东芝财务造假
东芝事件给我们的启示-概述说明以及解释
东芝事件给我们的启示-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述部分旨在简要介绍东芝事件的背景和重要性。
东芝事件是一起具有广泛社会影响的财务丑闻，涉及公司高管的财务造假和违规行为。
这一事件不仅对东芝公司造成了重大损失，也引发了国内外媒体的广泛关注和讨论。
通过对东芝事件的深入了解和分析，我们可以从中汲取丰富的教训和启示，以避免类似事件再次发生，并完善公司治理机制，实现可持续发展。
1.2 文章结构文章结构分为引言、正文和结论三部分。
引言部分主要包括概述、文章结构和目的。
在概述中，通过简要介绍东芝事件的背景，引发读者的兴趣和思考。
文章结构部分则是对整篇文章的安排和分析，包括每个章节的主题和内容安排。
目的部分则是说明写作这篇文章的原因和目的，希望读者通过这篇文章能够获得什么样的启示和帮助。
正文部分主要围绕东芝事件的背景、事件过程与影响以及教训与启示展开。
通过详细的描述和分析，让读者了解整个事件的来龙去脉和对相关方面的影响，以及我们应该从中吸取的教训和启示。
结论部分则是对全文进行总结观点、反思与展望以及结束语的表达。
通过对整个文章内容的回顾和概括，得出针对东芝事件的观点和看法，对未来的发展进行展望和预测，同时以简洁的结束语概括全文，给读者留下深刻印象。
1.3 目的:本文旨在通过对东芝事件的分析和探讨，深刻反思企业经营中可能出现的风险和挑战，从而汲取经验教训，提升企业治理水平和风险管理能力。
通过对事件的全面总结和深入剖析，探讨其中所蕴含的管理教训和启示，希望能够引起读者对企业经营中存在的潜在问题和风险的关注，促使企业管理者重视风险防范和企业治理，以避免类似事件再次发生。
同时，也希望从东芝事件中汲取智慧，为更好地应对变革和挑战提供借鉴和启示。
愿通过对此事件的深入探讨，促进企业持续健康发展并推动企业社会责任的实践。
2.正文2.1 东芝事件背景东芝公司是一家历史悠久的日本跨国企业，业务涵盖电子、半导体、能源等多个领域。
东芝做假账做出1518亿日元利润
而 同 时出来见 记者 的第三 方调 查委员
会 成 员 ， 用 词 虽 然 不 是 很 明 确 ，但 明 白人一 听都知 道那就 是说 企业 以组织
形式在编造假账 。 日本 证 监 会 将 根 据 金 融 商 品 交 易
史 带 来 的 恶 果 ， 而 田 中 本 人 不 得 不 为 这 次 造 假 承 担 责 任 。 日本 媒 体 一 直 推 测 田 中 会 在 ９月 的 股 东 大 会 上 正 式 辞
帽 经济 尉
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１ ． ．— 囫 一
假 ，而 且 也 没 有 造 假 的 意 图 。 笔 者私下里接触 东芝方面 的人时 ， 他们 见面 的第 一句 话几 乎全 是从 道歉 开 始 。 不 是 很 知 根 知 底 的 人 ，除 了 道 歉 以 外 ，东 芝 人 便 不 会 谈 更 多 的 关 于 公 司 的 话 题 。 酒 过 三 巡 之 后 ，现 ，
其实 东芝的造假是从 ２ ０ ０ ８年 开 始 的 。 亏 损 被 掩 饰 了 下来 。 而且一做就是 ７ 年。
上， 田 中总 裁反 复否 认企 业 有 意造 假 ，
董事 的辞职与企业退市风险
田中 久 雄 总 裁 谈 的 “ 最 大 的损 毁 ” ，
法 对东 芝处 以行政 处分 ，罚款 应该不 会少 。 曾经 做 过 东 芝 总 裁 的西 室 泰 三 。
从 东 芝 退 下 后 长 期 出 任 东 京 证 券 交 易 所 的董事 长兼 总经 理。如 今东 京证券 交 易所将 会把 东芝股 票放 入 “ 特别注
职， 但 出乎意料的是在 ７月 ２ １日这天 。
从东芝财务舞弊案例看公司治理
从东芝财务舞弊案例看公司治理郑心瞳摘要：随着日本东芝公司7年财务造假的真相浮出水面，其涉及金额之大、范围之广不禁令人深思背后的原因。
昔日被视为日本规范公司治理行为的“优等生”，在现实中却任由公司治理形式化。
高管的参与、对公司治理的无视、内审外审的失效都将一个百年企业推向财务舞弊的深渊。
关键词：东芝；财务舞弊；公司治理一、东芝公司发展背景日本东芝公司（Toshiba ）成立于1875年7月，是先进电子产品系统、能源生成系统、基建设施和存储设备的多元化生产者，高科技技术领域先行者和创新者。
现全球拥有超过550家子公司，约188,000名员工，实现年销售额57000亿日元（约502亿美元）。
其业务下分六大板块，即能源基础设施建设、社区解决方案、医疗卫生、电子设备、数码家电产品和其他类。
1999年，东芝引入“社内分社”的组织结构，该结构下每一业务部门作为独立的业务单元自主经营、单独核算。
业务单元负责人（President of the Company,简称CP ）有权决定该业务单元的中长期发展战略，并从董事会角度合理调配优化资源的分配。
东芝由7大业务单元和2个分部组成:七大业务单元分别为工业信息技术解决方案部（Industrial ICT Solutions Company ）、电力系统部（Power Systems Company ）、社会基础建设系统部(Social Infrastructure Systems Company,简称SIS Compa-ny)、社区解决方案部（Community Solutions Company,简称CS Company ）、医疗卫生部（Healthcare Company ）、半导体和存储产品部（Semiconductor &Storage Products Company,简称S&S Company ）和私人客户解决方案部（Person &Client Solutions Company,简称PCS Compa-ny ），两个分部为材料设备分部和光盘驱动分部。
