长投及合并报表知识点总结

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长投与合并财务报表总结

1.将年末内部应收账款和内部应付账款抵销：借：应付账款贷：应收账款 2.将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额：借：应收账款――坏账准备贷：年初未分配利润 3.将本年内部应收账款增加而补提的坏账准备抵销：借：应收账款-坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款-坏账准备
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内部债权与债务的抵销（母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务）第一年 1．应收账款与应付帐款借：应付账款贷：应收账款借：应收账款-坏账准备贷：资产减值损失 2．其他债权与债务的抵销处理（1）本身的抵销： ②借：预收账款贷：预付账款 ③借：应付票据贷：应收票据 ④借：应付债券（发行方期末数×购买比例）财务费用贷：持有至到期投资（购买方期末数）投资收益（2）内部投资收益（利息）和利息费用的抵销借：投资收益贷：财务费用第二年

长期股权投资+企业合并+合并报表

第一部分控制权发生转移考点一：一次交易实现的企业合并(非同一控制下的控股合并的会计处理)(一)购买方的个别报表(4章)1.长期股权投资初始投资成本的确定购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业的合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和。

关键点1：长期股权投资(付出资产的公允价值)关键点2：初始确认不存在差异调整。

(个别报表不处理，在合并报表中考虑)购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。

2.后续计量采用成本法核算。

考点二：多次交易分步实现的企业合并(非同一控制下的会计处理)(一)个别财务报表在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。

(二)合并财务报表在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按以下原则处理：1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。

2.购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。

3.在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。

4.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

考点三：因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下(丧失控制权)第四章长期股权投资(成本法转权益法的处理)第二部分：控制权未发生转移考点一：购买子公司少数股权的处理(非同一控制下的会计处理)(控制权未发生转移)企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：(一)母公司个别财务报表中，母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，按长期股权投资准则规定确定其入账价值;说明：按照企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资核算。

长期股权投资与合并财务报表

专题三长期股权投资与合并财务报表一、知识点回顾类型调整分录抵销分录同控（1+3）长投成本法转权益法（不考虑内部交易）股权投资、投资收益抵销（子公司所有者权益、净利润均无需调整）内部债权债务抵销内部交易抵销非同控（2+3）评估增减值股权投资、投资收益抵销（子公司所有者权益、净利润均按公允调整）长投成本法转权益法（考虑评估增值、不考虑内部交易）内部债权债务抵销内部交易抵销合并日/购买日与合并日后/购买日后要编制的分录项目合并日/购买日合并日后/购买日后评估增减值同控：×非同控：√同控：×非同控：√成本法转权益法×√所有者权益与股权投资抵销√√投资收益与利润分配抵销×√内部债权债务抵销×√内部交易抵销×√（一）合并财务报表的调整分录1.合并当期对子公司个别报表调整（非同控）①借：XX资产贷：资本公积②借：资本公积贷：递延所得税负债③借：管理费用贷：固定资产——累计折旧借：营业成本（售出部分的增值）贷：存货④借：递延所得税负债贷：所得税费用少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例，净利润非同控考虑调整）少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例）未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末2.债权债务抵销（1）合并当期借：应付账款（期末余额）贷：应收账款（期末余额）借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）后续期间借：应付账款（期末余额）贷：应收账款（期末余额）借：应收账款——坏账准备（期初数）贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初(期初坏账准备余额×所得税税率)贷：递延所得税资产借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失（或相反分录）借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产连续编报时：①应收应付是资产项目，直接按余额抵销；②坏账及所得税的处理与个别报表相反，原记则直接冲，原冲减则反冲。

把长投企业合并合并报表放到一起学

把长投企业合并合并报表放到一起学【原创版】目录1.引言：介绍长投企业合并报表的概念和重要性2.长投企业合并报表的基本原则3.合并报表的步骤和方法4.如何正确理解和分析合并报表5.结论：总结学习长投企业合并报表的重要性和方法正文一、引言在企业的经营活动中，为了扩大规模、增强实力，常常会出现企业之间的合并。

