《新编政府会计》第十九章 预算会计报表
新编预算会计(第2版)
账务处理
根据实际支出情况，借记“预算 支出”科目，贷记相关科目。
报表编制
在财务报表中列示预算支出的总 额及明细情况。
05
预算结余的核算
预算结余的内容
预算结余
指在一定时期内预算执行单位预算收支相抵后的 差额，包括事业结余和经营结余。
事业结余
指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支 相抵后的余额。
计量方法
预算收入的计量应当根据 实际取得价款或证据确定， 不得随意调整。
调整与冲减
如有必要，可以对已确认 的预算收入进行调整或冲 减。
预算收入的账务处理
科目设置
在会计核算中，应设置“ 预算收入”科目，用于核 算预算收入的增减变动情 况。
账务处理程序
收到预算收入时，应按照 规定及时进行账务处理， 确保账实相符。
财务状况分析
分析预算单位的财务状况，包 括资产、负债、净资产等指标
的情况。
绩效评价
对预算单位的绩效进行评价， 包括资金使用效益、项目实施
效果等方面。
决策支持
为预算单位的决策提供支持， 包括资金安排、项目投资等方
面。
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记账方法
记账方法是根据一定的原理、记账符 号、采取相应的计量单位，利用文字 叙述在账簿中记录经济业务的方法。
借贷记账法以“借”、“贷”二字作 为记账符号，表示资产、权益的增加 、减少。
借贷记账法是国际上通用的记账方法， 我国从1993年开始统一采用借贷记账 法。
会计凭证
01
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会计凭证是记录经济业务、明 确经济责任的书面证明，也是
预算会计与政府预算、财政管理有着密切的联系，是财政科学管理的重要组成部 分。
政府预算与会计思考题
政府预算思考题基础知识部分第一章政府预算基础1、名词解释：政府预算、中央预算、地方预算、总预算、单位预算、部门预算、单式预算、复式预算零基预算法绩效预算2、政府预算的最基本要求是什么？为什么？3、政府预算管理经历哪几个主要阶段？各阶段的主要任务是什么？4、中国现行政府预算收支分类的主要方法有哪些？请举例说明各种分类方法的具体运用。
第二章政府预算编制1、单位预算编制的基本依据是什么？简述其涵义。
2、行政单位和事业单位的预算管理方式为什么不同？3、为什么要推行部门预算改革？4、简述部门预算的主要流程。
5、简述政府预算的汇编方法。
6、中国政府预算的目标模式是什么？各部分主要内容如何？7、阅读并理解《关于2010年中央和地方预算执行情况与2011年中央和地方预算草案的报告》。
第三章政府预算执行1、比较国库单一账户制度改革后两种预算收入的缴库方式。
2、国库单一账户制度下政府预算支出的拨款方式有哪两种？它们有什么不同？3、什么是政府采购制度？为什么要实行政府采购制度？4、什么是国库集中收付制度？包括哪三个集中？5、简述预算收入收纳、划分和报解的含义。
6、什么是国库单一账户制度？什么是财政零余额账户和单位零余额账户?《公共预算经典（第一卷）：面向绩效的新发展》1、简述议会在预算过程中的作用。
（第一章预算过程的特征）2、“如果公众认为政府不欢迎他们参与政府的预算决策，那么他们就不再关注预算的过程而只是对预算结果表示不满。
”请谈谈你对这句话的理解。
（第二章理解矛盾在预算中的作用）3、根据美国预算程序的基本特点说明美国预算思想对世界各国预算产生的影响。
（第四章美国、澳大利亚、新西兰以及英国的财政管理）4、经济周期是如何影响地方政府预算的？（第七章州和地方政府预算：应对商业周期）5、为什么预算是促进长期经济增长的有效工具？（第八章联邦预算和经济管理）6、请评价预算的自动稳定器作用。
（第八章联邦预算和经济管理）7、影响预算平衡的基本因素是什么？预算平衡的实质是什么？（第九章粉饰的平衡预算和现实的平衡预算）8、请你以美国为例阐释税收和政治之间的关系。
财政总预算会计报表课件
格式请参见教材表9—13。
•财政总预算会计报表
•6
NO.93 年报的编制
NO.931 年终清理结算与结账
（一）年终清理
年报是全面反映总预算收支执 行结果的年度报表。财政总预 算会计年报就是各级政府财政 总决算。
年终清理，是指年终时，财政总预算会计对年度预算收支及有关经济业务进行
的全面清理、核对和整理的工作。这是保证年报编制质量的一项重要准备工作。 年终清理的主要事项有：
•10
NO.93 年报的编制
NO.932 年报的主要报表
3．支出决算明细表
支出决算明细表是反映各级财政部门决算支出明细情况的报表。该表的数 字应根据财政总预算会计登记的一般预算支出明细账的全年预算支出数填 列。在该表中，预算科目一般需要填列到一般预算支出科目的“款”级科 目。
4．财政收支决算分级表
财政收支决算分级表是反映地方财政收支决算中分级收支决算情况的报 表。该表的收支数字应根据所属地方各级财政收支决算的数字分别填列。 其中，“乡级”栏填列县属乡收支决算合计数，“县级”栏填列县本级 收支决算数，“地级”栏填列地本级与地级直属乡收支决算合计数， “省级”栏旗列省本级收支决算数。
•财政总预算会计报表
年终转账：首先要计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余 额，然后根据各账户12月末的余额，编制结账前资产负债表进行的试算平衡。
结账清旧：结出资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类各账户的借方、
贷方的全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有结余 的账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，并在下面划双红线，表示旧账 余额结束，转入新账。根据转账后各账户余额编制年终决算资产负债表。