日本史上最大的公司丑闻之一：东芝财务丑闻案
日本史上最大的公司丑闻之一：东芝财务丑闻案范范范宇萌· 14 小时前
东芝，曾经是国民口中最棒的日本品牌之一，现在却深陷一桩跨时七年的财务丑闻案。
本周一（2015年9月7日）东芝向公众表明，在过去七年虚假夸大收益情况，比实际收益高出 2248 亿日元（约合 19 亿美元），这一金额是这桩丑闻案被调查之初预计金额的四倍多。
同天公布的账目显示，电器和工程集团净亏损 378 亿日元，与去年净利润为 602 亿日元形成强烈的反差。
公司已经调低（write down) 了多个业务部门的财务数据，这些部门包括核电厂和半导体和家用电器部门。
东芝财务年结束于每年三月份，财务问题在今年四月被发现。
自四月份以来，公司股票一落千丈，不到五个月的时间市值跌掉了30%。
东芝财务丑闻案成为日本最大的公司丑闻案之一，就在四年前，日本相机和医疗器械制造商奥林巴斯被发现夸大投资收益 15 亿美金。
东芝称，财务造假的原因是管理人员设置过高的盈利目标致使下属在无法达标的压力之下谎报和隐瞒数据，特别是 CEO 给下属设置了无法达到的销售目标。
现任 CEO 田中九雄，东芝前任 CEO 西田厚聪（2005-2009），现任公司顾问，另一位前任 CEO 佐佐木则夫，现任董事会副主席，三人引咎辞职。
一同辞职的还有 16 位董事会成员。
董事会任命资生堂高级顾问前田真三为 CEO。
日本内阁官房长官菅义伟表示，日本政府会非常严格和严肃地调查东芝案。
原创文章，作者：范范范宇萌。
东芝财务舞弊
3、加大财务舞弊行为的罚款金额，提高财务舞弊的 舞弊成本
防范措施及启示
二、健全内部审计与治理
首先加强董事会的监管职能； 其次形成科学有效的管理机制，设立外部独立 董事； 最后充分发挥内部审计人员的作用。 由日本东芝公司的例子我们也可以看出建立规 范的内部财务体制的重要性，企业领导层要增强内 部财务规范意识，建立健全的内部投资、筹资管理 制度和收益分配制度都有利于企业独立长远的运营。
02
案例回顾
案例回顾
1、不良征兆
2015 年 4 月 6 日，日本东芝公司因股价 大跌 10% 而引起人们的注意，5 月 11 日， 东芝因会计问题调查发现其市值蒸发 28 亿美元； 2、舞弊曝光
同年 7 月，日本东芝公司的财务舞弊事件遭到全面曝光， 其连续 7年造假，3 任社长参与其中。2015 年 6 月， 丑闻曝光后,东芝已被发现虚报了 1700 亿日元的利润。
防范措施及启示
五、加强高管的道德规范等培训
1、可以组织上市公司高管学习、了解会计基本原则 并增强会计规范意识，加强相关人员的日常培训、教育、 研讨。 2、推动治理层、管理层的意识变革，警惕管理会计 工具成为盈余操纵的手段。
THANK YOU
2017
3、舞弊手法
东芝利用“完工百分比法”的会计处理，采取了将计提 损失推迟到下一年度等手段，该期间内东芝的税前利润为 5650亿日元，而会计业务违规的金额占比近30%。
03
舞弊动因分析
——舞弊三角理论
机会
（Opportunity）
压力
（Pressure）
借口
（
连续多任社长造假。 继任社长认为前社长也造 假，自己造假不是问题， 造假是为了维护企业形象。
会计舞弊的案例分析- -以东芝公司为例
目录1 绪论 (1)1.1论文研究的案例背景 (1)1.2论文研究意义 (2)1.3东芝公司财务舞弊案情回顾 (3)2 东芝公司会计主要舞弊手法 (3)2.1利用会计方法中的完工百分比法，推迟计提利润损失 (3)2.2虚报该公司存货价值，实现资产的虚增 .......................... 错误!未定义书签。
2.3对其个人电脑（PC）业务填塞分销不当处理，实现盈利的提升错误!未定义书签。
2.4控制费用业务的确认时间，实现利润的增加 (4)3导致东芝公司财务造假的根本原因 (5)3.1管理高层参与会计报表造假 (5)3.2对薪酬的分配不合理，激励作用不具有长期化 .............. 错误!未定义书签。
3.3公司内部监事没有发挥到作用.......................................... 错误!未定义书签。
3.4日本企业之间法人交叉持股 (9)3.5 外部民间审计的形式化 (10)4东芝会计舞弊事件对我国审计制度的启示 (11)4.1健全外部审计制度 (11)4.2优化完善企业内部审计监督模式 (9)4.3加强高管的会计合规意识 (11)4.4外部民间审计的形式化...................................................... 错误!未定义书签。
4.5 充分发挥员工举报作用 (12)5东芝公司会计舞弊案件对我国企业员工管理的借鉴 (13)5.1优化现代企业治理机制 (13)5.2 建立与中国实际情况相符合的企业员工管理体系 (14)5.3企业内部建立有效的监督问责体制 (14)5.4建立一套民主有效的员工参与机制.................................. 错误!未定义书签。
谢辞 (16)参考文献 (17)会计舞弊的案例分析- -以东芝公司为例摘要：在我国十三五规划纲要中，为了保持经济持续中高速增长，提高市场经济发展的平衡性、可持续性的背景下，会计信息准确性在对我国未来经济的发展，起到了越来越重要的作用，因为它可以有效的消除信息不对称等阻碍经济发展的因素。