而长投企业合并报表则是反映这些合并后企业的财务状况、经营成果和现金流量的重要工具。

学习长投企业合并报表，有助于我们更好地了解企业的经营状况，为投资决策提供有力支持。

二、长投企业合并报表的基本原则1.权益性原则：反映合并企业的净资产和股东权益2.公允价值原则：在合并报表中，各项资产、负债和股权都应以公允价值计量3.持续性原则：合并报表应反映企业合并后的持续经营状况4.完整性原则：合并报表应全面反映合并企业的财务状况、经营成果和现金流量三、合并报表的步骤和方法1.确定合并范围：根据投资比例和控制关系，确定应纳入合并报表的企业范围2.收集并整理合并企业的财务报表：收集合并范围内各企业的财务报表，并进行整理3.计算合并比例：根据投资比例，计算各企业在合并报表中的权益比例4.编制合并报表：按照公允价值原则和权益性原则，对各企业的财务报表进行调整，并合并到一起5.合并报表的调整：对合并报表中的各项目进行调整，使其符合合并报表的要求四、如何正确理解和分析合并报表1.合并报表的结构：了解合并报表的基本结构，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表2.合并报表的分析方法：运用财务比率、现金流量分析等方法，对合并报表进行深入分析3.关注合并报表中的异常情况：如关联交易、股权变更等，这些情况可能对企业的经营状况产生影响五、结论学习长投企业合并报表，有助于我们全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资决策提供有力支持。

长期投资和合并报表

增资
减资
股权投资后续计量2（核算）权益法 1、（正商誉不处理）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资初始投资成本；
2、（负商誉走营业外收入）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资--XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。
超额亏损的确认：权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资本及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
确认分担亏损时顺序：1、减记长期股权投资的账面价值；2、账面减记至零情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。3、经上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。
3、（股票股利的处理）被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。（07CPA教材P101）
权益----成本 1）对第一次购入至合并眯所确认的因被投资方公允价值变动而确认的损益，做反方向调回，跨年的调留存收益
1）对第一次购入至合并眯所确认的因被投资方公允价值变动而确认的损益，做反方向调回，跨年的调留存收益
宣派
成本---权益 1、对原持有额 1）算当初投资时占被投资单位的份额的金额是多少（时点）（1）大于以前投资的是商誉，不做调整

会计知识点总结→长期股权投资以及合并报表

公允价值计量概述：长期股权投资涉及到了长期股权投资的初始计量与后续计量，企业合并形成的长期股权投资和合并报表，合并报表中需要重点掌握的就是长期股权投资的合并抵销分录，实际上长期股权投资合并抵销分录的基础就是权益法的处理⽅法，只要掌握了权益法的处理精髓，那么报表中的追溯调整分录就⼀点难度也没有，⾄于抵销分录本⾝就是固定的分录，按照固定格式写上以后抄数字就可以了。

另外需要注意的是合并报表的集团⾓度思维和⼦母公司个体⾓度思维的转换，从集团⾓度来说，母⼦公司之间相互持有对⽅的股票，之后确认损益本质上并不影响集团的损益，因此这部分多确认的损益就因该在集团的⾓度上抵销。