旬报要求及时、迅速。县级财政部门的旬报一般要求在旬后1日内上 报上级财政部门，省级财政部门的旬报一般要求在旬后3日内上报财 政部。各级财政部门在收到下级财政部门上报的旬报后，应将其与 本级旬报进行汇总。汇总时，应将上下级财政之间的对应科目进行 冲销。各级财政部门应将经汇总后的旬报上报上级财政部门。
新编政府会计 第四版 第19章 行政事业单位预算结余的核算
贷：财政拨款收入
320 000
一、资金流入的会计核算
第十九章 行政事业单位预算结余的核算 7
2. 收到调入的财政拨款结转资金
收到从其他单位调入的财政拨款结转资金的，按照实际调入资金数额，借记“资金结存” 科目(财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金)，贷记“财政拨款结转—归集调入”科 目。
一、资金流入的会计核算
（预算会计） 借：专用结余 贷：资金结存—货币资金 （财务会计） 借：固定资产 贷：银行存款 借：专用基金 货：累计盈余
15 900 15 900
15 900 15 900
15 900 15 900
二、资金流出的会计核算
第十九章 行政事业单位预算结余的核算 15
二、资金流出的会计核算
第十九章 行政事业单位预算结余的核算 10
1. 发生预算支出
财政授权支付方式下，发生相关支出时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”“事业支 出”等科目，贷记“资金结存”科目(零余额账户用款额度)。从零余额账户提取现金时，借记 “资金结存”科目(货币资金)，贷记“资金结存”科目(零余额账户用款额度）。退回现金时，做 相反会计分录。使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，按照实际支付金额，借记“行政支 出”“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目(财政应返还额度)。国库集中支付以外的其他 支付方式下，发生相关支出时，按照实际支付的金额，借记“事业支出”“经营支出”等科目,贷 记“资金结存”科目（货币资金)。
一、资金流入的会计核算
第十九章 行政事业单位预算结余的核算 5
1. 取得预算收入
财政授权支付方式下，单位根据代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，按照 通知书中的授权支付额度，借记“资金结存”科目(零余额账户用款额度)，贷记“财政拨款预算 收入”科目。以国库集中支付以外的其他支付方式取得预算收入时，按照实际收到的金额，借 记“资金结存”科目(货币资金)，贷记“事业预算收入”“经营预算收入”等科目。
浅析新《政府会计制度》下财务会计与预算会计差异分析及编制方法
制度解读浅析新《政府会计制度》下财务会计与预算会计差异分析及编制方法◎文/张勇梅摘 要：新《政府会计制度》下，由于财务会计和预算会计中“平行记账”的记账原则和范围不同，使得“本期盈余”和“预算结余”之间存在一定的差异。
文章以事业单位财务会计和预算会计为例，对收入费用和预算收支的经济业务进行例证和差异化分析，最终总结确定“本年盈余与预算结余差异调节表”，从而反映出其真实存在的关联性。
关键词：财务会计；预算会计；差异分析；编制方法0 引言2019年执行的新《政府会计制度》，在2017年1月实施的《基本准则》和同年10月实施的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的基础上，落实了财务会计与预算会计的适度分离并有效结合，特别是将政府主体资金收支事项纳入部门预算时，不仅要以权责发生制作为记账原则，通过五大要素的会计审核形成财务报告，还要以收付实现制为记账原则，通过三大要素核算预算会计，最终形成预算报告；其他业务不做预算会计核算。
记账原则的差异最终导致会计报表的不同，只有通过编制“差异调节表”，才能体现二者之间既有差异又有勾稽关系。
由于两种会计记账原则和范围不同，使得核算难度和核算工作量增加，给行政事业单位的财务工作带来了困惑和挑战。
1 财务会计与预算会计差异形成的原因新《政府会计制度》实施后，其明显的特点在于财务和预算要同时纳入部门预算管理的资金收支，两者记账依据的不同，导致这两种会计要素均产生了一定的影响，这就需要通过编制“双分录”进行“平行记账”，以体现出会计要素所发生的变化。
虽然“平行记账”在某种意义上能够更好地体现出会计主体内各经济要素的变化，但在记账过程中因收入（预算收入）、费用（预算支出）确认不一致产生的差异，会导致财务会计中的“本期盈余”和预算会计中的“预算结余”不可避免地出现差异。
而“差异调节表”极大地体现了相关的差异情况，故差异的分析、登记及编制在新《政府会计制度》执行中显得极为重要。
政府总预算会计报表
基金预算收支月报
编报单位：某市财政局 科目编码 科目名称
类 款项目
政府性基金收入
103 1 27
地方教育 附加收入
103 1 44
城市公用 事业附加 收入
年 月份
金额单位：元
本 科目编码
本
月 金
类
款
科目名称 项
月 金
额
额
教育
205 10
地方教育 附加支出
城乡社区事务
212 9
城市公用 事业附加 支出
单位：元
科目编码 类 款项目
科目名称
本月 至本月止 说 金额 本年累计 明
103 2 1 2
非税收入 专项收入 排污费收入 水资源费收入
4 1 2 3
…… 行政事业性收费收入 公安行政事业性收费收入 法院行政事业性收费收入 司法行政事业性收费收入
……
7
一般预算收入月报（续3）
编报单位：某市财政局
年 月份
4
一般预算收入月报
编报单位：某市财政局
年 月份
科目编码 类 款项 目