【艾职场】东芝财务造假思与辩
【艾职场】东芝财务造假思与辩2015年7月21日，东芝公司就有组织地虚报利润问题宣布：社长田中久雄、副董事长佐佐木则夫、顾问西田厚聪等前后三代社长当天辞职。
东芝的财务舞弊案可以追溯到2008年，跨度长达7年（2008年至2014年），在其财务报告中，利润发生“注水”的金额高达1562亿日元（约合12.7亿美元）。
东芝财务舞弊案涉及了三代掌门、七年造假、四大业务和四类手法。
1.三代掌门东芝财务舞弊案涉及前后三任社长，他们分别是西田厚聪、佐佐木则夫和田中久雄。
在日本文化中，组织结构内部讲究“忠孝”和“等级”，企业里的许多董事和高管只效忠于社长。
在这种文化背景下，企业高层管理者的决定就是企业的决定，有时社长的提案并不需要经过董事会审议，也不需要通过律师审查，在日本企业发出另一种声音的结果可想而知。
在东芝的董事会成员中，8名董事会成员中包括4名外部董事，但“外部董事”制度形同虚设，面临东芝出现的问题时外部董事并未履行相应职责；监事会是企业检查制度中的重要一环，东芝在制度上健全了内部监事会审计的职能，但部分监事曾任职于公司管理部门，使得内部审计的职业判断容易受到“关系”影响而丧失；东芝的外部审计也形同虚设，原因在于被审单位和外部审计的“客户”关系，一定程度上，外部审计指出“客户”的“毛病”相当于砸自己的饭碗。
第三方委员会的调查报告书中认定，造成东芝这一连串的财务造假问题的原因是：“东芝存在下属无法违背上司意愿的企业文化”。
2.七年造假东芝的财务舞弊案始于金融危机爆发的2008年，到2014年的年报为止，时间跨度长达7年。
根据亿有信息的披露，东芝的财务报告中“注水”的金额高达1562亿日元（约合12.7亿美元）：其中第三方委员会认定1518亿日元，东芝自主审查达到44亿日元。
在此期间，东芝的税前利润为5650亿日元，而会计违规的金额占比近30%。
东芝的审计报告认为：公司高层等希望“提高表面上的当期利润”，相关负责人迎合了这一目的，持续违规操作会计业务。
公司治理令行禁止，内部控制恪勤不怠——东芝财务丑闻的启示
2017年1月第20卷第2期中国管理信息化China Management InformationizationJan.,2017Vol.20,No.21 东芝财务造假事件日本东芝公司（TOSHIBA CORPORATION）不仅是日本最大的半导体制造商，更是享誉全球的大型跨国企业。
公司官网显示，截至2016年3月，公司注册资本金4 399亿日元，员工人数187 809人。
然而，这样一家以管理严谨、规范而闻名的日本百年名企，近年来频发的财务造假事件让人大跌眼镜。
随着2008年全球金融危机的爆发，市场对自动化应用和半导体产品的需求进一步减少，这也接连导致索尼、松下、夏普等世界级电子巨头的巨亏。
当然，东芝也在夹缝中艰难生存。
面对经营业绩的急剧下滑，日元汇率居高不下，企业核电业务阻力重重，在进行新业务的开拓和保持原有竞争优势的两难抉择中，企业的销售额远达不到预期目标。
也正因如此，时任社长的西田厚聪铤而走险，选择将预测亏损由184亿日元虚构为5亿日元。
也是从那时起，东芝为后续虚构利润陷入财务丑闻埋下了祸根。
2015年初，公司股价连续跌幅超过10%引起监管者注意，随后公司内部监察员Seiya Shimaoka调查时发现公司财务状况与先前财务预测大相径庭，年度盈利减少几百亿日元，报告无果后提请了第三方调查。
第三方调查公告显示，2008-2014年，公司累计虚报税前利润1 518亿日元，其中，ETC等交通自动收费设施部门增收477亿日元，电视及电脑部门增收680亿日元，半导体方面部门增收360亿日元。
祸不单行，2015年11月，日本证券交易监视委员（SESC）开出史上最大的罚单73.735亿日元（约合人民币3.8亿元），并对东芝历任三名社长进行刑事举报。
一时间，曾经煊赫一时的东芝商业帝国，引起资本市场哗然。
2016年3月，公司又发现通讯业务方面的财务造假问题，虚增利润58亿日元（约3.6亿元人民币）；11月，公司再次发现子公司东芝EI控制系统公司营业部员工伪造票据虚构合同，导致公司累计虚报销售收入5.2亿日元（约合人民币3 320万元）。
东芝财务造假
新中基
2012年3月，新 2013年3月，被 中基涉嫌违反 中国证券监督 证券法律法规， 管理委员会立 对以前会计期 案调查，在调 间虚增的利润， 查结论尚未公 又设法在以后 布之前，同年4 的会计期间通 月自曝家丑。 过虚减利润予 虚构巨额收回 以逐步转回。 应收账款；虚 增营业收入。
2015年7月爆出 连续7年使用各 种手段进行财务 造假，虚爆利润， 财务报表“注水” 严重，掩盖公司 亏损。
中国
• 董事会构成不合理 ，董事会与经理层 信息不对称 • 监事会职权不明， 履行职能积极性差
于2016年制定并实施了新的公司治理法，提出 了对日本企业进行人事改组和权力下放的改革计划 东芝对董事会会结构进行了相应的调整，将原 有的社内董事12人，社外董事4人，改为社内董事4 人，社外董事7人，在减少社内董事的同时增加社 外董事并加大社外董事的权力，以发挥应有的监督 作用
1
事件经过：
2015 年11 月，日本证券交易监视委员会（SESC）开 出史上最大的罚单73.735 亿日元（约合人民币3.8 亿 元），并对东芝历任三名社长进行刑事举报。 2016 年3 月，公司又发现通讯业务方面的财务造假问 题：虚增利润58 亿日元（约3.6 亿元人民币）。 2016年11 月，公司再次发现子公司东芝EI 控制系统公 司营业部员工伪造票据虚构合同，导致公司累计虚报 销售收入5.2 亿日元（约合人民币3 320 万元）。