中华会计校⼩恒衡：长期股权投资解题思路总结包括（1）实施控制⼦公司投资（成本法）（2）共同控制合营企业投资（权益法）（3）重⼤影响联营企业投资（权益法）（4）不具有控制、共同控制或重⼤影响、⽆报价公允价值不可靠计量（成本法）同⼀控制下的企业合并形成的长期股权投资参与合并的各⽅⾮暂时性的均受同⼀⽅或相同的多⽅最终控制应在合并⽇按取得被合并⽅所有者帐⾯价值的份额借：长期股权投资贷：股本资本公积（或借）⾮同⼀控制下的企业合并参与合并的各⽅不受同⼀⽅或相同的多⽅最终控制具题分录：以购买⽅放弃资产、发⾏权益购买⽇“公允价值”计量购买⽅合并成本⼤于被购买⽅可辨认净资产公允价值借：长期股权投资贷：银⾏存款购买⽅合并成本⼩于被购买⽅可辨认净资产公允价值借：长期股权投资贷：银⾏存款营业外收⼊⽀付现⾦=⽀现⾦+费、税+必要⽀出发⾏权益证券=发⾏权益证券公允价值作为初始成本投资者投⼊=合同或公允价值作为初始成本⾮货币、债务重组取得按各⾃规定处理（1）现⾦借：长期股权投资贷：银⾏存款（2）存货借：长期股权投资贷：主营业务收⼊应交税费-应交增值税-销借：主成本存货跌价准备贷：库存商品（3）发⾏权益证券借：长期股权投资贷：股本资本公积-股本益价（4）以⽆形资产、固定资产借：长期股权投资累计摊销⽆形资产减值准备营业外⽀出贷：⽆形资产借：固定资产清理借：长期股权投资累计折旧贷：固定资产清理固定资产减值准备银⾏存款贷：固定资产营业外收⼊后续计量（1）成本法——-20%-以下50%以上对⽅宣告分派股利作帐借：应收股利贷：长期股权投资以后年度累计股利—累计净利正数冲负数恢复（2）权益法————-20%以上-50%以下初始成本⼤于被投资可辨认净资产借：长期股权投资贷：银⾏存款初始成本⼩于被投资可辨认净资产借：长期股权投资贷：银⾏存款营业外收⼊对⽅实现净利润借：长期股权投资贷：投资收益亏反对⽅巨额亏损冲长期股投资冲长期应收款冲预计负债恢复反向净利润的调整公允价值⼤于帐⾯价值减净利+亏损或反其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积分配股利借：应收股利贷：长期股权投资成本法和权益法的转换处置借：银⾏存款贷：长期股权投资——-成本 ————损益调整 ————-其他权益变动投资收益同时借：资本公积-其他贷：投资收益减值（不包括没有报价、公允价值不能可靠计量）帐⾯价值⼤于可收回额借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备权益法的处理精髓是：帐⾯价值变动要随着被投资单位所有者权益份额的变动⽽变动并调整。

长投、合并总结

1.抵销期初坏账对所得税影响借：年初未分配利润贷：递延所得税资产 2.确认个别报表递延所得税资产期初、期末差额借：所得税费用贷：递延所得税资产（或反向）
类型
分录
所得税影响
1.抵销期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润、多计提的折旧借：年初未分配利润内部交易固定资产贷：固定资产-原价借：固定资产-累计折旧贷：年初未分配利润 2.抵销本期购进固定资产中未实现内部销售利润、多计提的折旧固定资产借：营业收入（做为商品销售）贷：营业成本固定资产-原价发生变卖、报废固定资产借：营业外收入（做为固资销售）（将固定资产科目替换为营业外贷：固定资产-原价收入、营业外支出）借：固定资产-累计折旧贷：管理费用
内部债权债务的抵销（包括应收/付账款、应收/附票据、预付/收账款、持有至到期投资/交易性金融资产与应付债券、应收/付股利、其他应收/付内部债权款）债务
借：投资收益贷：财务费用等内部投资收益、利息费用抵销借：应付债券（持有至到期投资与应付债券存投资收益（借方差额）在差额的处理）贷：持有至到期投资财务费用（贷方差额）合并报表——内部交易抵销处理
同存货处理
1.抵销期初无形资产原价中包含的未实现内部销售利润、多计提的摊销内部交易无形资产借：年初未分配利润贷：无形资产-原价借：无形资产-累计摊销无形资产贷：年初未分配利润 2.抵销本期购进无形资产中未实现内部销售利润、多计提的摊销借：营业外收入贷：无形资产-原价发生变卖无形资产（将无形资产科目替换为营业外借：无形资产-累计摊销贷：管理费用收入、营业外支出）
合并报表——内部交易抵销处理
类型
分录借：年初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期销售收入）贷：营业成本（倒挤）存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润） 1.抵销期初存货跌价准备借：存货-存货跌价准备贷：年初未分配利润 2.抵销本期销售结转的存货跌价准备借：营业成本贷：存货-存货跌价准备 3.抵销存货跌价准备期末数与上述差额，以存货中未实现内部销售利润为限借：存货-存货跌价准备贷：资产减值损失借：债务类（应付账款）贷：债权类（应收账款）抵销坏账准备期初数（以前年度的余额）借：应收账款-坏账准备贷：年初未分配利润根据本期坏账准备余额，调整抵销或计提借：应收账款-坏账准备贷：资产减值损失（或反向分录）