科目名称
本月 金额
101 1
税收收入 增值税
1
国内增值税
1 国有企业增值税 2 集体企业增值税 3 股份制企业增值税 4 联营企业增值税
……
单位：元
至本月止 说 本年累计 明
5
一般预算收入月报（续1）
编报单位：某市财政局
年 月份
城乡社区管理事务
……
14
一般预算支出月报（续5）
编报单位：某市财政局
年 月份
金额单位：元
科目编码 类 款项
项目
本月 金额
政府会计(第二版)政府会计报表
14
一、资产负债表
（三）资产负债表的列报方法
资产类项目
项目
列报方法
（7）“应收股利”
反映事业单位期末因股权投资而应收取的现金股利或应当分得的利润。本项目应当根据“ 应收股利”科目的期末余额填列。
（8）“应收利息” （9）“其他应收款净额”
反映事业单位期末因债券投资等而应收取的利息。事业单位购入的到期一次还本付息的长 期债券投资持有期间应收的利息，不包括在本项目内。本项目应当根据“应收利息”科目 的期末余额填列。
18
一、资产负债表
（三）资产负债表的列报方法
负债类项目
项目
（32）“短期借款” （33）“应交增值税”
（34）“其他应交税费” （35）“应缴财政款” （36）“应付职工薪酬” （37）“应付票据” （38）“应付账款”
（39）“应付政府补贴款”
列报方法
反映事业单位期末短期借款的余额。本项目应当根据“短期借款”科目的期末余额填列。 反映单位期末应缴未缴的增值税税额。本项目应当根据“应交增值税”科目的期末余额填列；如“应 交增值税”科目期末为借方余额，以“-”号填列。 反映单位期末应缴未缴的除增值税以外的税费金额。本项目应当根据“其他应交税费”科目的期末余 额填列；如“其他应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号填列。
编制期
月度、年度 月度、年度
年度 年度 年度
年度 年度 年度
3
12.1 财务会计报表
一 资产负债表 二 收入费用表
三 净资产变动表 四 现金流量表 五 财务会计报表附注
4
一、资产负债表
（一）资产负债表的概念和作用
资产负债表是反映行政事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产情况 的报表。
《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》讲解
《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》讲解单项选择题（共5题）1. 《政府会计制度》实施后，不再执行现行行政事业单位会计制度，包括（）。
《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》2. 预算会计中的收入类科目（9个）与原制度的类似，同财务会计中的收入科目（11个）基本对应。
增加了（）科目。
债务预算收入3. 预算会计的收入共设置了9个会计科目。
下列选项中属于行政单位的会计科目的是（）。
财政拨款预算收入4. 下列选项中，不属于资产负债表重要项目的是（）。
非同级财政拨款收入5. 在政府会计改革的背景下，2017年11月财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自（）起施行。
2019年1月1日判断题（共5题）6. 政府会计由政府预算会计和政府财务会计“双功能”构成，两者适度分离又相互衔接。
（）正确7. 预算会计中的支出类科目与原制度的类似，同财务会计中的费用类科目没有明确的对应关系。
（）正确8. 目前行政事业单位多项会计制度并存、会计政策不一致。
（）正确9. 政府财务会计的计量，主要是资产和负债的计量。
（）正确10. 财务会计是指以收付实现制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况等信息的会计。
（）错误单项选择题（共5题）1.财务会计充实了资产的核算，补充了一些原制度没有的会计科目。
其中不包括（）。
自然资源资产2. 预算会计的收入共设置了9个会计科目。
下列选项中属于行政单位的会计科目的是（）。
财政拨款预算收入3. 财务会计中的收入类科目与原制度的类似，主要对原制度下的“其他收入”科目进行了拆分。
其中，单独设置了（）科目。
非同级财政拨款收入4. 某单位直接支付的财政应返还额度发生下列事项：年末，未完成支付的直接支付额度12500元；下年度，使用上年度直接额度支付款项7500元。
则下列说法正确的是（）。
年末的会计处理中，应贷：财政拨款收入 125005. 在会计核算层面，政府会计改革的总体思路，是在现有政府预算会计的基础上建立政府财务会计。
《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》全文
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》全文
关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知财会[2017]25号党中央有关部门，国务院
各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协
办公厅，高法院，高检院，各民主党派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局：为了适应权责发生制政府综合
财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提
高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，我部制定了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，现予印发，自2019年1月1日起施行。