（3）员工对自身的提高
发挥内部监督职能
1
我国造假案实例
对我国的启示
2
2012年3月，“新中基”涉嫌违反证券法律，财务造假问题浮出水面
2012年8月，万福生科被查出两套帐
2013年，海联讯因涉嫌违反证券法规而被查，并于同 年自曝家丑
东芝财务舞弊丑闻的隐喻
东芝财务舞弊丑闻的隐喻作者：赵洁来源：《市场周刊·市场版》2017年第02期摘要：作为一家享誉全球的知名电子消费产品巨头，东芝一直以来都是日本企业界的翘楚。
这家有着140多年历史的企业曾经取得过辉煌的成绩，然而随着个人电脑领域竞争的逐渐加剧，东芝在近十年面临着巨大的竞争压力，但人们却未曾对东芝的公司治理产生过怀疑，东芝向来被认为是企业治理的“优等生”。
15年东芝会计造假丑闻的爆出突显了其公司治理的缺陷。
本文将主要从东芝的治理结构、内部审计职能以及企业文化三方面来探讨导致其财务舞弊的原因。
关键词：公司治理；内部审计职能；治理结构；企业文化一、完善但无用的治理结构早在1998年东芝就引进了执行董事制度，在1999年又导入了社内分社制度，2000年设置了提名委员会和报酬委员会，并且在2001年率先引入了三名外部董事，当时日企的内部董事基本是由长期任职的公司内部人员主宰。
如今在东芝总共16名的董事中，8名非执行董事有一半来自公司外部。
从治理结构来看，东芝的公司治理结构非常合理和完善，董事提名委员会由三名组成，其中两名来自企业外部，监察委员会的五名中也有三名来自外部，报酬委员会的五名中同样有三名是外部人士。
然而这种治理结构只是虚有其表，并未发挥其真实作用。
东芝的前前任社长西中厚聪在2005年6月出任东芝全球总裁时还出任了董事，而且东芝的监事会已被内部化，很难发挥其应有的审计监察的作用。
此外东芝在引进的三名外部独立董事时，只是在数量上符合了规定并未从质量上严格甄选，这三名外部董事都不是熟知会计、财务知识的业内人士，这就为东芝高管一言以蔽天下提供了条件，为东芝财务造假丑闻埋下了隐患。
东芝在对于此事件的回复中表明未来的管理振兴委员会会包括四名外部董事以及一定数量的外部专家，希望这次东芝对外部董事的任命避免出现外部董事不懂事的局面。
二、忠孝却迂腐的企业文化日本的企业都比较重视的是集体主义和权威领导。
并且像中国的部分国企一样等级森严。
基于公司治理的财务造假问题探析———以日本东芝为例
企业名誉、重整企业业务、重树企业文化等巨大压力，重振公司面临着严 在东芝任 职 33 年且 身兼数 职：2003
峻挑战。
年 1 月担任公司电脑部门的主管，
2005 年又担任东芝全球总裁一职并
三、东芝财务造假原因分析
兼任公司董事。显然，东芝公司对相关
三任社长操纵下长达七年的财务造假丑闻背后的原因是多方面的，笔者 规定视而不见，企业决策权过于集中，
二、东芝财务造假事件背景回顾 东芝（Toshiba）自成立后迅速扩张业务范围并且根据
形势转变企业经营领域，发展迅猛，成功从家电行业的巨 人跻身为信息技术行业的先锋，成为日本最大的半导体 制造企业和第二大综合电机制造企业。然而，这样一个有 着 140 年历史的知名跨国集团公司在 2015 年 2 月扔出 一颗巨型“炸弹”—— —被指控虚增利润，涉嫌违反日本《金 融商品交易法》。2015 年 7 月 20 日，第三方调查委员会 公布了调查报告，报告显示，东芝财务造假长达七年 （2008—2014 年）之久，虚报利润约 1 518 亿日元，东芝 自主审查部分虚报利润 44 亿日元，财务报表“注水”金 额高达 1 562 亿日元（约 12.7 亿美元），占到东芝公布的 5 650 亿日元税前利润的近 1/3。东芝主要通过随意估计 工程完工百分比、推迟确认费用和损失、夸大库存价值、 虚增会计收入等手段来实现虚增利润、掩盖公司亏损困 境的目的，三任社长先后参与造假，造假范围广泛，几乎 涉及公司的全部业务[6]。
案例研究
基于公司治理的财务造假问题探析
—— —以日本东芝为例
集美大学
骆良彬 曹佳林
【摘 要】我国上市公司财务造假案件层出不穷，如万福生科、新中基、海联讯等，给社会带来了巨大的负面影响，是我国公司 治理普遍存在缺陷的体现。2015 年 7 月曝出日本东芝公司连续 7 年财务造假案，是继 2011 年奥林巴斯财务舞弊案之后，日本企业 最大的一桩财务造假案件。文章着眼于世界其他国家企业经济新闻，简要回顾了日本东芝财务造假事件的背景并深入剖析其造假 事件的发生是由于公司治理机制、企业文化、外部审计监督等方面存在弊病，以期为我国企业提供借鉴，进而得出对我国企业公司 治理方面的相关启示：健全公司治理机制，发挥内部监督职能；加强企业文化建设，营造良好的组织氛围；完善外部审计监督体系， 以防范财务舞弊行为的发生，促进我国资本市场有序运行。
东芝公司财务舞弊原因及建议
东芝公司财务舞弊原因及建议东芝公司财务舞弊原因及建议(一)东芝公司财务舞弊案分析1.财务舞弊背景及手段东芝公司是日本大型半导体制造商和综合电机制造商，其业务领域涉及数码产品、电子设备、基础设施和家电产品。
2015年，东芝公司被曝出自2008年度至2014年度1～3季度持续七年进行财务造假，各业务部门虚增税前利润总额1 518亿日元，涉及会计违规操作的部门小到电脑、冰箱等数码产品和家电事业部，大到半导体及核电厂事业部。
通过对东芝公司财务舞弊的追查不难发现其舞弊手段。