最全的合长投、企业合并、合并报表讲义

通过非货币性资产交换取得股权，实现非同一控制企业合并案例因此该交易中长期投资成本不含税费，长期投资成本为现金200万元与无形资产评估价值 2600万元之和，计2800万元。无形资产公允价值2600万元与无形资产账面 0万元的差额，视同资产处置计入当期营业外收入。会计处理为：借：长期股权投资——投资成本 28000000 贷：银行存款 2000000 营业外收入 26000000
成本法下应收股利、利润的处理
如果公式①中前者大于后者，则按上述公式计算应冲减初始投资成本；如果前者等于或小于后者，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益。注意：如果公式①为负数时，应将原已冲减的初始投资成本再恢复增加长期股权投资的账面价值，但恢复增加数不能大于原冲减数。
注意
两规定的差异在于：企业合并准则是规范对合并子公司的长期投资的核算，长期股权投资准则中的相关规定规范权益法核算的长期投资。案例以【例题2-3】来说，该案例属控股合并，长期投资成本2800万元与乙公司对应净资产公允价值份额5000＊60%＝3000万元的差额 200万元，应计入合并利润表中的营业外收入，而非帐内。
非同一控制下通过非货币性资产交换取得长期股权投资的案例按《非货币性资产交换》、《长期投资》中非同一控制企业合并形成长期股权投资成本的规定，该交易中甲公司取得的长期投资应以支付的现金及经评估的无形资产的公允价值入账另据财税[2002]191号文件规定“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”
（二）非同一控制下企业合并中形成的长期股权投资成本的确定合并成本为购买方在购买日作为企业合并对价所付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值及为企业合并发生的各项直接相关费用之和。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益(营业外)。

2019年长投,企业合并,合并报表.doc

专题三长期股权投资（一）长期股权投资的初始计量1.企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。

同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

（2）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

②通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，合并成本为每一单项交易成本之和。

③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。

注会会计精华总结—长投&企业合并

一、长投权益法核算处理环节：1、初始投资成本2、初始投资成本的调整（商誉问题）3、被投资单位净利润4、被投资单位宣告现金股利5、被投资单位所有者权益的其他变动（一）初始投资成本初始投资成本＝买价＋相关税费－应收股利（二）初始投资成本的调整权益法下，入账价值与初始投资成本不是等同的概念，还要涉及商誉1.初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，大于的部分为正商誉，不调整2.初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，为负商誉，贷记“营业外收入”。

注意：（1）被投资单位净资产公允价值只在取得投资时评估一次，以后期间不再重新评估；（2）该公允价值数据投资方应予以记录，因为后续计量还得使用。

（三）被投资单位净利润若被投资方实现净利润，则投资方按应享有的份额：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益1.净损益的调整（1）统一被投资方的会计政策与会计期间（2）公允价值的调整（3）未实现内部交易损益的调整①逆流交易个别报表中，在计算投资收益时应扣除逆流交易的损益。

编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的资产价值。

借：长期股权投资——损益调整贷：存货②顺流交易个别报表中，在计算投资收益时应扣除顺流交易的损益。

编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的损益。

借：营业收入贷：营业成本投资收益③以非货币性资产对合营企业投资合营方（投资企业）的会计处理A、个别报表的账务处理投资时，按照非货币性资产的公允价值作为初始投资成本，投出资产视同销售，结转其账面价值；确认属于其他合营各方的利润，消除属于本投资方投资比例的利润。