鼓励行政事业单位提前执行。
执行本制度的单位，不再执行《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》《高等学校会计制度》《中小学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《彩票机构会计制度》《地质勘查单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《国有林场与苗圃会计制度(暂行)》《国有建设单位会计制度》等制度。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件下载: 政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表.pdf
财政部2017年10月24日。
政府会计制度报表(预算会计)
year() & "年" & month() & "月" "编制单位：" & tzm() 项 目 一、本年预算收入 （一）财政拨款预算收入 其中：政府性基金收入 （二）事业预算收入 （三）上级补助预算收入 （四）附属单位上缴预算收入 （五）经营预算收入 （六）债务预算收入 （七）非同级财政拨款预算收入 （八）投资预算收益 （九）其他预算收入 其中：利息预算收入 捐赠预算收入 租金预算收入 二、本年预算支出 （一）行政支出 （二）事业支出 （三）经营支出 （四）上缴上级支出 （五）对附属单位补助支出 （六）投资支出 （七）债务还本支出 （八）其他支出 其中：利息支出 捐赠支出 三、本年预算收支差额 负责人： 复核人： 制表人： 华易财务软件 jf(k7101) jf(k7201) jf(k7301) jf(k7401) jf(k7501) jf(k7601) jf(k7701) jf(k7901) jf(k790101) jf(k790102) jl(k7101) jl(k7201) jl(k7301) jl(k7401) jl(k7501) jl(k7601) jl(k7701) jl(k7901) jl(k790101) jl(k790102) jf(k6001) jf(k6001,z0102) df(k6101) df(k6201) df(k6301) df(k6401) df(k6501) df(k6601) df(k6602) df(k6609) df(k660901) df(k660902) df(k660903) jl(k6001) jl(k6001,z0102) dl(k6101) dl(k6201) dl(k6301) dl(k6401) dl(k6501) dl(k6601)
《政府会计》习题参考答案
《政府会计》习题参考答案模块一总论第一章政府会计基本理论略第二章政府会计核算方法略综合练习一一、单项选择题1～5 CADCB 6～10 DBBAA二、多项选择题1.ABC2.ABCD3.BC4.ACD5.ABCD6.ABCD7.ACD8.ABCD9.ABCD 10.ABCD三、判断题1～5 √√××× 6～10 ×××√√模块二行政事业单位财务会计第三章行政事业单位会计基本理论略第四章行政事业单位资产的核算三、业务核算题习题一（1）借：业务活动费用 500贷：库存现金500（2）借：库存现金 2 500贷：银行存款 2 500（3）借：业务活动费用 1 200贷：银行存款 1 200（4）借：零余额账户用款额度 65 000贷：财政拨款收入65 000习题二（1）借：其他应收款——王某 1 500贷：库存现金 1 500（2）借：应收账款 35 000贷：库存物品35 000（3）借：银行存款35 000 贷：应收账款35 000 （4）借：预付账款 10 000 贷：银行存款10 000 （5）借：业务活动费用 1 400库存现金 100贷：其他应收款——王某 1 500 习题三（1）借：库存物品 3 500 贷：银行存款 3 500 （2）借：业务活动费用110贷：库存物品 110（3）盘亏：借：待处理财产损溢32 贷：库存物品 32 盘盈：借：库存物品45 贷：待处理财产损溢 45习题四（1）借：固定资产15 300 贷：银行存款 15 300 （2）借：固定资产 6 000贷：无偿调拨净资产 6 000（3）①支付设备款时。
借：在建工程36 000 贷：银行存款36 000②支付安装费时。
借：在建工程 1 000 贷：银行存款 1 000③设备交付使用时。
借：固定资产37 000 贷：在建工程37 000 （4）借：单位管理费用 2 500贷：固定资产累计折旧 2 500（5）借：资产处置费用45 000固定资产累计折旧 15 000贷：固定资产 60 000借：银行存款 35 000贷：银行存款 2 000应缴财政款 33 000习题五（1）借：无形资产40 500 贷：银行存款40 500（2）借：业务活动费用 2 000贷：无形资产累计摊销 2 000（3）借：资产处置费用20 000无形资产累计摊销 80 000贷：无形资产100 000第五章行政事业单位负债的核算三、业务核算题习题一（1）借：银行存款 1 500 贷：应缴财政款——政府性基金 1 500 （2）借：银行存款 2 300 贷：应缴财政款——行政性收费 2 300 （3）借：应缴财政款26 000 贷：银行存款26 000 习题二（1）借：库存物品 15 000贷：应付票据15 000（2）借：库存物品 6 000 贷：应付账款 6 000 （3）借：银行存款 6 000 贷：预收账款——甲公司 6 000 （4）借：预收账款——甲公司 6 000 贷：事业收入 5 800 银行存款 200 （5）借：银行存款 1 200贷：其他应付款 1 200习题三（1）借：应付职工薪酬——工资520 