首先，东芝公司在基础设施事业的工程进度标准上肆意编制收益和成本，其对建造业务采用完工百分比法，预计总成本数的不同会影响完工进度的核算，从而影响当期收入的确认，其用这种手段虚增了477亿日元利润。
第二，东芝公司在电视机等视觉产品业务和电脑事业上以延迟记录费用和零部件交易的方式共虚增680亿日元，在合并决算中必须以权责发生制处理准备金，但东芝公司却采取现金收付实现制的处理方法，而且凡涉及广告和物流费用的业务，公司都会要求供应商将开发票的时间延迟到下一个季度，以达到推迟记录费用的目的而实现“盈利”。
此外，东芝公司还将电脑的设计、开发、生产环节外包给海外的原始设计制造商(ODM)，并利用采购价格不明确的现状，掩盖制造成本、虚增利润。
第三，东芝公司在半导体业务中通过夸大库存价值的手段实现增收360亿日元。
由于一部分客户产品需求改变，对客户需求量的估计存在差异致使大量库存积压，虽然对已经销售和未被处理的产品进行了跌价处理，但由于半导体与存储公司对滞销的存货建立了自己的存货贬值规则，对于生产这些产品的在产品却没有进行任何跌价流程，因此通过夸大库存产品的价格实现营业利润增收。
2.财务舞弊原因分析从东芝公司造假的整个案件过程来看，其产生财务舞弊的最主要原因就是核心竞争力不足。
东芝公司核心竞争力的缺乏体现在三个业务层面上：第一，白色家电盈利状况持续走低。
因日元贬值和自身对市场的错误判断，东芝公司被迫出售各大白色家电工厂。
东芝造假分析
隐瞒重大事项
东芝收购西屋（子公司）时，占股约 51%，其后出资又提高到87%，高于期初 预想。东芝收购西屋，将3500亿日元商 誉计入资产，预计在后20年，世界将对 核电需求增大。但在11年福岛事件发生 后，西屋接到的建设核电站业务量为0。 子公司西屋受11年福岛事件影响，经营 状况受损，但因西屋为非上市公司，财 务状况不对外公布。据内部员工举报， 12-13年连续发生亏损，东芝对此供认不 讳。
由上述可见，项目一的总成本始终在90亿日元附近，根 据规定，东芝如要承担此项目，几乎可以确定在完工后 会发生亏损，需提前全额确定损失19亿日元，但东芝却 在无明显证据情况下，始终按照70亿日元进行会计处理， 使利润虚增。（将损失延后甚至无视）
产品成本核算（存在违规现象）
东芝在制造半导体工程时分为 前工程和后工程，采用标准成本法 计算成本。东芝在计算每一季度成 本差异（标准成本与实际成本）时， 使用前后工程统一分配的计算方法。 然而在11-14年间，东芝多次在期 间对前工程的标准成本进行修改， 但后工程却没有反映出来，失去前 后工程的连续性，使得期末在产品、 产成品的账面价值受到影响，降低 了销售成本，虚增利润。
外部治理机制失效，包括现
3
代经理制失效和审计费用过
低。
借口（自我合理化）
3
造假手段
利用费用、收入造假
东芝在电视机制造、销售中，对 销售费用并未按照会计准则规定在
1 其会计期间进行处理，而在接受广 告、物流等服务方面确认费用时多 次以付款通知未到为理由将部分费 用延期。
在与供应商交易时，提高下一会
2
造假动因
压力
1
东芝业绩水平下降，市场竞争压 力大，存在国外企业赶超压力。
企业核心竞争力不足，发展态
浅析东芝公司财务造假及对我国企业的启示
浅析东芝公司财务造假及对我 国企业 的启示
江 南 雨
（ 浙 江省 台州路桥 中学， 浙 江 台州 ３ １ ８ ０ ５ ０ ）
一
、
财 务 造 假
二、 东芝 财务 造假 案件描 述
１ ．东 芝 公 司 概 况
Ｉ ．财 务 造 假 概 念
财务 造假 是指造 假行 为人 为小 团体 或者 个 人谋 取 私利 ， 违反 国家 法律 、 法 规 的 规定 ， 采用 各 种 欺 诈 手 段 在会 计 账 务 中进 行弄 虚作假 ， 伪造、 编 造 会计 事 项 以掩 盖 企 业 的财 物 状 况、 经 营成果 以及 现金流 量情 况的违 法犯 罪行 为 。 财务 造假 分为 管理者 造假 和员 工造假 两 类 ： 管 理 者造 假 是指 管理 层为 了达 到获取不 法 收益 的 目的 ， 故 意地 挪 用公 司
三、 东芝财 务造 假原 因与 动机
当期利 润至 上 。公 司高层 的利 益 至上 主 义 ， 是 导 致东 芝
８ Ｏ 全 国 商 情
会计 审计
财 物造假 的 主要 原 因 。东 芝 于 ２ ０ ０ ８年 开 始 执 行 “ 选 择 与 集 中” 的公 司内部经 营管 理策 略 ， 即对 于所 有 的企 业 部 门 ， 以 成
或者 内部 控制 制度加 以规 避和预 防 。 财 物 造 假 往 往 具 有 连 续 性 。 财 务 造 假 很 难 在 短 期 内 实
相关 技术专 利 以及 东芝 家 电的 市场 、 渠道和生产制造基地； 同月 ， 东芝 出售 日本最 大 医疗 设 备 供 应商 给 佳 能 ； ２ ０ １ ６年 ５
门只能铤 而走 险去 弄虚造 假 。
会计人员财务造假案例
会计人员财务造假案例在商业活动中，会计人员扮演着至关重要的角色，他们负责记录企业的财务交易并生成相应的财务报告。
一些不道德的会计人员却利用自己的职权进行财务造假，以获取非法利益。
这种行为不仅对企业经营和投资者造成巨大损失，还可能引发法律诉讼和刑事指控。
下面我们来探讨一些经典的会计人员财务造假案例。
1. Enron丑闻2001年，美国第七大企业恩隆公司由于会计人员的财务造假而破产。
恩隆公司的高管和会计人员通过虚构公司业绩和利润来误导投资者，企图掩饰企业巨大的负债和亏损。
他们利用特殊目的实体（SPE）来转移债务，虚报利润，欺骗投资者和监管机构。