未实现内部损益中已经计提折旧的部分，不用消除。

B、合并报表的抵销处理合营方（投资企业）需要编制合并报表的借：营业外收入未实现内部损益*持股比例贷：投资收益未实现内部损益*持股比例2.超额亏损的确认按以下四种顺序处理（或确认）：第一，冲减“长期股权投资” 至零；第二，冲减“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益” 即“长期应收款”至零；第三，确认“投资企业承担的额外损失”即预计负债；第四，在备查簿中登记。

长期股权投资与合并财务报表(1)

专题五、长期股权投资与合并财务报表第一部分、知识点回顾一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司【手写板】【补充例题】某项管理用的固定资产评估增值100万元（评估增值：购买日公允价值大于账面价值）：按5年提折旧，预计净残值为0，投资当年假定计提12个月折旧。

假定适用的所得税税率为25%。

（1）购买日借：固定资产──原价100（调增）贷：资本公积 100同时：借：资本公积 25（100×25%）贷：递延所得税负债25或者：借：固定资产──原价 100贷：资本公积75递延所得税负债 25（100×25%）（2）购买日后借：管理费用 20（100÷5）贷：固定资产──累计折旧20借：递延所得税负债 5（20×25%）贷：所得税费用 5调整后的净利润（子公司）=子公司账面净利润（调整前的净利润）100（假定已知）-20（补提的折旧）+5（冲减的所得税费用）=85（万元）【总结】（仅适用于非同一控制下的企业合并）1.购买日（以固定资产、无形资产、存货为例）评估增值评估减值（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资（★★区分：合并日、合并日后）全资子公司（没有“少数股东”）非全资子公司（有“少数股东”）注：长期股权投资为成本法调整为权益法后的金额。

2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（★★区分：购买日、购买日后）全资子公司（没有“少数股东”）非全资子公司（有“少数股东”）注：①长期股权投资为成本法调整为权益法后的金额。

②资本公积、未分配利润为公允价值调整后的金额。

（二）内部债权与债务的抵销处理抵销时：借：债务类项目贷：债权类项目在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据（3）预付款项与合同负债；（报表项目）（4）债权投资（其他债权投资）与应付债券；（如果划分为其他金融资产，原理相同）（5）其他应收款（含应收利息、应收股利）与其他应付款（含应付利息、应付股利）。

长期股权投资与合营安排知识点

第七章长期股权投资与合营安排1.对联营企业、合营企业初始计量（1）以支付现金取得——初始投资成本：实际支付的购买价款（包含购买过程中支付的手续费等）（2）以发行权益性证券取得——权益性证券的公允价值（3）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得——按债务重组、非货币性资产交换等准则规定处理2.对子公司投资的初始计量（一）同一控制下控股合并——权益结合法长期股权投资初始投资成本＝被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉（合并方取得的净资产账面价值份额＋最终控制方收购被合并方时形成的商誉）－合并对价账面价值（或发行股份面值总额）——调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足调整的，依次冲减盈余公积和未分配利润不产生新的资产和负债、不产生新的商誉1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方在合并财务报表中的账面价值份额＋最终控制方收购内合并方时形成的商誉）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）贷：银行存款2、合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终空置房合并财务报表中的账面价值份额＋最终控制方收购被合并方时形成的商誉）贷：股本（发行股票的数量＊每股面值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款（首发申报报表会计师审计费用、券商承销费和保荐费，属于与发行权益性证券直接相关的新增费用，应自权益性证券的发行溢价中扣减，发行溢价不足扣减的或无发行溢价的，应依次冲减盈余公积和未分配利润）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资初始投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记3、企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并合并日长期股权投资的初始投资成本＝合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资部分初始投资成本＝合并日长期股权投资的初始投资成本－原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所支付的对价账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

中级或注会考试知识难点归纳总结(长投和合并报表)

