简化会计处理分录和应用举例

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相关减值准备

投资收益（借方差额）

贷：交易性金融资产等

投资收益（贷方差额）

9、发生业务管理费

借：业务管理费用—办公费/折旧/差旅费/业务应酬费/通迅费/职工薪酬/财务费用等

贷：现金/银行/累计折旧等

注：由于典当行业的存款利息收入免征营业税，其银行借款利息支出不作为典当利息收入计征营业税的的减项扣除，仍要按收入全额征收营业税，所以按财政部财会［2009］11号印发《典当企业执行<企业会

计准则>若干衔接规定》套用商业银行的利润表列示不妥。典当公司发生的财务费用（包括手续费、存款利息收入和贷款利息支出，如合计数为负数则以减项明细表示）在业务管理费中核算，利润表利息支出栏不填，以保持和税务上的处理一致，以免引起混乱。

（二）应用举例

例：2010年1月1日，某典当企业收当一项房产，共发放当金260万元，月综合费率为2.6%，月利率为0.5%，当期5个月，自2010年1月1日至5月31日。预扣典当综合费338000元，利息于每月月底支付。2010年5月31日，当户赎当偿还当金和最后一期利息。

按实际利率和摊余成本核算，大家在实务中不一定按此做，但要知道！

1、1月1日收当时，预扣综合费338000元（260万X2.6%X5），实际支付当金2262000元

借：贷款-抵押贷款-本金-房地产2600000

贷：贷款一抵押贷款-利息调整338000

银行存款2262000

2、计算实际利率每月利息13000元，相当于2010年1月1日实际借出资金2260000元，以后4个月底收13000元，第5个月底收取2613000元

确认的利息收入=摊余成本X实际利率

摊余成本=初始确认金额-已偿还本金+/-采用实际利率法将该初始金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额

（见计算表）

1月31日确认利息收入分录

借：应收利息13000

贷款-抵押贷款-利息调整63196.54

贷：利息收入76196.54

收到当月利息

借：银行存款13000

贷：应收利息13000

2月28日至5月31日确认利息收入会计分录类似3、5月31日客户赎当

借：银行存款2600000

贷：贷款-抵押贷款一本金-房地产2600000

按名义利率简化实务核算，（实务中推荐按此法核算，易操作易理解）

名义利率为3.1%（综合费率2.6%+利率0.5%）

1、1月1日收当时

借：贷款-抵押贷款-本金-房地产2600000

贷：预收账款-综合费收入338000 （与衔接办法一致，不通过贷款-利息调整核算更易理解）

银行存款2262000

2、期末计算应确认的利息收=2600000X

（2.6%+0.5%）=80600

1月31日确认利息收入

借：应收利息13000

预收账款-综合费收入67600

贷：利息收入80600

收到当月利息

借：银行存款13000

贷：应收利息13000

2月28日至5月31日确认利息收入会计分录类似3、5月31日客户赎当

借：银行存款2600000

贷：贷款-抵押贷款-房地产2600000

4、提前赎当

续例1：4月30日，客户提前赎当，退还一个月的综合费收入67600元

借：银行存款2545400

预收账款-综合费135200 （包括退还5月份综合费）

贷：贷款-抵押贷款-房地产2600000 贷：利息收入80600 （4月份利息收入）

5、绝当，续例，该当户到期后即不续当又不赎当，认定为绝当，该当户5月份的利息已确认但尚未收到借：绝当物品-房地产2613000

贷：贷款-抵押贷款-房地产2600000

应收利息13000

利息收入

6月份，由于房产价格下跌，预计可变现净值为2000000元，计提减值准备613000元

借：资产减值损失613000

贷：存货跌价准备613000

6、绝当物处置

续前例：10份通过公开拍卖，该房产经拍卖收入230万，支付费用150000元