000 贷：财政拨款收入520 000 （2）借：库存物品32 000 贷：应付账款 32 000（3）借：应付账款32 000 贷：零余额账户用款额度32 000 （4）借：应付职工薪酬——工资98 000 贷：其他应付款——住房公积金98 000 （5）借：业务活动费用10 000 贷：应付政府补贴款10 000借：应付政府补贴款10 000贷：银行存款10 000第六章行政事业单位收入的核算三、业务核算题习题一（1）支付职工工资：借：业务活动费用 500 000贷：应付职工薪酬——工资 500 000 借：应付职工薪酬——工资 500 000贷：财政拨款收入500 000购入材料：借：库存物品 6 000贷：财政拨款收入 6 000购置办公设备：借：固定资产80 000贷：财政拨款收入80 000（2）借：零余额账户用款额度100 000贷：财政拨款收入100 000借：业务活动费用56 000贷：零余额账户用款额度 56 000（3）借：库存现金 3 000贷：零余额账户用款额度 3 000借：业务活动费用 2 900贷：库存现金 2 900（4）借：财政拨款收入 2 430 000贷：本期盈余 2 430 000习题二（1）借：银行存款 53 000贷：事业收入53 000（2）①收到罚没款时。
2019年新政府会计制度报表PPT
• 2、收入费用表
• 收入项目主要按照来源 • 费用项目主要按照功能 • 根据需要，还可按照费用的经济分类编制收入费用表
• 3、净资产变动表 • 4、现金流量表
• • • 单位可根据实际情况自行选择编制该表 对现行“预算收入支出表”瘦身 “两步式”
• 5、预算收入支出表 • 6、预算结转结余表 • 从现行“预算收入支出表”拆分而来
（十一）其他收入
二、本期费用 （一）业务活动费用 （二）单位管理费用 （三）经营费用 （四）资产处置费用 （五）上缴上级费用 （六）对附属单位补助费用 （七）所得税费用 （八）其他费用 三、本年盈余
净资产变动表
会政财03表 编制单位： 本年数 项 目 累计盈余 一、上年年末余额 二、以前年度盈余调整（减少以“-”号填列） 三、本年年初余额 四、本年变动金额（减少以“-”号填列） （一）本年盈余 （二）无偿调拨净资产 （三）归集调整预算结转结余 （四）提取或设置专用基金 其中：从预算收入中提取 从预算结余中提取 设置的专用基金 专用基金 权益法调整 净资产合计 累计盈余 专用基金 权益法调整 净资产合计 年 上年数 单位：元
• 七、会计报表
• （一）报表构成及新旧变化
编号
财务报表 会政财01表
报表名称
编制期
资产负债表
月度、年度
会政财02表
会政财03表 会政财04表
收入费用表
净资产变动表 现金流量表 附注
月度、年度
年度 年度 年度
预算会计报表 会政预01表 会政预02表 会政预03表
预算收入支出表
年度
预算结转结余变动表
日
负债和净资产
单位：元 期末余额
会政财01表 年初余额
（完整版）政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表
（完整版）政府会计制度——⾏政事业单位会计科⽬和报表附件：政府会计制度——⾏政事业单位会计科⽬和报表⽬录第⼀部分总说明第⼆部分会计科⽬名称和编号第三部分会计科⽬使⽤说明第四部分报表格式第五部分报表编制说明附录：主要业务和事项账务处理举例第⼀部分总说明⼀、为了规范⾏政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华⼈民共和国会计法》《中华⼈民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、⾏政法规和规章，制定本制度。
⼆、本制度适⽤于各级各类⾏政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）。
纳⼊企业财务管理体系执⾏企业会计准则或⼩企业会计准则的单位，不执⾏本制度。
本制度尚未规范的有关⾏业事业单位的特殊经济业务或事项的会计处理，由财政部另⾏规定。
三、单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和本制度的要求，对其发⽣的各项经济业务或事项进⾏会计核算。
四、单位对基本建设投资应当按照本制度规定统⼀进⾏会计核算，不再单独建账,但是应当按项⽬单独核算,并保证项⽬资料完整。
五、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全⾯、清晰反映单位财务信息和预算执⾏信息。
单位财务会计核算实⾏权责发⽣制；单位预算会计核算实⾏收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。
单位对于纳⼊部门预算管理的现⾦收⽀业务，在采⽤财务会计核算的同时应当进⾏预算会计核算；对于其他业务，仅需进⾏财务会计核算。
六、单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。
财务会计要素包括资产、负债、净资产、收⼊和费⽤。
预算会计要素包括预算收⼊、预算⽀出和预算结余。
七、单位应当按照下列规定运⽤会计科⽬：（⼀）单位应当按照本制度的规定设置和使⽤会计科⽬。
在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况⾃⾏增设或减少某些会计科⽬。
（⼆）单位应当执⾏本制度统⼀规定的会计科⽬编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账⽬，实⾏会计信息化管理。
财政总预算会计报表