中级或注会考试难点知识归纳点一、股票交易中涉及到的资本公积、手续费、交易费用如何处理？1.冲减资本公积等情况：发行权益性工具支付给证券承销机构的手续费、佣金等与发行有关的交易费用；公司改建账面价与评估价的差额；2.2.冲减当期损益：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费以及其他相关管理费用，发生时计入当期损益；评估律师审计费一般入管理费用3.进相关成本：发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额二、长期股权投资知识点：1.长期股权投资成本确认：非同一控制下长投的成本为支付的价款及对价；同一控制下的长投以可辨认净资产份额入账2.3、如果收购时为7月1日,被投资方实现净利2000万,投资时可辨认净资产账面价值1.2万,公允价值1.5万,差额为无形资产的评估增值形成的.无形资产为3000万,可用30年,直线法摊.则此时的净利润没有这么多,只有(2000/2-3000/30/2)*30% 借:长投345 贷:投资收益345；4、3.持有期间被投资方其他综合收益增加60万,则借:长投18(60*30%) 贷:其他综合收益185、非同一控制下:长投成本的确认,以支付的价款或对价为长投的成本,同时对于长投和可辨认净资产份额的差额,如果小于则入营业外收入:例以18600元银存购20%的股权,可辨认净资产为93500元,则18600-(93500*20%)=18600-18700=-100 则:借:长投100 贷:营业外收入100；可见，长投成本的确认都是按可辨认净资产的份额来确认的。

如果可辨认份额比价款小，则入商益，商益不做分录，不用做分录为借：商益贷：长投6、非同一控制下出售股权，由80%变为32%，出售48%股权，原长投16520，售得10000万，则分录：剩余长投16520-9912＝6608元，大于剩余可辨认公允20000*32%＝6400 不调整长投7、同一控制下：长投成本的确认＝合并报表净资产账面价*持股比例+商誉;同一控制下企业合并不产生商誉8、例：2015年8月1日经评估确认的丙公司的可辨认净资产公允价值为15000万元，（包括一项无形资产评估增值1000万元，预计尚可用10年，直线法，残值为0）2015年8月1日到2016年7月31日丙公司按照购买日净资产账面价值计算的净利润为7000万元；其他综合收益增加60万、其他所有者权状益增加100万。

长投合并报表总结

一、控制的判断： ①拥有权力并有能力主导相关活动； ②通过涉入活动享有可变回报； ③运用权力影响回报金额；二、或有对价 ①初始投资时，应按照或有事项准则的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者资产，以及应确认的金额。 ②或有对价后续期间结算金额的差额调整资本公积→留存收益三、合并日判断： ①股东大会通过；②获主管部门审批；③ 产权转移手续；④支付大部分价款；⑤实际控制经营和财务政策。
合并报表
类型
不涉及
购买60%——同控
初始计量
原则
要点
账面价值+商誉
合并成本为合并日应享有被合并方
所有者权益在最终控制方合并财务
个别报表
报表中的账面价值的份额，包括最终控制方购买被合并方时形成的商誉。
初始投资成本与支付合并对价的差
额，调整资本公积，资本公积不足
购买股权
冲减的，调整留存收益。
（2）
重新计量：购买日之前持有的被购买方的股权按照购买日的公允价值重新计量。 1.原持有股权公允价值与新增股权支付对价的公允价值作为合并成本； 2.商誉=合并成本-购买日子公司可辨认净资产的公允价值的份额 3.合表处理与个表处理基本一致，故合表无调整分录。
类型
不丧失控制处置子公司股权（90%→70%）
个别 2.合并成本与原持有股权投资账面计入当期损益（其他权益工具投资转留存
报表价值和新增投资所支付对价公允价收益）。
值之和的差额调整资本公积，资本 3.原股权投资持有期间确认的其他综合收
公积不足冲减的，调整留存收益益/资本公积转入当期损益/留存收益（原
3.原投资（权益法/其他权益工具投投资采用权益法核算确认的其他综合收益/
子公司未分配利润转增资本