这一丑闻对全球金融市场造成了严重的冲击，也导致了美国《萨班斯-奥克斯利法案》的出台，对上市公司的财务报告和内部控制提出了更加严格的要求。
2. WorldCom丑闻2002年，美国电信巨头世界通讯公司因为大规模的会计丑闻而宣告破产。
世界通讯公司的会计人员通过虚假账目和财务报告来掩盖公司真实的亏损，使公司的利润看起来更加可观，以吸引投资者继续投资。
一些高管还在公司财务报告中故意夸大资产和收入，并隐瞒了庞大的负债。
这一丑闻被揭露后，导致了公司破产以及高管和会计人员的刑事指控。
3. Toshiba会计丑闻2015年，日本知名企业东芝公司爆发了巨大的财务造假丑闻。
据披露，东芝公司的高层主谋了多年的财务数据造假行为，包括操纵营收和利润数据，掩盖巨额的亏损。
会计人员则配合高层进行数据篡改，以达到企业控制权的目的。
这一丑闻不仅粉碎了东芝公司多年来树立的良好形象，还导致了公司高层的集体辞职和数名会计人员的刑事处罚。
以上这些案例都是在全球范围内引起巨大轰动的，它们反映了会计人员财务造假行为对企业和市场的严重危害。
公司管理层应该加强对会计人员的监督和管理，并建立健全的内部控制机制，以防止和发现财务造假行为。
监管部门也应该加强对上市公司财务报告的审核和监督，提高财务报告的透明度和真实性，保护投资者的利益。
财务造假频发
财务造假频发东芝品牌形象屡遭重创作者：李佳楠来源：《财会信报》2016年第19期11月11日，日本东芝公司又曝出财务造假事件。
这是东芝2015年曝出财务丑闻后的第三起财务造假事件。
仅在2016年，东芝就连续曝出两起财务造假事件。
作为一家管理严谨、规范的日本百年企业，东芝的三起财务造假事件是怎样发生的？频繁发生的财务造假事件给东芝带来了哪些影响？从中可以获得哪些启示？对此，《财会信报》记者盘点了东芝的这三起财务造假事件。
2015年因财务造假收到史上最大罚单2015年2月，东芝相关人员向日本证券交易监视委员举报东芝存在财务问题。
4月上旬，东芝被日本媒体曝出为夸大业绩发生财务报表造假事件。
丑闻曝光后，东芝面临强大的外界压力，不得不聘请由东京高等检察院前检察长及律师、会计师组成的第三方调查小组，对自己进行独立审计。
2015年7月20日，在进行为期3个多月的调查后，第三方调查小组公布了调查结果。
该小组通过查阅东芝2008年至2014年间的财务平衡报表，发现东芝通过虚报企业利润、延迟记载营业损失等手法，大量掩盖企业损失，共虚报利润1 562亿日元，占东芝5 650亿日元税前利润的将近30%。
财务造假涉及可视产品业务、半导体业务、零部件业务和PC业务等四大业务。
2015年8月31日，东芝宣布，原定于当天发布的2014财年财务报告将延期发布。
东芝解释称，除了固定资产的损失处理以外，配合施工进度每年度计提利润的“施工进度标准案件”中，美国子公司的准备金计提时期等方面也存在问题。
由于需要对此进行审计，因此财务报告要推迟出炉。
关于日本金融厅要求其提交的有价证券报告，公司已向关东财务局提交了将期限由8月31日延长至9月7日的申请书并获得了批准。
2015年9月7日，东芝发布过去7年的财务报告修正结果。
修正后的财报显示，东芝2008财年至2013财年前三财季税前利润的下修额总计2 248亿日元，净利润方面为1 552亿日元。
东芝财务造假事件
在日本文化背景里,组织讲求“忠孝”和“等级” 日本企业10分强调集体主义,强调和谐,强调领导权威 社长和CEO可谓大权独揽 许多董事和高管,都表示只效忠于社长 以至于高层管理者的决定即是企业的决定,甚至提案不用拿到董事会进行审议或律师那里进行审查 此外,日本公司有着特殊的经营方式 ,即“论资排辈”“终身雇佣制” 如现公司社长田中就对前社长西田提出的既定方案很难表示异议 所以做假账的习惯从西田时代开始,1直沿用至今
东芝虚假的财报之所以能够最终呈现在公众面前,是因为公司的董事会 包括下设的审计委员会 、监事会、经理层、内审部门、财务部门等所有这些机构不约而 同保持沉默,形同虚设,本应发挥的监督作用缺失殆尽 伊藤忠商事前会长丹羽宇1郎也说过：“感觉日本的公司治理只是建立了制度,没有注入灵魂 ”
THANKS
隐藏并提供虚假信息独立调查团的报道中披露东芝公司隐藏信息并提供给审计虚假消息 例如,在东芝会计员工的信函细节中,执行官强调要求确保不让审计知晓用于提高个人电脑业务利润的内部交易 又比如,造假问题在被发觉2个月左右的时间段,东芝就应该迅速对过去的经营体制展开调查,而东芝却未采取任何行动,导致问题进1步加剧,最终提高了市场的不安心理 这中间就已存在信息沟通不及时、不全面的问题
鞠躬下台的社长承认,“这是东芝140年历史上品牌形象受损最严重的事件”
原因分析
4.资讯与沟通
5.监督
1.控制环境
2.风险评估
3.控制活动
内部控制5要素
“利益至上主义”的病根企业领导层过于强调业绩,设定不切实际的目标 为达高额目标,企业高层不惜采取1切手段干涉 东芝高管担心福岛核电站事故对其核能部门业绩产生冲击,于是对小型仪表、电子收费站等新业务下达不现实的业绩要求,怂恿虚报成本和收入 东芝前任社长佐佐木则夫和现任社长田中久雄被曝光有强迫下属达成高额利润目标之嫌 类似的,现任社长田中曾给下属通过电话和电子邮件的方式,敦促后者不遗余力地提高业绩,而其中1些表述可理解为要求违规操作
会计造假案例
会计造假案例1.“百年老店”东芝再陷财务造假（2021年07月）从2022年初到现在，日本企业的高层管理人员因种种原因频频道歉，先是东洋橡胶，然后是丰田。
现在东芝的老板们也低头了。
东芝有着140年的历史，被指控在2022之后不断造假，让企业在薄薄的空气中赚取1518亿日元的额外利润。