为当年收回数和本年核销数之和，可见“待处理财政周转金”的减少， 与本年核销数的增加相关，而“待处理财政周转金”本年核销数的增加 又恰恰是造成当年“财政周转基金”减少的主要项目。所以“财政周转 基金”与“待处理财政周转金”两个科目的变化存在一定的联系。而 “财政局转基金”期末数减“待处理财政周转金”期末数则反映了财政 周转金的实际规模。
■财政周转基金变动情况表
财政周转基金变动情况表是反映财政周转基金年 度内增减变化情况的报表。其格式如表 9—13所 示。
该表中数字应根据总账中“财政周转基金”和“待处理财 政周转金”两个账户及其明细账填列。
●引起“财政周转基金”总额当年增减变动的项目，主要 有“本年预算安排数”、“本年占用费及利息转入”、“上 级拨入”和“其他”等几个方面。
●“其他”项目是指由其他各方面转入的资金，其中也包 括当年核销待处理财政周转金对基金的冲减数。
●“待处理财政周转金”科目用来核算财政周转金放款逾 期仍未能归还经批准转入的科目及其收回和核销情况，引起 “待处理财政周转金”总额当年增减变动的有“本年增加数” 和“本年减少数”两方面因素。
▼其中“本年增加数”为放款逾期继续转入数，“本年减少数”
◆一般预算收入决算明细表和一般预算支出决算明细表
●一般预算收入决算明细表 一般预算收入决算明细表是反映各级财政部门决算一般预
政府会计制度预算会计报表
政府会计制度预算会计报表预算收⼊⽀出表会政预01表预算收⼊⽀出表，反映单位在某⼀会计年度内各项预算收⼊、预算⽀出和预算收⽀差额的情况。
属于年度报表，⼀年⼀编。
此表是全⼝径预算收⽀表，要与会政预03表财政拨款预算收⼊⽀出表区别，后者仅指财政拨款⼀块，本表财政拨款预算收⼊与财政拨款预算收⼊⽀出表中的本年财政拨款收⼊⾏数据要保持⼀致。
此表我们根据相应收⽀科⽬本年累计发⽣数填报即可，没有什么难度，注意单位性质是⾏政还是事业选择对应的⾏政⽀出或事业⽀出，还有⼀些收⽀科⽬仅限事业单位使⽤，不要犯低级逻辑错误。
预算收⼊⽀出表编制说明⼀、“本年数”栏反映各项⽬的本年实际发⽣数。
“上年数”栏反映各项⽬上年度的实际发⽣数，根据上年度预算收⼊⽀出表中“本年数”栏内所列数字填列。
如果本年度预算收⼊⽀出表规定的项⽬的名称和内容同上年度不⼀致，对上年度预算收⼊⽀出表项⽬的名称和数字按照本年度的规定进⾏调整，将调整后⾦额填⼊本年度预算收⼊⽀出表的“上年数”栏。
⼆、填列⽅法1.本年预算收⼊（1）本年预算收⼊:反映单位本年预算收⼊总额。
根据本表中“财政拨款预算收⼊”、“事业预算收⼊”、“上级补助预算收⼊”、“附属单位上缴预算收⼊”、“经营预算收⼊”、“债务预算收⼊”、“⾮同级财政拨款预算收⼊”、“投资预算收益”、“其他预算收⼊”项⽬⾦额的合计数填列。
（2）财政拨款预算收⼊:反映单位本年从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
根据“财政拨款预算收⼊”科⽬的本年发⽣额填列。
政府性基⾦收⼊:反映单位本年取得的财政拨款收⼊中属于政府性基⾦预算拨款的⾦额。
根据“财政拨款预算收⼊”相关明细科⽬的本年发⽣额填列。
（3）事业预算收⼊:反映事业单位本年开展专业业务活动及其辅助活动取得的预算收⼊。
根据“事业预算收⼊”科⽬的本年发⽣额填列。
（4）上级补助预算收⼊:反映事业单位本年从主管部门和上级单位取得的⾮财政补助预算收⼊。
根据“上级补助预算收⼊”科⽬的本年发⽣额填列。
第十九章 政府单位预算结余的核算《 政府会计》PPT课件
项目余额转入财政拨
款结余
参见教材例题19-7至19-15
二、财政拨款结余
财政拨款结余是指政府单位调整、结转和滚存 的同级财政拨款项目支出结余资金。
设置“财政拨款结余”科目。本科目应当设置下 列明细科目：
“年初余额调整” “归集上缴” “单位内部调剂” “结转转入” “累计结余”
主要账务处理
为贷方余额时]
贷：财政拨款结转——累计结转
借：财政拨款结转——累计结转
贷：财政拨款结转——归集上缴/年初余额调整[该明细科
目为借方余额时]/归集调出/本年收支结转[该明细科目为
借方余额时]
转入财政拨 按照有关规定将符合 借：财政拨款结转——累计结转
款结余
财政拨款结余性质的 贷：财政拨款结余——结转转入
使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的基金
借：专用结余
贷：资金结存——货币资金
使用从预算收入中提取并计入费用的基金
借：事业支出等 贷：资金结存——货币资金
参见教材例题19-21、22
四、非财政拨款结转
非财政拨款结转是指政府单位调整、结转和滚存的除 财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项 资金。
年末冲销本科目相关明细科目余额 借：非财政拨款结余——年初余额调整[该明细科目为
项
产
从其他单位调入 按照实际调增的 财政拨款结转资 额度数额或调入
金
的资金数额
向其他单位调出 按照实际调减的 财政拨款结转资 额度数额或调减
金
的资金数额
按照规定上缴财 按照实际上缴资 政拨款结转资金 金数额或注销的 或注销财政拨款 资金额度 结转额度
借：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等 贷：财政拨款结转——年初余额调整 借：财政拨款结转——年初余额调整 贷：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等
政府会计 第十九章 行政事业单位预算会计报表
• 预算收入支出表采用单步式格式，即采用基本的计算公式： 本年预算收入-本年预算支出=本年预算收支差额。预算收 入支出表还就各项目再分为“本年数”和“上年数”两栏 分别列示。
第二节 预算结转结余变动表
• 预算结转结余变动表是反映单位在某一会计年度内预算结 转结余的变动情况的报表。例如，通过该表可以提供某一 会计年度年初预算结转结余、年初余额调整、本年变动金 额和年末预算结转结余等信息。这一信息可以与资产负债 表中净资产的相应信息形成对照。