长期股权投资和企业合并总结

长期股权投资和企业合并精华总结专题一、企业合并报表编制（合并日）（一）同一控制下的企业合并：1、同一控制下的控股合并：（1）个别报表长期股权投资确认和计量：①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式为合并对价：长期股权投资的初始投资成本=合并方以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额对价=资产、负债账面价值差额=贷记（借记）资本公积-资本（股本）溢价，不足冲减留存收益。

借：长期股权投资应收股利贷：资产（账面）负债（账面）资本公积-资本（股本）溢价（差额，也可能借方）借：管理费用（审计、法律、评估咨询费等）贷：银行存款②合并方以发行权益性证券为合并对价：长期股权投资的初始投资成本=合并方以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额股本=面值总额，差额冲减资本公积，不足，冲减留存收益。

权益性证劵发行费用冲减资本公积，不足，冲减留存收益。

借：长期股权投资应收股利贷：股本资本公积-股本溢价借：资本公积-股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款③通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的：合并日初始投资成本=合并日应享有被合并方账面所有者权益份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与新支付对价公允价值差额，调“资本公积-股本（资本）溢价”，不足冲减的，冲减留存收益。

上述①②③中应享有被合并方账面所有者权益份额应为相对于最终控制方而言的账面价值（以购买日公允价值持续计算的）。

后续计量以成本法核算：当宣告股利时：发放股利时：借：应收股利借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利（2）合并日合并财务报表编制：合并资产负债表：①长期股权投资初始成本计量见上个别报表。

②子公司所有者权益抵消母公司对其投资的长期股权投资：借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益③合并前对子公司中留存收益归属于母公司的部分应自资本公积中转入留存收益借：资本公积（以母公司股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（子公司中归属于母公司部分）未分配利润（子公司中归属于母公司部分）合并利润表：编制合并日合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当进行抵消。

长期股权投资-企业合并-合并报表

企业合并一、同一控制下的企业合并1、长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资（被合并方账面所有者权益份额）应收股利贷：资产（账面价值）股本资本公积-股本溢价资本公积-股本溢价、盈余公积、利润分配-未分配利润（借方或贷方差额）2、合并日合并报表编制（1）控股合并借：资本公积贷：盈余公积（被合并方账面价）未分配利润（被合并方账面价）注：上式以合并方资本公积为限（2）吸收合并借：资产贷：负债股本资本公积（差额）（3）抵消分录借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益3、合并日后合并报表编制（1）成本法调整权益法借：长期股权投资贷：未分配利润-年初（以前年度被投资企业盈利所享有的份额）借：长期股权投资贷：投资收益（被投资企业当年盈利所享有份额）借：未分配利润-年初（以前年度被投资企业分配股利所享有的份额）贷：长期股权投资借：投资收益（被投资企业当年分配股利所享有的份额）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积-年初（以前年度被投资企业所有者权益变动所享有的份额）借：长期股权投资贷：资本公积-本年（被投资企业所有者权益变动享有的份额）（2）抵消分录借：股本-年初、本年资本公积-年初、本年盈余公积-年初、本年未分配利润-贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益借：投资收益少数股东损益未分配利润-年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末二、非同一控制下的企业合并1、长期股权投资的确认和计量母公司报表：借：长期股权投资（合并成本，购买方付出的资产、负债、权益性证券公允价）应收股利营业外支出、投资收益（购买方付出的资产、负债、权益性证券公允价与账面价差额）贷：资产（账面价值）股本资本公积-股本溢价营业外收入、投资收益（购买方付出的资产、负债、权益性证券公允价与账面价差额）2、商誉和合并损益商誉：合并成本﹥被购买方可辨认净资产公允价值份额合并损益：合并成本﹤被购买方可辨认净资产公允价值份额控股合并：商誉在合并报表中显示；合并损益计入合并报表。

注会合并报表、长期股权投资总结

长期股权投资第一节概念论述长期股权投资这章主要是对讲解长期股权投资的初始计量、后续计量。

对于控股合并情形，本章主要是站在母公司个别报表角度来讲的1.长期股权投资长期股权投资：属于资产类科目。

科目余额方向在借方。

长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份，通常为长期持有。

通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

根据长期股权投资准则规定，长期股权投资包括以下几个方面：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。