东芝的问题最为集中，暴露了日本企业目前的困境。
据《日本经济新闻》报道，日本证券监管机构在接到来自东芝内部的举报后，从今年2月开始暗中调查该公司会计违规问题。
日本证券监管机构认定，东芝未能实时计入亏损，涉嫌违反日本《金融商品交易法》。
受到强大外界压力的东芝公司不得不聘请由专业律师和会计师组成的第三方团队，对该公司进行独立审计。
日本NHK援引一位不愿透露姓名的内部人士的话说，外部第三方组织发现东芝的财务欺诈是“系统性的”。
在询问了该公司约200名管理人员后，审计机构指出，东芝在基础设施建设业务、半导体业务和个人电脑业务等许多业务中涉嫌财务欺诈。
审计机构得出结论，东芝应在过去五年内减少1500亿日元（约12亿美元）的营业利润。
此前，日本共同社的一份报告认为，东芝虚报的集团营业利润总额可能超过1700亿日元，是该公司此前宣布的（548亿日元）的三倍。
世界通信公司成立于1983年，在不到20年的时间内，成为美国的第二大长途电信营运商（仅次于1877年成立的美国电报电话公司（at&t），如果不是司法部在2001年否决了世界通信与斯普瑞特（srint）公司的合并方案，他很可能成为美国电信业的龙头老大）。
世界通信的成功应归功于其创始人本纳德埃伯斯（bernardj.ebbers）在收购兼并方面的禀赋以及首席财务官司考特d苏利文（scottd.sullivan）。
从1983年成立至2001年，世界通信共完成了65项重大收购兼并。
在2002年7月21日申请破产保护之前，世通是一家超大型跨国公司，业务范围覆盖65个国家，拥有8.5万名员工，资产超过1000亿美元，营业收入超过350亿美元，提供语音通信，向2000多万个人客户和数万企业客户提供数据传输和互联网服务。
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而东芝公司更是延续了 这种企业文化的特点， 员工不得轻易质疑权威， 这也成为了东芝财务造 假的导火索。
所以，想在日企中发出 另一种声音很难，发出 声音被采纳的机会更是 微乎其微，所以很容易 出现上级只手遮天的情 况。
第三方委员会经调查披露的一些事实
得知即将发布的东芝 2008年第三季度报告 中营业利润是亏损184 亿日元，指出数字太 令人难堪，不允许公 布，最终公布的营业 利润为盈利5亿日元 命令将东芝DS分公司12 年上半年201亿日元亏 损改为盈利80亿日元 命令电视机业务的分 社长无论采取任何手 段都必须实现盈余
年功序列制：是日本企业的传 统工资制度，是指员工的基本 工资随着员工本人的年龄和企 业工龄的增长而每年增加，而 且增加工资有一定的序列，按 各企业自行规定的年功工资表 次序增加。
日本企业文化
日本信仰“大和”文化， 组织讲求“忠孝”和 “等级”，宣扬员工忠 诚。
在日本的传统企业文化 中，社长或CEO具有绝对 的决定权，提案甚至不 用再经过董事会审议或 律师审查。
新中基
2012年3月，新 2013年3月，被 中基涉嫌违反 中国证券监督 证券法律法规， 管理委员会立 对以前会计期 案调查，在调 间虚增的利润， 查结论尚未公 又设法在以后 布之前，同年4 的会计期间通 月自曝家丑。 过虚减利润予 虚构巨额收回 以逐步转回。 应收账款；虚 增营业收入。
2015年7月爆出 连续7年使用各 种手段进行财务 造假，虚爆利润， 财务报表“注水” 严重，掩盖公司 亏损。
任正非即将退休时，为了说 明自己不会让子女接任公司 职位，也为了改变公司以往 那种领导指挥员工操作的现 象提出了CEO轮值制度。公司 实行董事会领导下的轮值CEO 制度，轮值CEO在轮值期间作 为公司经营管理以及危机管 理的最高责任人，对公司生 存发展负责。轮值CEO负责召 集和主持董事会常务委员会 会议。在日常管理决策过程 中，对履行职责的情况及时 向董事会成员、监事会成员 通报。
内部环境
3
内部环境：
前后三任社长鞠躬致歉
3
内部环境：
前前任社长西田：铁腕统治遭遇2008年经济危Байду номын сангаас 西田（05年6月-09年5月）
2009年度的净利润是赤字3435亿元，成为东芝历史上
最差的一份“成绩单”。
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内部环境：
前任社长佐佐木：当核电梦想遇上福岛核泄露 佐佐木（09年6月-13年5月）
技术员出身
（1）员工对上级的“绝对服从”—家族式管理
东芝乃至日本的企业文化决定了雇员无法对上级的命令说不。
而我国一部分企业与日本企业非常 相似，下级员工为了自身的职业发展， 往往选择了顺从上级的意愿。
赠与内部员工股份
（2）员工对企业的认可
员工对企业没有归属 感，容易得出“我是为领 导干活”的错误思想。
员工没有自己被重视 的感觉，自然也就不会向 更高的目标挑战了。
专注于核电领域
3
内部环境：
福岛核泄露暴露两任社长不和 2013年田中就职发布会，两位社长的芥蒂表面化。
西田 VS 佐佐木
西田曾表态“如果你们问我只接触过一种业务的人能顾全公司的 所有方面吗，我只能说不能”。 将矛头对准了专注核电业务的佐佐木。 佐佐木也称“我已经完成了将公司带上发展的轨道的任务”。 强调在自己任职期间将西田社长时代的赤字扭亏为盈。
引入了外部董事制度 并设立监察委员会
学习西方引进了 执行董事制度
2001
2000
1998
东芝公司内部治理模式
股东大会
董事会
监察委员会
16名执行董事，其中8名非 执行董事，4名来自公司外 部 5名监察委员会成员，3名 来自公司外部
提 名 委 员 会