• 预算收入支出表的作用主要表现在以下几个方面： • 反映某一会计期间各项预算收入的总额及其构成情况的信
息。如单位实现的预算收入总额以及财政拨款预算收入等 11项预算收入的构成情况。 • 反映某一会计期间各项预算支出的总额及其构成情况的信 息。如各项支出总额及行政支出或事业支出和其他等项支 出的构成情况。 • 反映某一会计期间经各项预算收入总额与各项预算支出总 额配比的结果，即本期业务活动预算收支差额情况的信息。
பைடு நூலகம்
• 预算结转结余变动表采用的基本计算公式为：年初预算结 转结余+年初余额调整+本年变动金额=年末预算结转结余。 预算结转结余变动表还就各项目再分为“本年数”和“上 年数”两栏分别列示。
第三节 财政拨款预算收入支出表
• 财政拨款预算收入支出表是指反映单位在某一会计期间财 政拨款预算收入、支出、结转及结余情况的报表。财政拨 款预算收入支出表中的数据与预算结转结余变动表中的数 据存在内在联系。财政拨款预算收入支出表中的数据是对 预算结转结余变动表中的相关数据的详细展开。财政拨款 预算收入支出表中的数据还与财政总预算会计中的相关支 出数据存在内在联系。将财政拨款预算收入支出表中的数 据与经批准的财政拨款预算收入支出预算数据进行比较， 可以全面了解和评价单位财政拨款收支预算执行情况。
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1.1 预算收入支出表的性质与作用
预算收入支出表的作用主要表现在以下几个方面：
2. 反映某一会计期间各项预算支 出的总额及其构成情况的信息。
如各项支出总额以及行政支出或事业 支出和其他等项支出的构成情况。
1. 反映某一会计期间各项预算收入 的总额及其构成情况的信息。
如单位实现的预算收入总额以及财政拨 款预算收入等11项预算收入的构成情况。
项目下“本年收支差额”、“归集调入”、“归集上缴或调出”项目金额的合计数填列。 （2）“其他资金结转结余”项目，反映单位本年其他资金结转结余的变动。本项目应当根据本项目
下“本年收支差额”、“缴回资金”、“使用专用结余”、“支付所得税”项目金额的合计数填列。 4 . 年末预算结转结余项目
“年末预算结转结余”项目，反映单位本年预算结转结余的年末余额。本项目应当根据本项目下“财 政拨款结转结余”、“其他资金结转结余”项目金额的合计数填列。
2.3 预算结转结余变动表编制方法
（一）预算结转结余变动表“上年数”栏 反映各项目的内容和填列方法
预算结转结余变动表“本年数”栏反映各项目的本年实际发生数。本表“上年数” 栏反映各项目的上年实际发生数，应当根据上年度预算结转结余变动表中“本年数” 栏内所列数字填列。
如果本年度预算结转结余变动表规定的项目的名称和内容同上年度不一致，应当对 上年度预算结转结余变动表项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，将调整 后金额填入本年度预算结转结余变动表的“上年数”栏。
什么是预算结转结余变动表？
预算结转结余变动表是反映单位在某一会计年度 内预算结转结余的变动情况的报表。
例如，通过本表可以提供某一会计年度年初预算 结转结余、年初余额调整、本年变动金额和年末预算 结转结余等信息。这一信息可以与资产负债表中净资 产的相应信息形成对照。
2.2 预算结转结余变动表的格式
预算结转结余变动表采用的基本计算公式为：
（1）“财政拨款结转结余”项目，反映单位本年财政拨款结转结余资金的年初余额调整金额。本项 目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目下“年初余额调整”明细科目的本年发生额的合计数填 列；如调整减少年初财政拨款结转结余，以“-”号填列。
（2）“其他资金结转结余”项目，反映单位本年其他资金结转结余的年初余额调整金额。本项目应 当根据“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”科目下“年初余额调整”明细科目的本年发生额的合计数填 列；如调整减少年初其他资金结转结余，以“-”号填列。
1.3 预算收入支出表编制方法
（二）预算收入支出表“本年数”栏 各项目的内容和填列方法
1．本年预算收入 2．本年预算支出 3．本年预算收支差额
分列10项，详见书XX页。 分列9项，详见书XX页。 分列1项，详见书XX页。
02
PART
预算结转结余变动表
2.1 预算结转结余变动表的性质
3. 反映某一会计期间经各项预算收 入总额与各项预算支出总额配比的 结果，即本期业务活动预算收支差 额情况的信息。
按照规定，单位收入费用表应当按照年度编制。
1.2 预算收入支出表的格式
预算收入支出表表采用单步式格式，即采用基本的计算公式：本年预算收入—本年预算支出=半年预算收支差额。
预算收入支出表还就各项目再分为“本年数”和“上年数”两栏分别列示。由此，预算收入支出表的格式如表
年初财政拨款 结转结余
结转 结余
调整年初财 政拨款结转
结余
本年归 集调入
本年归集上 缴或调出
单位内部调剂 结转 结余
单位：元
本年财政 本年财政拨
拨款收入
款支出
年末财政拨款 结转结余
结转 结余
3.3 财政拨款预算收入支出表编制方法
财政拨款预算收入支出表编制方法
（一）财政拨款预算收入支出表“项目”栏内各项目，应当根据单位取得的财政拨款种类分项设置。其中“项目 支出”项目下，根据每个项目设置；单位取得除一般公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款以外的其他财政拨 款的，应当按照财政拨款种类增加相应的资金项目及其明细项目。
（2）可以详细提供某一会计期间各项资金增减变动原因的信息。例如，可以提供某一 会计期间有关项目年初财政补助结转结余、本年归集调入或上缴结转结余、单位内部调剂 、本年财政拨款预算收入、本年财政拨款支出、年末财政拨款结转结余等有关财政项目拨 款资金增减变动的信息。