共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。

合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。

3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

（2）参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定。

（3）与被投资单位之间发生重要交易。

（4）向被投资单位派出管理人员。

（5）向被投资单位提供关键技术资料投资单位具有重大影响。

4.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

2.同一控制下的企业合并3.非同一控制下的企业合并同一控制下企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受相同多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。

因为该类合并从本质上是集团内部企业之间的资产或权益的转移，能够对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的一方为集团的母公司。

3月13号长期股权投资及合并报表

3.13长期股权投资及合并报表：一、框架之一二、初始计量1、形成控股合并的长期股权投资（1）同一控制下控股合并的长期股权投资初始入账成本：被合并方账面价值的份额借：长期股权投资贷：投出的各项资产、负债的账面价值资本公积——股本溢价（也可能在借方）（2）非同一控制下控股合并形成的长期股权投资借：长期股权投资贷：付出的各项资产、负债的公允价值如果发行股票取得长期股权投资：借：长期股权投资贷：股本资本公积——股本溢价为发行支付的佣金：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款为合并支付的合并交易费用：借：管理费用贷：银行存款2、不形成控股合并的长期股权投资（交易费用记入成本）借：长期股权投资贷：银行存款三、不形成控股合并的长期股权投资的后续计量（权益法）（1）调整初始如果初始合并成本大于被投资方的可辨认净资产的公允价值的份额，不调整小于，要记入“营业外收入”借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入（2）调整利润借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益注意利润里面“公允价值和账面价值的差额”以及“未实现内部交易损益”（3）分配股利借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整（4）超额亏损冲减顺序为：长期股权投资——长期应收款——预计负债——备查账簿（5）其他综合收益借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益（6）其他权益变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积四、控股形成的长期股权投资的成本法计量被投资单位亏损盈利都无需调整长期股权投资的账面价值，收到现金股利：借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利五、非同一控制下控股合并的合并报表的编制（四步走）。

长期投资及合并整理笔记

1、被资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值，被投资单位宣 1、本年应冲减投资成本的金额=（投资后至本告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减年末止被投资单位累积分配的利润或现金股利少长期股权投资的账面价值。投资年度以后 -投资后至上年末止被投资单位累积实现的净 2、投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长利润或现金股利润）×投资企业持股比例-投资企业已冲减期股权投资的账面价值以及其他实质量构成对被投资利的处理的投资成本单位的长期权益减至零为限，投资企业负有承担额外 2、应确认的投资收益=投资企业当年获得的利损失的除外；润或现金股利-本年应冲减投资成本的金额 3、被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额外负担后，恢复确认收益分享额。
企业因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改为权益法核算。自成本法改为权益法按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始成本，调整同上。处置采用权益法核算的的长期股权投资，因净损益以外的其他所有者权益变动而计入所有者权益的，应按相应比例结转计入当期损益。
适用范围
成本的确认
按初始投资或追加投资时的投资成本确认
初始投资计量
损益确认
按已宣告分派的利润或现金股利×投资份额确 1、被投资单位实现净损益总额×投资比例，增加长期认当期投资收益股权投资账面价值，确认投资收益； 2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利*投资比例，减少长期股权投资的账面价值。投资当年实现利润或现金股利：当B＞A时，计 3、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额算应冲减投资成本的金额，当B＜A时，应将B 时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的全部确认为投资收益。公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后 1、投资企业投资当年应确认的投资收益加以确定；按重要性原则通常应考虑的调整因素：以（A）=投资当年被投资单位实现的净损益×投取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价资企业持股比例×当年投资持有月份/全年月值为基础计提的折旧或摊销额以及减值准备的金额对份（12）被投资单位净利润的影响。 2、应冲减投资成本的金额=（被投资单位 4、未确认公允价值的影响时，应在会计报表附注中加分派的利润或现金股利×投资企业持股比例）以说明。 [B]-投资企业投资当年应确认的投资收益