报 酬 委 员 会
监督 职能
提名、报酬委员会均为5名 成员，3名来自公司外部， 会长均由外部委员担任
3
内部环境：
现任社长田中：接手烂摊子却毫无存在感 田中久雄（13年6月至今），名义上为社长，实际存在感薄弱
3
原因分析
（一）、（二）
演讲：史一岐
东芝财务造假三大原因
（一）公司机制流于形式 （二）用人机制与绝对服 从的企业文化 （三）外部审计监督不力
原因一：公司治理机制流于形式
设置了提名委员 会和报酬委员会
中国
• 董事会构成不合理 ，董事会与经理层 信息不对称 • 监事会职权不明， 履行职能积极性差
于2016年制定并实施了新的公司治理法，提出 了对日本企业进行人事改组和权力下放的改革计划 东芝对董事会会结构进行了相应的调整，将原 有的社内董事12人，社外董事4人，改为社内董事4 人，社外董事7人，在减少社内董事的同时增加社 外董事并加大社外董事的权力，以发挥应有的监督 作用
文章:由此回顾了日本东芝财务造假事件的全过程，
并着眼于世界其他国家的企业，深入剖析得出其造假 事件的原因，并有此为我国的企业提出借鉴，进而得 出对我国企业公司治理方面的启示。
四大改进措施
发 挥 内 部 监 督 加 强 企 业 文 化 建 设
营 造 良 好 的 组 织 氛 围
完 善 外 部 审 计
发挥内部监督职能
1
我国造假案实例
对我国的启示
2
2012年3月，“新中基”涉嫌违反证券法律，财务造假问题浮出水面
2012年8月，万福生科被查出两套帐
2013年，海联讯因涉嫌违反证券法规而被查，并于同 年自曝家丑
隐瞒重大 停产事项
万福 生科
高估收入 虚增利润
高管更迭频 繁
虚增资产 平衡报表
隐瞒集团内部交易
西田厚聪
2000年4月 2000年6月 2003年6月 2005年6月
华为公司治理的特点
轮值CEO
胡厚崑 徐直军 郭平
轮值期
2011年10月1日～2012年3月31日 2012年4月1日～2012年9月30日 2012年10月1日～2013年3月31日
12年轮值CEO轮值期 三个轮值的CEO各自有自己的分管领域，一个管理 人力资源委员会，一个管理战略与发展委员会，还 有一个管理财经委员会，也就是公司的人、财、事， 这三个是固定分工。剩下的就是公司运转过程中， 内外部事务的处理。处理也不是轮值CEO一个人来 处理，很多事情还是要召集大家来讨论，每个月都 有董事会，还有日常例会。
1
2
虚增营业利润
上市 前
• 虚构巨额收回应收账款
• 虚增营业收入
上市 后
• 为掩盖IPO阶段虚假记载行为继续拆 借资金冲减应收账款，伪造合同和 验收报告虚构营业收入
1
健全公司治理机制，发挥内部监督职能
2
加强企业文化建设，营造良好的组织氛围
3
完善外部审计监督体系
日本
• 董事会有效性及独 立性差 • 监察委员会监督职 能失灵
2008年12月 西田厚聪社 长
2012年9月 佐佐木则夫 社长
田中久 雄社长
36
日本企业 注重用长 期激励来 促进公司 的长期发 展
内部晋升 机制使得 经营管理 者更注重 社会荣誉 及地位
荣誉及地 位的价值 取决于其 职业生涯 的长期业 绩
三任社长在 职时间都很 长，竞争内 斗比拼业绩 ，给下级下 达不切实际 的生产及盈 利目标
（3）员工对自身的提高
1
事件经过：
2015 年11 月，日本证券交易监视委员会（SESC）开 出史上最大的罚单73.735 亿日元（约合人民币3.8 亿 元），并对东芝历任三名社长进行刑事举报。 2016 年3 月，公司又发现通讯业务方面的财务造假问 题：虚增利润58 亿日元（约3.6 亿元人民币）。 2016年11 月，公司再次发现子公司东芝EI 控制系统公 司营业部员工伪造票据虚构合同，导致公司累计虚报 销售收入5.2 亿日元（约合人民币3 320 万元）。
4
1975年5月
1984年3月 1992年4月 1995年6月 1997年6月 1997年7月 1998年6月
进入东芝公司就职
东芝欧洲分部高级副总经理 东芝美国信息系统公司总经理 计算机事业部长
董事（个人信息设备事业本部副事业本部长、兼计算机事业部长） 董事（个人信息设备事业本部副事业本部长、东芝美国公司副会 长兼东芝美国信息系统公司总经理） 常务（个人信息设备事业本部副事业本部长、东芝美国公司副会 长兼东芝美国信息系统公司总经理） 常务（EC战略推进室副室长、兼公司事业开发中心主任） 高级常务（EC战略推进室室长、兼公司事业开发中心主任） 董事 执行役专务（数字产品事业小组共同负责人、网络服务＆ 内容事业统管负责人） 东芝全球总裁并兼任公司董事
PART TWO
外部环境
2
1 2
外部环境
4 5
3
2008 年全 市场对自动 经营业绩急剧 球金融危机 化应用和半 下滑 导体产品的 日元汇率居高 需求减少 不下 企业核电业务 阻力重重
企业的销售 额远达不到 预期目标
时任社长的 西田厚聪将 预测亏损由 184 亿日元 虚构为5 亿 日元
PART THREE
经理层
内部监事制度形同虚设
东芝公司对相关规定 视而不见，企业决策 权过于集中，经营管 理缺乏问责
东芝公司指定由内部成员担任 监察委员会会长，外部监察委 员有两名是前外交官还有一名 是前银行家，不具备足够专业 素养
2
东芝公司历任社长大权 1 独揽，实行铁腕管理
监察委员会也是”花瓶” ，并未发挥实质性作用
下属员工“ 忠孝、等级 ”观念浓厚 ，选择实施 会计造假虚 增利润完成 上级盈利目 标
4
原因分析
（三）
演讲：成思阳
（三）外部审计监督不力
1
长期未更换
审计机构
2
审计机构未能 公正客观，纵 容造假行为