按照规定，事业单位的财政拨款预算收入支出表应当按照年度编制。
2.3 预算结转结余变动表编制方法
（二）预算结转结余变动表“本年数”栏 各项目的内容和填列方法
3．本年变动金额项目 “本年变动金额”项目，反映单位本年预算结转结余变动的金额。本项目应当根据本项目下“财政拨
款结转结余”、“其他资金结转结余”项目金额的合计数填列。 （1）“财政拨款结转结余”项目，反映单位本年财政拨款结转结余资金的变动。本项目应当根据本
据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目本年年初余额合计数填列。 （2）“其他资金结转结余”项目，反映单位本年其他资金结转结余的年初余额。本项目应当根据
“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”、“经营结余”科目本年年初余额的合计数填列。 2．年初余额调整项目
“年初余额调整”项目，反映单位本年预算结转结余年初余额调整的金额。本项目应当根据本项目下 “财政拨款结转结余”、“其他资金结转结余”项目金额的合计数填列。
19—1所式。
表19—1
预算收入支出表
编制单位：某单位
20××年12月
单位:元
项目 一、本年预算收入 （一）财政拨款预算收入
其中：政府性基金收入 （二）事业预算收入 （三）上级补助预算收入 （四）附属单位上缴预算收入 （五）经营预算收入 （六）债务预算收入 （七）非同级财政拨款预算收入 （八）投资预算收益 （九）其他预算收入
1.3 预算收入支出表编制方法
（一）预算收入支出表“上年数”栏 反映的内容和填列方法
预算收入支出表“本年数”栏反映各项目的本年实际发生数。本表 “上年数”栏反映各项目上年度的实际发生数，应当根据上年度预算 收入支出表中“本年数”栏内所列数字填列。
如果本年度预算收入支出表规定的项目的名称和内容同上年度不一致， 应当对上年度预算收入支出表项目的名称和数字按照本年度的规定进 行调整，将调整后金额填入本年度预算收入支出表的“上年数”栏。
3.1 财政拨款预算收入支出表的概念与作用
财政拨款预算收入支出表的作用主要表现在以下几个方面： （1）可以详细提供某一会计期间财政拨款预算收入和财政拨款预算支出的信息。例如
，可以详细提供某一会计期间一般公共预算财政拨款（基本支出、项目支出）收入与支出 、政府性基金预算财政拨款（基本支出、项目支出）收入与支出等信息。
财政拨款预算收入支出表中的数据与预算结转结余变 动表中的数据存在内在联系。财政拨款预算收入支出表中 的数据是对预算结转结余变动表中的相关数据的详细展开 。
财政拨款预算收入支出表中的数据还与财政总预算会 计中的相关支出数据存在内在联系。将财政拨款预算收入 支出表中的数据与经批准的财政拨款预算收入支出预算数 据进行比较，可以全面了解和评价单位财政拨款收支预算 执行情况。
（2）“调整年初财政拨款结转结余”栏中各项目，反映单位对年初财政拨款结转结余的调整金额。各项目 应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目下“年初余额调整”明细科目及其所属明细科目的本年发生额填 列；如调整减少年初财政拨款结转结余，以“-”号填列。
（3）“本年归集调入”栏中各项目，反映单位本年按规定从其他单位调入的财政拨款结转资金金额。各项 目应当根据“财政拨款结转”科目下“归集调入”明细科目及其所属明细科目的本年发生额填列。
（二）财政拨款预算收入支出表各栏及其对应项目的内容和填列方法 （1）“年初财政拨款结转结余”栏中各项目，反映单位年初各项财政拨款结转结余的金额。各项目应当根
据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”及其明细科目的年初余额填列。本栏中各项目的数额应当与上年度财政拨款 预算收入支出表中“年末财政拨款结转结余”栏中各项目的数额相等。
3.2 财政拨款预算收入支出表的格式
表19—3 编制单位：某单位
财政拨款预算收入支出表 20××年12月
项目
一、一般公共预算财政拨款 （一）基本支出 1.人员经费 2.日常公用经费 （二）项目支出 1.XX项目 2.XX项目 ……
二、政府性基金预算财政拨款 （一）基本支出 1.人员经费 2.日常公用经费 （二）项目支出 1.XX项目 2.XX项目 …… 总计
2.3 预算结转结余变动表编制方法
（二）预算结转结余变动表“本年数”栏 各项目的内容和填列方法
1．年初预算结转结余项目 “年初预算结转结余”项目，反映单位本年预算结转结余的年初余额。本项目应当根据本项目下“财
政拨款结转结余”、“其他资金结转结余”项目金额的合计数填列。 （1）“财政拨款结转结余”项目，反映单位本年财政拨款结转结余资金的年初余额。本项目应当根
3.2 财政拨款预算收入支出表的格式
财政拨款预算收入支出表的格式
单位财政拨款预算收入支出表需要详细反映各项财政补助资金由年初数额 变化为年末数额的有关内容，其中包括年初数额的调整、本年归集调入、 本年上缴、本年财政拨款预算收入、本年财政补助支出等内容。
单位财政拨款预算收入支出表的格式如表19-3所示。
（1）“财政拨款结转结余”项目，反映单位本年财政拨款结转结余的年末余额。本项目应当根据本 项目下“财政拨款结转”、“财政拨款结余”项目金额的合计数填列。
本项目下“财政拨款结转”、“财政拨款结余”项目，应当分别根据“财政拨款结转”、“财政拨款 结余”科目的本年年末余额填列。
（2）“其他资金结转结余”项目，反映单位本年其他资金结转结余的年末余额。本项目应当根据本 项目下“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”、“经营结余”项目金额的合计数填列。