变动表汇总

8,173.51
605.00
8,778.51
-304.60
-1,974.08
216.68
-39.50
-2,029.47
23.42
-1.92
185.11
-8.42
5.77
336.28
-231.68 8,173.51 0.00
3.62 572.97
-466.00 6,804.43
(三)所有者投入和减 343.35 少资本 1.所有者投入资本 2.股份支付计入所有 24.16 者权益的金额 3.其他 (四)利润分配 1.提取盈余公积 2.提取一般风险准备 3.对所有者（或股东） -1,814.05 的分配 4.其他 (五)所有者权益内部 1,109.66 -1,039.85 21.72 446.16 -889.86 247.97 -1,770.34 -1,183.67 -374.53 -5,267.13 -23.92 -373.98 -1,474.66 -7,393.98 109.19 -281.23 -1,986.09 7.11 -48.25 1,420.75 974.59 537.79 785.76 -5,096.77 -974.59 -537.79 340.75 -265.34 -340.96 -305.15 -41.35 -3,460.75 -14.76 86.29 95.69 336.24 2,244.44 -370.81 587.58 2,797.45 2,220.35 -44.82 332.91 2,851.79
结转 1.资本公积转增资本 740.34 (或股本) 2.盈余公积转增资本 6.92 (或股本) 3.盈余公积弥补亏损 4.其他四、本年年末余额 362.40 24,218.40 -299.51 22,516.44 21.72 29.90 -19.26 -863.68 6,926.49 2,345.01 19.26 -1,202.93 15,059.69 -5,267.13 94.00 -373.98 6,107.19 -7,393.98 77,237.32 -6.92 -740.34

2019年中级会计职称考试重点：合并所有者权益变动表

2019年中级会计职称考试重点：合并所有者权益变动表
2019年中级会计职称考试重点要有重点的学习，通过分析、比较和概括，把概念、原理、公式、用法等归纳整理成图表的复习方法。

通过加工图表，可以化繁为简，便于比较，益于记忆，更好地掌握知识体系。

打下坚实基础，后期复习效率越高，有时间积累更多的答题经验，适应机考模式，全方位提高2019年中级会计职称考试应试能力。

合并所有者权益变动表
编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目主要有：
(1)母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额;
(2)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益等。

2019年中级会计职称考试重点要有重点的学习，强调重点，并不是说通读可以随便应付，相反，需要认真仔细。

教材中有很多不被我们注意的地方，却包含着丰富的内容，常常是出题人抓住的要点。

因此，必须在有所侧重的同时抓好全面通读。

只要把知识点理解透彻，会记忆得非常扎实。

且前期打下坚实基础，后期2019年中级会计职称考试复习效率越高。

合并利润表,合并现金流量表,合并所有者权益变动表,合并财务报表附注

第四节合并利润表编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有：（ 1）内部营业收入和内部营业成本项目；（ 2）内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益；（ 3）内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目计提折旧额或摊销额中包含的未实现内部销售损益；（ 4）内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成的存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益；（ 5）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目等。

【提示】以上大部分项目的抵销已经在第三节讲解完毕，此处不再赘述。

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券的内部交易。

在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和债权投资（其他债权投资）等内部债权债务的同时，将内部应付债券和债权投资（其他债权投资）相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。

应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等【考点】合并利润表基本格式（★★ ）1.在“净利润”项目下增加了“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目；【链接】在合并资产负债表中，增加了“归属于母公司所有者权益合计”和“少数股东权益”两个项目。

合并利润表编制单位： P公司2×17年单位：万元项目本年金额上年金额……四、净利润……（二）按所有权归属分类【单选题】P 公司2×19年 10月 1日取得 S公司 80%股份，能够控制 S公司的生产经营决策。

2×20年 P 公司实现净利润 1000万元， S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300万元。

2×20年 7 月 20日， S公司向 P公司出售一批存货，成本为 80万元，未计提存货跌价准备，售价为 100万元，至2×20年 12月 31日， P公司将上述存货对外出售 70%。

所有者权益变动表、合并财务报表

第03讲所有者权益变动表、合并财务报表第四节所有者权益变动表【知识点】所有者权益变动表（★）根据准则的规定，企业应当反映所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。

因此，企业应当以矩阵的形式列示所有者权益变动表：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、库存股等）及其总额列示相关交易或事项对所有者权益的影响。

根据准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。

（一）“上年年末余额”项目“上年年末余额”项目，应根据上年资产负债表中“实收资本（或股本）”、“其他权益工具”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目的年末余额填列。

项目实收资本（或股本）其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额（二）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列，并在“上年年末余额”的基础上调整得出“本年年初金额”项目。

（三）“本年增减变动金额”项目1.“综合收益总额”项目“综合收益总额”项目，反映企业当年的综合收益总额，应根据当年利润表中“其他综合收益的税后净额”和“净利润”项目填列，并对应列在“其他综合收益”和“未分配利润”栏。

2.“所有者投入和减少资本”项目“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本，其中：（1）“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本公积，应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”等科目的发生额分析填列，并对应列在“实收资本（或股本）”和“资本公积”栏。

所有者权益变动表.pdf

实收资本(或股本）资本公积减:库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本(或股本）资本公积减:库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计
一、上年年末余额
加:会计政策变更
前期差错更正二、本年年初余额
三、本年增减变动金额（减少以“
-”号填列）
（一）净利润
（二）直接计入所有者权益的利得和损失
1．可供出售金融资产公允价值变动净额
2．现金流量套期工具公允价值变动净额
3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响
4．其他
上述(一)和(二)小计
（三）所有者投入资本和减少资本
1. 所有者投入资本
2．股份支付计入所有者权益的金额所有者权益(股东权益)变动表本年金额上年金额项目
行次
3．其他
（四）利润分配
1．提取盈余公积
2．对所有者（或股东）的分配3．其他
（五）所有者权益内部结转1．资本公积转增资本
2．盈余公积转增资本
3．盈余公积弥补亏损
4．其他
四、本年年末余额。